Источники формирования уставного капитала (уставного фонда) экономического субъекта

3. Источники формирования уставного капитала (уставного фонда) экономического субъекта.

Экономические субъекты подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке, если в их уставном капитале (уставном фонде) имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

4. Финансовые показатели деятельности экономического субъекта.

Экономические субъекты (за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности) подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда.

Консолидация отчетности.

Консолидация отчетности продолжает оставаться понятием присущим преимущественно американской системе. Это связано прежде всего с расстановкой акцентов в системе учета и отчетности. Для американских акционеров и инвесторов важное значение играет не только данные по отдельному предприятию. В условиях диверсифицированной экономики, когда хозяйственные связи не ограничиваются рамками одного юридического лица, предоставление отчетности по одной изолированной хозяйственной единице часто может иметь в лучшем случае невысокую полезность. В случае транснациональной корпорации, имеющей большое количество филиалов за рубежом и активно использующей внутрифирменные трансфертные цены в своей работе, предоставление отчетности только по материнской компании может привести только к заблуждениям лиц, использующих эту отчетность. Аналогичная ситуация складывается нередко и для чисто американских холдингов и конгломератов.

Хотя проблема консолидации носит крайне важный характер, в США еще не выработано однозначного подхода к ее решению. В настоящее время требуется консолидация всех дочерних и зависимых предприятий, доля материнского в акционерном капитале которых превышает 50%. Общая схема подразумевает:

При составлении консолидированного баланса производится суммирование активов и кредиторской задолженности по консолидируемым предприятиям. При суммировании осуществляется корректировка на долю меньшинства (minority interests), которая должна вычитаться. Сумма общей кредиторской задолженности уменьшается на взаимную кредиторскую задолженность консолидируемых предприятий. Соответственно, собственный капитал консолидированной системы предприятий есть разница между скорректированными активами и кредиторской задолженностью.

При составлении отчета о прибылях и убытках производится исключение всех существенных операций и их финансовых результатов, которые произошли в отчетном периоде между консолидируемыми предприятиями. Дивидендный доход материнской фирмы по принадлежащим ей акциям дочернего общества также исключается из консолидированного дохода. Осуществляется также корректировка на долю меньшинства, но применение такой корректировки в отношении нераспределенной прибыли считается спорным

При составлении отчета о движении денежных средств производится исключение всех существенных движений активов и пассивов, которые произошли между фирмами, отчетность которых подлежит консолидации.

В России консолидация как таковая практически не развита. Это связано с целым рядом причин, первоочередными из которых являются невысокая роль коммерческих потребителей бухгалтерской информации в процессе определения принципов и стандартов учета и отчетности, а также с тем, что основную роль в этом процессе играют государственные органы. Для них не играют особенной роли обобщенные данные о деятельности нескольких юридических лиц, так как контроль, прежде всего налоговый, осуществляется по каждому предприятию отдельно.

В Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации утверждается необходимость предоставления сводной отчетности по дочерним предприятиям, но “в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации”. До настоящего времени единственным видом консолидации, порядок которого определен министерством финансов, является составление сводной отчетности по государственным предприятиям и учреждениям, которая составляется их вышестоящей организацией. Сводная отчетность отличается от консолидированной тем, что в ней не производятся корректировки на долю меньшинства (за исключением случаев, когда доля государства или министерства меньше 50%), взаимное участие и общие трансакции.

Правительством Российской Федерации определен также порядок предоставления консолидированной отчетности предприятиями, входящими в финансово-промышленную группу. Правила консолидации в этом случае очень близки к американским.

Ограниченным видом консолидации можно также считать объединение бухгалтерских данных по филиалам и представительствам. Ограниченным потому, что по законодательству Российской Федерации они представляют собой части единого юридического лица и объединение требуется автоматически, а предоставление отчетности, не включающей эти подразделения законодательством не предусмотрено.

заключение

Актуальность и необходимость рассмотрения американского опыта финансового и управленческого учета никем сейчас не ставиться под сомнение. Это необходимо как отдельным предприятиям пытающимся найти партнеров за рубежом, так и всему бухгалтерскому сообществу. Первым это нужно для получения финансовых ресурсов, как в виде кредитов, так и в виде контрактов. Для всего общества это имеет тот смысл, что можно использовать этот опыт в процессе изменения и приспособления российского бухгалтерского учета к реалиям современной экономической ситуации.

Как видно из приведенного выше материала, между российским и американским учетом много различий, которые лежат на самых разных уровнях. Не все из этих различий содержательны, многие из них сводятся к разнице в терминологии или к проблеме перевода. Тем не менее остается множество различий, которые носят принципиальный характер. Безусловно, необходимо иметь представление о всех из них, а некоторые из них могут быть сглажены с пользой для российского учета и экономики.

Следует избегать, тем не менее, впадения в ошибку, которая весьма характерна для многих, в том числе высококвалифицированных специалистов — подмены понятия международный бухгалтерский учет понятием американский GAAP. Разница между ними существенно меньше, чем между ними и российским учетом, но она тоже существенна. В целях проникновения на американский фондовый рынок и, вероятно, работы с международными контрагентами это логично, но если говорить о переходе на международные стандарты, а подразумевать американские, то это способно привести к целому ряду проблем.

Также, использование американского опыта не всегда возможно в российских условиях. Многие различия, в том числе недостаток информации, носящей инвестиционный характер, имеют закономерный характер. Институт мелких инвесторов в Российской Федерации существенно уступает по значимости аналогичному институту в США и раскрытие подробной информации, ориентирующейся на нужды мелких инвесторов, привело бы только к излишнему расходу средств на её подготовку. Также высокий уровень государственного регулирования в сфере бухгалтерского учета имеет основу в виде высокого уровня государственного регулирования во всех областях жизни страны.

По многим параметрам Россия находится ближе к европейским и латиноамериканским странам, чем к США. Было бы естественно использовать при развитии системы бухгалтерского учета опыт стран, которые ближе к России по законодательной и экономической системе, чем пытаться привить на российской почве растение, которое обречено на гибель в виду отсутствия реальных условий для его развития.

Наконец, остро стоит проблема квалификации бухгалтеров. В американских условиях многое может передоверяться квалифицированному заключению бухгалтера, так как высокооплачиваемая и престижная работа привлекает высококвалифицированных специалистов. В России до сих пор невысок средний уровень квалификации бухгалтеров, у многих из них отсутствует экономическое образование. Отказ от использования подробных инструкций в таких условиях может привести к полному хаосу. Другое дело то, что составители инструкций нередко тоже не грешат излишней квалификацией.

Если попробовать сделать вывод, то он сведется к следующему: американский опыт изучать можно и нужно, но при применении его с российских условиях нужно соблюдать осторожность.

Список сносок:

список использованной литературы:

Kieso and Weygandt. Intermediate Accounting. John Wiley &Sons,1989. ISBN: 0-471-63098-5

The development of SEC Accounting. Edited by G.J. Previts. Addisson-Wesley, 1981. ISBN: 0-201-05784-0

Jan R. Williams. Miller GAAP Guide. Harcourt Brace Professional Publishing, 1996. ISBN: 0-15-601913-2

L. Chasteen, R. Flaherty, M. O’Connor. Intermediate Accounting. McGraw-Hill, 1989. ISBN: 0-07-557638-4

R. Baker, V. Lembke, T. King. Advanced Financial Accounting. McGraw-Hill, 1989. ISBN: 0-07-003366-8

Элдон С. Хендриксен, Майкл Ф. ван Бреда. Теория бухгалтерского учета. M: “Финансы и статистика”, 1997. ISBN: 5-279-01669-1

Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэл. Принципы бухгалтерского учета. M: “Финансы и статистика”, 1994. ISBN: 5-279-00926-1

Н.П. Кондраков. Бухгалтерский учет. М: Инфра-М, 1996. ISBN:
5-86225-212-6.

Бухгалтерский учет. /под ред. П.С. Безруких. М: Бухгалтерский учет, 1994. ISBN: 5-85428-032-9

З.В. Кирьянова. Теория бухгалтерского учета.

Comparative international accounting/ edited by Nobes C. and Parker R. Prentice Hall, 1995. ISBN: 0-13-328733-5

Arrapan J., Radebaugh L. „International Accounting and multinational enterprises“. John Wiley & Sons, 1985. ISBN 0-471-88231-3

Fox S., Rueschhoff N.G. „Principles of international accounting“ Austin Press, 1986. ISBN: 0-914872-22-2

Николаева. Бухгалтерский учет.

Дэниэлс Д.Д, Радеба Ли Х. „ Международный бизнес“.

Лука Пачоли „Трактат о счетах и записях“. М: Финансы и статистика, 1994. ISBN: 5-279-01215-7

Ткач В.И, Ткач М.В. „Международная система учета и отчетности“.

Проблемы использования вычислительной техники в учебном процессе.

ПРИКАЗ Минфина РФ от 26.12.94 N 170 "О положении о бухгалтерском учете и отчетности в российской федерации"

ПРИКАЗ Минфина РФ от 28.07.94 N 100 "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия"

ПРИКАЗ Минфина РФ от 08.02.96 N 10 "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96)"

"Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете" (утв. Минфином СССР 29.07.83 N 105)

"Перечень типовых документов, образующихся в деятельности госкомитетов, министерств, ведомств и других учреждений, организаций, предприятий, с указанием сроков хранения" (утв. Главархивом СССР 15.08.88) (ред. от 27.06.96)

ЗАКОН РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"

ПРИКАЗ Минфина РФ от 12.11.96 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (вместе с "Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности")

УКАЗ Президента РФ от 22.12.93 N 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" (вместе с "Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации).

"Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 09.02.96)

приложения

Приложение 1. Аббревиатуры:

AAA - American Association of Accountants

Американская бухгалтерская ассоциация

AcSEC - Accounting Standards Executive Committee

Исполнительный комитет по стандартам бухгалтерского учета

AIA - American Institute of Accountants

Американский институт бухгалтеров

AICPA - American Institute of Certified Public Accountants

Американский институт присяжных бухгалтеров

APB - Accounting Principles Board

Совет по разработке принципов бухгалтерского учета

ARB - Accounting Research Bulletin.

Бюллетень исследования учета

ASR - Accounting Series Release

обзор по бухгалтерскому учету (издается SEC)

CAP - Committee on Accounting Procedure

Комитет по учетным процедурам

CMA - Certificate of Management Accounting

Сертификат специалиста по управленческому учету

CPA - Certified Public Accountant

Присяжный (дипломированный общественный) бухгалтер

FAF - Financial Accounting Foundation

Фонд финансового учета

FASAC - Financial Accounting Standards Advisory Council

Консультативный совет по стандартам бухгалтерского учета

FASB - Financial Accounting Standards Board

Совет по стандартам бухгалтерского учета

FEI - Financial Executives Institute

Институт финансовых руководителей

GAAP - Generally Accepted Accounting Principles

Общепринятые стандарты бухгалтерского учета

GASAC - Governmental Accounting Standards Advisory Council

Консультативный совет по стандартам бухгалтерского учета в государственных организациях

GASB - Government Accounting Standards Board

Совет по стандартам бухгалтерского учета в государственных организациях

IASC - International Accounting Standards Committee

Международный комитет по стандартам бухгалтерского учета

ICC - Interstate Commerce Commission

Межштатная комиссия по торговле

IMA - Institute of Management Accounting

Институт управленческого учета

IRS - Internal Revenue Service

Налоговое управление

NAA - National Association of Accountants

Национальная ассоциация бухгалтеров

NYSE - New York Stock Exchange

Нью-Йоркская фондовая биржа

SEC - Securities Exchange Commission

Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям

UNCTC - United Nations Centre for Transnational Corporations

Центр транснациональных корпораций ООН

Приложение 2. Источники GAAP.

Вышеуказанные источники GAAP разбиты по категориям в зависимости от значимости. Если между ними существует противоречие, то использовать следует принципы более высокой категории. Если друг другу противоречат принципы, принадлежащие к одной категории, то следовать следует тому из них, который лучше отражает экономическую суть операции.

Прочие источники не составляют часть установленных (established) общепринятых принципов, но могут применяться для прояснения ситуации в зависимости от их релевантности для конкретной ситуации, направленности публикации или другого источника и общего признания их автора или издавшего их авторитетного органа как способного участвовать в установлении GAAP. Естественно, что список источников - открытый, т.е. в него могут входить и другие источники.