Навигация
Учет активов и обязательств в иностранной валюте
80514
знаков
2
таблицы
1
изображение
5. Учет активов и обязательств в иностранной валюте
ПБУ 3/2000 устанавливает порядок, в соответствии с которым стоимость активов и обязательств организации, выраженной в иностранной валюте, пересчитывается в рубли. Определено также, как отражать эти активы и обязательства в бухгалтерской отчетности.
Нормы ПБУ 3/2000 не применяются к операциям, перечисленным в пункте 2 этого ПБУ. К таким операциям относятся:
ü пересчет в иностранные валюты показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях;
ü пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте или условных денежных единицах, но подлежащих оплате в рублях;
ü включение данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами Российской Федерации, в сводную бухгалтерскую отчетность, которую составляет головная организация.
Существуют две группы активов и обязательств, стоимость которых может быть выражена в иностранной валюте. Эту стоимость необходимо пересчитывать в рубли.
К первой группе относятся:
ü основные средства;
ü нематериальные активы;
ü малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;
ü производственные запасы;
ü товары;
ü величина уставного капитала.
Согласно ПБУ 3/2000, валютную стоимость этих активов необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. В дальнейшем стоимость этих активов и обязательств не переоценивают.
Ко второй группе активов и обязательств ПБУ 3/2000 относит:
ü иностранную валюту, находящуюся в кассе организации;
ü иностранную валюту, находящуюся на счетах в кредитных организациях;
ü денежные и платежные документы в иностранной валюте;
ü краткосрочные ценные бумаги, стоимость которых (номинал) выражена в иностранной валюте;
ü средства в расчетах с юридическими и физическими лицами (дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте и т. д.);
ü остатки средств целевого финансирования, полученных в иностранной валюте из бюджета или иностранных источников.
Стоимость этих активов и обязательств необходимо пересчитать в рубли на дату совершения операций в иностранной валюте. Затем эту стоимость необходимо переоценить по курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Кроме того, стоимость иностранной валюты, находящейся в кассе организации или на счетах в кредитных организациях, можно пересчитывать в рубли по мере изменения официальных курсов иностранных валют.
Пример 7
ЗАО «Пирамида, закупило у иностранного поставщика оборудование стоимостью 500 000 долл. США. Право собственности на оборудование перешло к ЗАО «Пирамида» 15 марта 2000 года. 15 апреля 2000 года ЗАО «Пирамида» перечислило поставщику оборудования 500 000 долл. США.
Официальный курс доллара США, установленный ЦБ РФ на 15 марта 2000 года, составил 28,5 руб., на 31 марта 2000 года – 29 руб., на 15 апреля 2000 года – 29,5 руб.
Валютную стоимость оборудования необходимо пересчитать в рубли один раз по официальному курсу доллара США, действующему на 15 марта 2000 года.
Оборудование будет учтено по цене 14 250 000 руб. (500 000 USD ´ 28,5 руб./USD).
Кредиторскую задолженность ЗАО «Пирамида» необходимо пересчитать в рубли по официальному курсу доллара США, установленному на дату ее возникновения. Затем эту задолженность необходимо переоценить по курсу соответственно на дату составления бухгалтерской отчетности и на дату ее погашения.
В бухгалтерском учете ЗАО «Пирамида» 15 марта 2000 года будет отражен рублевый эквивалент кредиторской задолженности перед иностранным поставщиком. Он составит 14 250 000 руб. (500 000 USD ´ 28,5 руб./USD).
По состоянию на 31 марта 2000 года рублевый эквивалент кредиторской задолженности ЗАО «Пирамида» составит 14 500 000 руб. (500 000 USD ´ 29 руб./USD). Эту сумму задолженности необходимо отразить в бухгалтерской отчетности организации за I квартал 2000 года.
По состоянию на 15 апреля 2000 года рублевый эквивалент кредиторской задолженности ЗАО «Пирамида» составит 14 750 000 руб. (500 000 USD ´ 29,5 руб./USD).
5.1. Учет курсовой разницы
Как было отмечено выше, валютную стоимость некоторых активов и обязательств необходимо периодически пересчитывать в рубли по курсу Центрального банка РФ.
Поскольку в современных условиях курс рубля по отношению к другим валютам постоянно изменяется, то при переоценке активов и обязательств предприятия возникают положительные или отрицательные курсовые разницы.
Согласно ПБУ 3/2000, курсовая разница – это разница между рублевой стоимостью активов и обязательств, рассчитанной по официальному курсу иностранной валюты, действующему в день поступления активов и обязательств, и рублевой стоимостью активов и обязательств, рассчитанных по курсу иностранной валюты, действующему на момент проведения переоценки.
Курсовые разницы необходимо зачислять на финансовые результаты организации в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов. ПБУ 3/2000 предусматривает только один способ зачисления курсовых разниц на финансовые результаты организации – по мере принятия этих разниц к бухгалтерскому учету. Это означает, что в течение отчетного периода курсовые разницы необходимо отражать на счете 80 «Прибыли и убытки». При этом в бухгалтерском учете нужно делать следующие проводки:
ДЕБЕТ 52 ( 50, 60, 61, 62, 64, 76 ...) КРЕДИТ 80
- отражена положительная курсовая разница;
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 52 (50, 60, 61, 62, 64, 76 ...)
- отражена отрицательная курсовая разница.
Положительные или отрицательные курсовые разницы увеличивают или уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия.
Необходимо отметить, что ПБУ 3/95 предусматривало и второй способ зачисления курсовых разниц на прибыль или убыток организации. Он состоял в том, что в течение отчетного периода курсовые разницы отражались на счете 83 «Доходы будущих периодов». При этом в бухгалтерском учете нужно было делать следующие проводки:
ДЕБЕТ 52 (50, 60, 61, 62, 64, 76 ...) КРЕДИТ 83 субсчет «Курсовые разницы»
- отражена положительная курсовая разница;
ДЕБЕТ 83 субсчет «Курсовые разницы» КРЕДИТ 52 (50, 60, 61, 62, 64, 76 ...)
- отражена отрицательная курсовая разница.
В конце отчетного года курсовые разницы необходимо было включить в прибыль или убыток предприятия. В бухгалтерском учете это отражалось проводками:
ДЕБЕТ 83 субсчет «Курсовые разницы» КРЕДИТ 80
- списаны положительные курсовые разницы:
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 83 субсчет «Курсовые разницы»
- списаны отрицательные курсовые разницы.
Однако ПБУ 3/2000 такого способа учета курсовых разниц не предусматривает. Поэтому организации, которые учитывали курсовые разницы на счете 83, с 1 января 2000 года должны перейти на другой способ учета курсовых разниц. Для этого необходимо внести соответствующие изменения в приказ об учетной политике.
Порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете рассмотрим на условном примере.
Пример 8
ЗАО «Ромашка» имеет на валютном счете 10 000 USD. На момент поступления этих средств на валютный счет официальный курс доллара США составлял 28 руб. Соответственно по дебету счета 52 «Валютный счет» была отражена сумма 280 000 руб. (10 000 USD ´ 28 руб./USD). По состоянию на 31 марта 2000 года официальный курс доллара США составил 29 руб. Денежные средства предприятия необходимо переоценить исходя из нового курса доллара. В бухгалтерском учете переоценка отражается следующей проводкой:
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 80
- 10 000 руб. (10 000 USD ´ (29 руб./USD - 28 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница.
Пример 9
По условиям договора купли-продажи российское предприятие отгрузило продукцию собственного производства иностранному партнеру. Стоимость продукции была установлена в размере 32 000 долл. США (в том числе НДС – 2000 долл. США). Себестоимость отгруженной продукции равна 75 000 руб.
На момент отгрузки (30 ноября 1999 года) курс доллара США составлял 26,42 руб. По состоянию на 31 декабря 1999 года, то есть на дату составления годовой бухгалтерской отчетности, иностранная фирма еще не оплатила полученную продукцию. На этот момент курс доллара США составлял 27 руб.
Отгрузка продукции отражается в бухгалтерском учете продавца следующим образом (в целях налогообложения предприятие определяет выручку «по отгрузке»):
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46
- 317 040 руб. (12 000 USD ´ 26,42 руб./USD) – отражена выручка от реализации продукции;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 52 840 руб. (2000 USD ´ 26,42 руб./USD) – начислен НДС;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 40
- 75 000 руб. – списана на реализацию себестоимость отгруженной продукции;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 67 субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог»
- 6605 руб. ((317 040 руб. - 52 840 руб.) x 2,5%) – начислен налог на пользователей автомобильных дорог;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 26
- 6605 руб. – списаны на реализацию общехозяйственные расходы;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80
- 182 595 руб. (317 040 - 52 840 - 75 000 - 6605) – отражен финансовый результат от данной операции;
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы»
- 3963 руб. ((317 040 руб. - 52 840 руб.) ´ 1,5%) – начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
Переоценка дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 1999 года отражается в бухгалтерском учете предприятия проводкой:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 80 (83)
- 6960 руб. ((27,00 руб./USD - 26,42 руб./USD) ´ 12 000 USD) – отражена положительная курсовая разница.
ПБУ 3/2000 определило, что такое курсовая разница, возникающая при формировании уставного капитала организации. Это разность между рублевой оценкой вклада учредителя в уставный капитал, указанной в учредительных документах, и рублевой оценкой суммы вклада, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату ее поступления. Эту курсовую разницу необходимо учитывать в составе добавочного капитала организации. В бухгалтерском учете операции по формированию уставного капитала организации отражаются следующими проводками:
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 85
- отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал, которая отражена в учредительных документах;
ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 75
- получена иностранная валюта в качестве вклада в уставный капитал.
Если возникает положительная курсовая разница:
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 87
- отражена положительная курсовая разница.
Если возникает отрицательная суммовая разница:
ДЕБЕТ 87 КРЕДИТ 75
- отражена отрицательная курсовая разница.
Аналогичный порядок отражения курсовых разниц, возникающих при формировании уставного капитала организации, был установлен ПБУ 3/95.
Похожие работы
... без участия клиента и его волеизъявления; · этот счет не может использоваться клиентом для зачисления и расходования денежных средств. 1.2 Отражение в бухгалтерском учете В бухгалтерском учете операции по получению валютных кредитов регулируются ПБУ 15/2008 и ПБУ 3/2006. На основании ПБУ 15/2008 организация–заемщик принимает к бухгалтерскому учету сумму фактически поступивших по ...
... частым изменениям, и соответственно этому, действия и операции Общества могут подвергаться риску в случае ухудшения политической или экономической ситуации в Республике Казахстан. 2. Теоретические аспекты учета валютных операций 2.1 Законодательная база учетно-аналитических служб предприятия Интегрирование Казахстана в мировую экономику требует включения норм или отдельных документов ...
... 7 ст. 272 НК РФ). Курсовые разницы (положительные и отрицательные), возникшие при переоценке сумм непогашенного кредита в иностранной валюте в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России, учитываются и определяются для целей налогообложения прибыли российской организацией-заемщиком на дату полного или частичного прекращения (исполнения) ...
... Центробанком РФ № 40 от22.09.1993г (в ред. на 26.02.1996г.), а также утвердить сроки ревизии кассовой наличности в соответствии с п. 37 указанного выше нормативного документа. 3)Аудит валютных средств и валютных операций. Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса ...
0 комментариев