Месяц: 20000*8,33% = 1666 руб

1 месяц: 20000*8,33% = 1666 руб.

2 месяц: (20000-1666)*8,33% = 1527 руб.и т.д.

В некоторых случаях, предусмотренных НК РФ, к норме амортизационных отчислений могут применяться повышающие и понижающие коэффициенты.

В целях упрощения ведения учета в организации рекомендуется начислять амортизацию линейным методом по всем объектам основных средств как в бухгалтерском , так и в налоговом учете.

Единовременное списание стоимости объектов основных средств

Пунктом 18 ПБУ 6/01 закреплена возможность единовременного отнесения на затраты объектов основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также стоимости приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий. При этом списание стоимости возможно как с использованием так и без использования счета 01 «Основные средства».

Однако в налоговом учете действует другое правило. Согласно статье 256 НК РФ, не амортизируется имущество, стоимость которого не превышает 10000 рублей.

Чтобы устранить это несоответствие, планируется внести изменения в ПБУ 6/01 и привести его в соответствие с налоговым кодексом.

II. Выбытие объектов основных средств

Причины выбытия основных средств

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

·     продажи объекта;

·     списания в случае износа;

·     передачи объектов основных средств в виде вклада в уставной капитал других организаций;

·     ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

·     передаче по договорам мены или дарения;

·     списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;

·     при передаче в совместную деятельность и доверительное управление;

·     по другим причинам, не противоречащим действующему законодательству.

Списание основных средств, непригодных к дальнейшему использованию

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, для оформления документации на списание основных средств на предприятии может быть создано постоянно действующая комиссия. В ее состав входит главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. В компетенцию комиссии входит:

·     осмотр объекта, подлежащего списанию, установление его непригодности к восстановлению и дальнейшему использованию;

·     установление причин списания объекта;

·     выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие основных средств, внесение предложений о привлечении их к ответственности;

·     возможность использования отдельных деталей списываемого объекта и их оценка исходя из цен возможного использования;

·     осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств или актом на списание автотранспортных средств с указанием характеристики объекта.

 Детали демонтируемого оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по цене возможного использования или реализации, а непригодные детали и материалы – как вторичное сырье.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств считаются операционными доходами и расходами и зачисляются на счета учета прибылей и убытков, т.е. они могут уменьшать или увеличивать выручку предприятия, а значит и его прибыль, что имеет большое значение для налогового учета.

Реализация основных средств

В статье 249 НК РФ сказано, что выручка от продажи основных средств является доходом от реализации. Сумма выручки равна всем поступлениям, связанным с расчетами за реализованное имущество без учета налогов.

Доходы от реализации основных средств могут быть уменьшены на их остаточную стоимость, а также на другие расходы, связанные с их реализацией ( напри-мер, на расходы по транспортировке).

Если организация получает прибыль от реализации основных средств, то она включается в налоговую базу при начислении налога на прибыль.Если организация получила убыток, то он включается в состав расходов равными долями в течение срока, который основное средство еще должно было прослужить.

Следует отметить, что прибыль или убыток от реализации основных средств организация должна определить отдельно по каждому объекту. Это значит, что прибыль от реализации одного объекта основных средств нельзя уменьшить на сумму убытка, полученного от реализации другого объекта.

Отражение выбытия основных средств в бухгалтерском учете

Для отражения выбытия основных средств в бухгалтерском учете к счету 01 может быть открыт субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации.

Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете также учитываются различные доходы и расходы, связанные с выбытием из организации объектов основных средств ( например, выручка от их продажи, оприходование деталей списываемых объектов , затраты по оплате труда работников, занятых реализацией или ликвидацией основных средств).

В конце месяца финансовый результат со счета 91 списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Список использованной литературы

 

1)   «Главбух» N 5, март 2002, стр.53-56

2)   «Главбух» N 7, апрель 2002, стр.54-62

3)   «Главбух» N 8, апрель 2002, стр.57-59

4)   Гейц И.В. «Учет основных средств по новому ПБУ 6/01 и в соответствии с главой 25 НК РФ» – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002

5)   Налоговый Кодекс Российской Федерации – М.: ООО «ТК Велби», 2002

6)   Патров В.В. «О новом плане счетов бухгалтерского учета» – М.: «Финансы и статистика», 2001

Расчетная часть

Баланс

Имущество, капитал и обязательства предприятия	Сумма, тыс.руб.
	На 01.10.02	На 01.12.02
Основные средства	8200	8000
Уставный капитал	5000	5000
НДС по приобретенным материалам	600	1600
Незавершенное производство	1380	3520
Расчеты по оплате труда	1980	1940
Материалы	50	880
Касса	20	50
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	762	770
Расчетный счет	780	9940
Расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность)	0	20
Расчеты с бюджетом	66	280
Нераспределенная прибыль отчетного года	-20	6420
Расчеты с поставщиками	3242	9600
Итого	11030	24010

 

I.          Справочные данные для начисления налогов

Выручка от реализации продукции без НДС за октябрь и ноябрь 2002 г.	11080
Стоимость имущества на 01.01.02 г.  на 01.04.02 г. на 01.07.02 г. Налог на имущество за 9 месяцев	12560 12810 12064 178

Хозяйственные операции за декабрь месяц

Вариант 20

Номер операции	Содержание операции	Сумма тыс.руб.	Д	К
1.	Согласно выписке из расчетного счета: а- зачислены платежи от покупателей за отгруженную им продукцию б- зачислены платежи от разных дебиторов в- оплата счетов поставщиков за полученные от них материалы г- получено по чеку для выплаты заработной платы д- перечислено в фонды социального страхования и пенсионного обеспечения е- перечислены в бюджет налоги ж- перечислен подоходный налог с заработной платы	600 300 500 2240 690 30 250	51 51 60 50 69 68 68	62 76 51 51 51 51 51
2.	Акцептованы счета поставщиков за полученные от них материалы: а- по покупной стоимости ( 480 тыс.руб.) б- налог на добавленную стоимость в том числе  (80 тыс.руб)	400 80	15 19	60 60
3.	Приходуются на склад полученные материалы по покупным ценам	400	10	15
4.	Отпущены сырье и материалы: а- цехам основного производства б- заводоуправлению	200 100	20 26	10 10
5.	Отчет кассира: а- по платежной ведомости выдана заработная плата за первую половину месяца б- выдана депонированная заработная плата	1940 300	70 76	50 50
6.	Согласно решения руководства фирмы передано безвозмездно школе-интернату токарное оборудование стоимостью 32 тыс.руб.,амортизация 26 тыс.руб.: а) амортизация отнесена на затраты производства б) списана амортизация в) сумма недоначисленной амортизации отнесена на убытки	26 26 6	20 02 91	02 01 01
7.	Начислена заработная плата: а- рабочим основных цехов б- персоналу заводоуправления в- рабочим за время ежегодного отпуска г- рабочим за время нетрудоспособности д- премии рабочим за счет фонда потребления Итого:	1000 500 200 50 150 1900	20 26 20 69 99	70 70 70 70 70
8.	Проведены начисления обеспечения: а) рабочие основных цехов б) персонал заводоуправления в) премии	427 178 53,4	20 26 99	69 69 69
9.	Удержаны налоги из заработной платы работников предприятия	247	70	68
10.	а) выпущена из производства готовая продукция по плановой производственной себестоимости б) отклонения фактической себестоимости от плановой (перерасход) в)списана фактическая себестоимость	2000 100 2100	43 90 40	40 40 20
11.	а) отгружено в адрес покупателей по плановой производственной себестоимости б)отклонение фактической себестоимости от плановой	1500 75	90 90	43 43
12.	а)предъявлены счета покупателям за отгруженную им продукцию по ценам реализации б) налог на добавленную стоимость в том числе	4000 670	62 90	90 68
13.	а)согласно выписке из расчетного счета поступили платежи от покупателей за отгруженную продукцию б)налог на добавленную стоимость в том числе	4000 670	51 68	62 51
14.	Выявлен результат от реализации продукции	1655	90	99
15.	Начислены налоги на: а- имущество б-прибыль	59 366	91 99	68 68
16.	Получено по чеку для выплаты зарплаты	1653	50	51
17.	Отчет кассира: по платежной ведомости выдана зарплата	1500	70	50
18.	Депонирована и возвращена в банк для зачисления на расчетный счет неполученная заработная плата	153	70 51	76 50
19.	а)списан убыток б)списаны общехозяйственные расходы в)реформация баланса	65 778 7440,6	99 20 99	91 26 84

Оборотно-сальдовая ведомость

Номер счета	Остаток на начало		Оборот		Остаток на конец
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Актив
01	8000		0	32	7968
10	880		400	300	980
15	0		400	400	0
19	1600		80	0	1680
20	3520		2631	2100	4051
26	0		778	778	0
40	0		2100	2100	0
43	0		2000	1575	425
50	50		3893	3893	50
51	9940		5053	6033	8960
71	20		0	0	20
Итого	24010		17335	17211	24134
II.        Пассив
02		0	26	26		0
60		9600	500	480		9580
62		0	4000	4600		600
68		280	950	1342		672
69		770	740	658,4		688,4
70		1940	3840	1900		0
76		0	300	453		153
80		5000	0	0		5000
84		0	0	7440,6		7440,6
90		0	4000	4000		0
91		0	65	65		0
99		6420	8075	1655		0
Итого		24010	22496	22620		24134

 

Расчет начислений единого социального налога:

( 1000 + 200) * 35,6% = 427 тыс.руб.

500 * 35,6% = 178 тыс.руб.

150 * 35,6% = 53,4 тыс.руб.

Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции:

1)   Отклонение:

1500 * 100/2000 = 75 тыс.руб.

2)   Фактическая себестоимость:

1500 + 75 = 1575 тыс.руб.

Расчет налога на имущество:

1)   Среднегодовая стоимость имущества

( ½ *12560 +12810 + 12064 + ( 8200 + 1380 + 50) + ½ ( 7968 +4051+980)): 4 =

= 11821 тыс.руб.

2)   Сумма налога за год:

11821 * 2% = 236 тыс.руб.

3)   Сумма налога за квартал:

236 : 4 = 59 тыс.руб.

Расчет операционных расходов

(форма N 2)

100 + 150 + 53,4 + 6+59 = 368,4

Д 01 К
III.        Сн=8000 Оборот=0 Ск=7968	6б) 26 6в) 6 Оборот=32

Д 20 К
IV.         Сн=3520 4а)200 6а) 26 7а)1000 7в)200 8а)427 19б)778 Оборот=2631 Ск=4051	10в)2100 Оборот=2100

Д 50 К
Сн=50 1г)2240 16)1653 Оборот=3893Ск=50	5а)1940 5б)300 17)1500 18б)153 Оборот=3893

Д 71 К
Сн=20 Оборот=0 Ск=20	Оборот=0

Д 60  К
1в) 500 Оборот=500	Cн=9600 2а) 400 2б) 80 Оборот=480 Ск=9580

 

Д 80 К
Оборот=0	Сп=5000 Оборот=0 Ск=5000

Д 70 К
5а) 1940 9) 247 17) 1500 18а) 153 Оборот=3840	Сн=1940 7а) 1000 7б) 500 7в) 200 7г) 50 7д) 150 Оборот=1900 Ск=0

Д 69 К
1д) 690 7г) 50 Оборот=740	Сн= 770 8а) 427 8б) 178 8в) 53,4 Оборот=658,4 Ск=688,4

	Д 68 К
	1е) 30 1ж) 250 13б) 670   Оборот=950	Сн=280 9) 247 12б) 670 15а) 59 15б) 366 Оборот=1342 Ск= 672
	Д 62 К
	12а) 4000   Оборот=4000	1а) 600 13а) 4000 Оборот=4600 Ск=600
	Д 19 К
Сп=1600 2б) 80 Оборот=80 Ск=1680		Оборот=0

Д 10 К
Сн=880 3) 400 Оборот=400 Ск= 980	4а) 200 4б) 100 Оборот=300

Д 51 К
Сн=9940 1а) 600 1б) 300 13а) 4000 18б) 153 Оборот=5053 Ск= 8960	1в) 500 1г) 2240 1д) 690 1е) 30 1ж) 250 13б) 670 16) 1653 Оборот=6033

Д 84 К
Оборот=0	19в) 7440,6 Оборот=7440,6 Ск= 7440,6

Д 76 К
5б)300 Оборот=300	1б) 300 18а) 153  Оборот=453 Ск=153

Д 15 К
2а) 400 V.         Оборот=400 Ск=0	3) 400 VI.       Оборот=400

Д 91 К
6в) 6 15а) 59 VII.      Оборот=65	19а) 65 VIII.    Оборот=65 IX.       Ск=0

Д 90 К
10б) 100 11а) 1500 11б) 75 12б) 670 14) 1655 X.         Оборот=4000	12а) 4000 XI.       Оборот=4000 Ск= 0

Д 26 К
4б) 100 7б) 500 8б) 178 XII.     Оборот=778 Ск= 0	19б) 778 XIII.    Оборот=778

Д 43 К
10а) 2000 XIV.    Оборот=2000 XV.      Ск=425	11а) 1500 11б) 75 XVI.    Оборот=1575

 

Д 99 К
7д) 150 8в) 53,4 15б) 366 19а) 65 19в) 7440,6 XVII.  Оборот=8075	XVIII.             Сн=6420 14)1655 XIX.    Оборот=1655 Ск=0

 

Д 02 К
6б) 26 XX.      Оборот=26	6а) 26 XXI.    Оборот=26 Ск=0

 

Д 40 К
10в) 2100 Оборот=2100 Ск=0	10а) 2000 10б) 100 XXII.  Оборот=2100