Учет основных средств и нематериальных активов в зарубежных странах (Англия, США)

Киевский институт бизнеса и технологий

К О Н Т Р О Л Ь Н А Я Р А Б О Т А

по курсу: «Учет в зарубежных странах»

на тему: «Учет основных средств и

нематериальных активов

в зарубежных странах»

 

 

студентки IV курса

 

группы 97-1 з

 

 

факультета «Экономики и управления»

 

 

Лихолай Лилии Евгеньевны

 

 

 

 

 

 

 

Киев - 2000 г.

 

ПЛАН

 

І. Учет основных средств и нематериальных активов в США:

1. приобретенные основные средства;

2. капитальная аренда;

3. амортизация;

4. метод прямолинейной амортизации;

5. отражение результатов амортизации в финансовой отчетности;

6. продажа средств производства;

7. сущность амортизации;

8. амортизация природных ресурсов;

9. неосязаемые средства;

 10. ускоренная амортизация и налоговая амортизация.

ІІ. Учет основных и нематериальных активов в Великобритании:

 1. материальные основные активы;

 2. стандарт SSAP-12 «Учет износа»;

 3. Закон о компаниях 1985 г. и правила начисления амортизации;

 4. амортизация основных средств;

 5. чистая остаточная стоимость основных средств;

 6. переоценка фондов;

 7. продажа основных средств;

 8. нематериальные активы;

 9. гудвилл.

Использованная литература

І. Учет основных средств и нематериальных активов в США

 

Для успешного функционирования предприятию необ­ходимы различного рода ресурсы, в том числе: денежные средства, оборудование и т.д. Эти ресурсы и называются средствами предприятия. Иными словами, средствами предприятия являются его ресурсы, имеющие стоимостное выражение. Баланс показывает размер средств предприя­тия на определенную дату.

Например, компания А на 31 декабря 1986 г. распола­гает денежными средствами в размере $1 449 000.

Средства представляют собой ресурсы, принадлежа­щие компании А. И хотя работники этой компании, ве­роятно, ее наиболее ценный ресурс, тем не менее, они не являются ресурсом, подлежащим бухгалтерскому учету.

Оборотные средства включают в себя денежные средства, а также средства, которые предполагается обратить в денежные средства в течение од­ного года. По аналогии, к основным (необоротным) сред­ствам относятся те средства, которые предполагается ис­пользовать в течение периода, более длительного, чем один год.

К осязаемым относятся средства, которые можно увидеть или ощутить. Неосязаемые средства — это те средства, которые не имеют осязаемого материального содержания.

Однако, обладая последними, предприятие приобретают су­щественные права. К оборотным средствам относятся такие категории:

1)   счета дебиторов;

2)   векселя полученные;

3)   товарно-материальные средства;

4)   предоплаченная аренда.

А к основным средствам относятся:

5)   земля;

6)   гудвил;

7)   здания и сооружения;

8)   инвестиции в другие предприятия.

В балансе осязаемые основные средства часто показы­вают как «Основные средства» или «Имущество, средства производства и оборудования». Оборудование относится к основным, осязаемым сред­ствам.

Для краткости в дальнейшем будет использоваться термин «Средства производства» для характеристики всех категорий основных осязаемых средств, исключая землю. Таким образом, здания, сооружения и оборудование, при­надлежащие предприятию, относятся к категории средств производства. Все эти средства будут использоваться на пред­приятии дольше, чем в течение одного года.

Бухгалтерский учет приобретенных основных средств.

Предприятие, приобретая средства производства, учитывает их по себестоимости. Данный принцип бухгалтерского учета называется принципом себестоимости.

Себестоимость средств включает в себя все затраты, понесенные предприятием для того, чтобы средства были готовы к их использованию по назначению.

Компания уплатила $50,000 за участок земли, кроме того, компания заплатила $1,500 — посреднику, $600 — адвокату и $5,000 — за демонтаж находившихся на данном участке непригодных к эксплуатации строений. При этом себе­стоимость участка земли должна быть учтена по бухгал­терским счетам компании в сумме $57,100 ($ 50,000.+ $1,500 + $600 + $5,000).

Затраты по транспортировке и установке оборудова­ния обычно включаются в его себестоимость. Банк приобрел за $40,000 компьютер. Кроме того, банк уплатил $200 за транспортировку компьютера и $1,000 —за его упаковку. По бухгалтерским счетам банка будет от­ражена себестоимость компьютера - $41,200 ($40,000 +$200 + $1,000).

В случаях, когда предприятие изготавливает оборудо­вание или строит здания, используя своих собственных работников, соответствующие затраты включаются в себе­стоимость средств предприятия.

Компания построила здание для собственных нужд. При этом было затрачено: $200,000 на материалы и $300,000 на зарплату персонала. Кроме того, накладные расходы, свя­занные со строительством здания, составили $100,000. В результате по бухгалтерским счетам компании себестои­мость этого здания будет учтена в сумме $600,000 ($200,000 + $300,000 +$100,000).

Капитальная аренда

Предприятию принадлежит большая часть исполь­зуемых им средств. Если же предприятие арендует здание, оборудование или иные осязаемые средства, то эти средства принадлежат не предприятию, а арендодателю. Поэтому средства, арендуемые предприятием, не отно­сятся к его собственным средствам.

Однако если предприятие арендует средства в течение длительного периода времени, то эти средства практически находятся в его собственности. Аренда средств на длитель­ный период (примерно равный сроку службы этих средств) называется капитальной арендой. Средства, находящиеся в капитальной аренде у предприятия, относятся к разделу «Средства».

Сумма средств, находящихся в капитальной аренде, равна сумме, которую предприятию пришлось бы затра­тить на приобретение этих средств. Если предприятие берет в аренду оборудование на срок 10 лет, соглашаясь платить $1,000 ежегодно, и если цена приобретения этого оборудова­ния — $7,000, то его капитальная аренда будет показана в разделе «Средства» в сумме $7,000. Этому примеру соответствуют следующие бухгалтерские записи:

Капитальная аренда................. $7,000

Обязательства по аренде ...……$ 7,000

И хотя, на самом деле, средства, находящиеся в капи­тальной аренде, предприятию не принадлежат, тем не ме­нее, их сумма включается в сумму средств, принадлежащих предприятию. Таким образом, капитальная аренда является исключением из общего правила о том, что сред­ства предприятия включают в себя средства производства и права собственности, которые принадлежат предп­риятию.

Амортизация

Земля, за редкими исключениями, сохраняет свою полезность в течение неопределенного периода времени. Поэтому, в соответствии с принципом себестоимости, в балансе предприятия земля показывается по стоимости ее приобретения.

Если в 1970 г. фирма приобрела участок земли по стоимости $100,000, то в балансе, составленном на 31 декабря 1970 г., себестоимость этого участка будет показана в сумме $100,000. Предположим, что в 1987 данный участок земли все еще принадлежит фирме и что его рыночная стоимость уже равна $200,000. Тогда в балансе, составленном на 31 декабря 1987 г., себестоимость участка будет показана как $100,000.

В отличие от земли средства производства в конечном счете приходят в негодность. То есть они имеют ограничен­ный срок жизни. После нескольких лет эксплуатации средства произ­водства становятся полностью непригодными, то есть они пе­рестают быть средствами. Обычно износ средств происхо­дит постепенно. Ежегодно потребляется определенная часть средств, до тех пор, пока они не будут окончательно использованы. Период времени, в течение которого на предприятии планируют использовать средства производства (вплоть до их полного износа), называется сроком службы средств.

 В момент приобретения средств производства предп­риятию неизвестно, каким будет их действительный срок службы. Поэтому в реальной практике приходится планировать срок службы средств. Поскольку ежегодно на протяжении срока службы средств производства употребляется определенная доля их первоначальной стоимости, то эта доля относится к расходам соответствующего года.

Предположим, что предприятием был приобретен компьютер себестоимостью $50,000, имеющий планируемый срок службы 5 лет. При этом ежегодно в течение 5-ти лет будет целесообразным включать в расходы предприя­тия 1/5 или $10,000 (1/5 x $50,000) себестоимо­сти компьютера.

Процесс определения доли себестоимости средств производства, включаемой ежегодно в сумму расходов в течение планируемого срока службы этих средств, назы­вается амортизацией. Сумма $10,000, ежегодно включаемая в расходы в течение 5-ти лет срока службы компьютера себестоимостью $50,000, называется расходами на амортизацию данного года.

Средства производства могут стать бесполезными по одной из двух причин:

1)   в результате их физического износа;

2) в результате их морального износа.

Утрата полезности средств производства из-за развития технологии, изменения стиля или по другим причинам, не связанным с физическим состоянием этих средств, являются примерами морального износа.

При прогнозировании срока службы средств прини­мают во внимание как возможный физический, так и мо­ральный износ. При этом в качестве срока службы прини­мают меньшую из двух величин. Предположим, что ожи­даемый срок физического износа средств составляет 10 лет, а ожидаемый срок морального износа — 5 лет. При этом ожидаемый срок службы этих средств составит 5 лет.

Поскольку амортизация принимает во внимание фактор морального износа, то неправильно рассматривать амортизацию и моральный износ незави­симо друг от друга.

Подведем итоги:

1)   амортизация — это процесс трансформации се­бестоимости средств в затраты в течение сроке службы этих средств;

2)    концепция амортизации опирается на предпо­ложение о том, что средства в процессе их эксплуа­тации постепенно утрачивают свою полезность;

3)   средства могут утрачивать полезность по одной из двух причин:

а) физический износ;

б) моральный износ.  

4) за срок службы средств принимается более ко­роткий промежуток времени в результате либо физического, либо морального износа.

Амортизация не связана с изменениями рыночной стоимости средств. Это обстоятельство находится в соответствии с принципом себестоимости.

В некоторых случаях считают, что средства произ­водства в конце их срока службы удастся реализовать. Сумма, которую предполагается получить в результате та­кой реализации, называется остаточной стоимостью средств. Например, если предприятие приобрело грузовик за $20,000 и намеревается реализовать его через 5 лет за $4,000, то ожидаемая остаточная стоимость грузовика со­ставляет $ 4,000.

В большинстве же случаев предполагают, что сред­ства производства в конце своего срока службы придут в негодность. В таком случае говорят, что средства имеют нулевую остаточную стоимость.

Предположим, что ресторану принадлежит кухонное оборудование себестоимостью $22,000 и сроком службы 10 лет. Кроме того, предполагается, что остаточная стоимость этого оборудования на конец его срока службы составит $2,000. Тогда общая сумма амортизации, которая должна быть учтена за весь срок службы кухонного оборудования, составляет $20,000. Ежегодные расходы на амортиза­цию этого оборудования составляют $2,000 (1/10 х $20,000).

Данный пример можно проиллюстрировать с помощью диаграммы.

Средства

 Стоимость

Общая стоимость амортизации

$ 22,000  $ 20,000

Остаточная

стоимость

$ 2,000

Если остаточная стоимость вычитается из общей стоимости основных средств, то результат называется за­тратами на амортизацию. Предположим, что предприятием приобретен автомобиль за $10,000 с ожидаемым сроком службы 6 лет и ожидаемой остаточной стоимостью $1,000. Тогда сумма $10,000 представляет собой общую стоимость авто­мобиля, а сумма $9,000 – затраты на его амортизацию.

Метод прямолинейной амортизации

Покажем в виде графической зависимости процесс амортизации средств производства со следующими харак­теристиками:

• себестоимость—$10,000;

• остаточная стоимость— $0;

• срок службы — 5 лет.

А. Величина неамортизированных средств.
Б. Ежегодная амортизация.

Как видно из графика Б, ежегодные расходы на амортиза­цию являются постоянной величиной.

В связи с вышесказанным ежегодное снижение себе­стоимости средств на одну и ту же величину называется методом прямолинейной амортизации. Большинство запад­ных компаний использует этот метод на практике.

Величина (в процентном выражении), на которую производится ежегодное снижение себестоимости, назы­вается нормой амортизации. Для метода прямолинейной амортизации эта норма определяется по формуле:

1

срок службы (в годах)

 

Например, если средства амортизированы в течение 5-ти лет, то их норма амортизации составляет 20% (см. таблицу 1).

Таблица 1

Ожидаемый срок службы средств	Норма прямолинейной амортизации
2 года	50 %
3 года	33.3 %
4 года	25 %
5 лет	20 %

В методе прямолинейной амортизации сумма ежегод­ных расходов на амортизацию определяется путем умноже­ния затрат на амортизацию на норму амортизации. Т. е. если затраты на амортизацию равны $9,000, а норма амор­тизации — 20%, то сумма ежегодных расходов на амортиза­цию составит $1,800.

Факторы, оказывающих влияние на амортизацию средств:

1)   первоначальная стоимость;

2)   остаточная стоимость;

3)   срок службы.

Показанная ниже диаграмма иллюстрирует, какие из фак­торов амортизации являются определенными (извест­ными), а какие — нет.

	Первоначальная стоимость (известна)

При определении нормы амортизации используется срок службы, затрат на амортизацию - первоначальная стоимость и остаточная стоимость, величины расходов на амортизацию (для данного года эксплуатации) – и первоначальная стоимость, и остаточная стоимость, и срок службы.

Отражение результатов амортизации в финансовой отчетности.

Выше было рассмотрено, как с течением времени некоторые категории средств превращаются в расходы. В таких случаях кредитуют бухгалтерский счет «Средства», что соответствует умень­шению суммы средств. Одновременно с этим дебетуют на соответствующую величину бухгалтерский счет «Расходы».

Предположим, что в начале марта предприятие обла­дает запасами горючего на сумму $2,000. Если на конец марта предприятие израсходовало горючего на сумму $500, то эта сумма будет включена в расходы горючего в марте. Этому должно соответствовать уменьшение величины средств предприятия (включающей в себя запасы горю­чего) на сумму $500. В балансе предприятия, составлен­ном на 31 марта, запасы горючего в разделе «Средства» будут учтены в сумме $1,500.

Аналогично, если 31 декабря 19х1 предприятие приобрело страховой полис, покрывающий последующие три года его работы, уплатив авансом $9,000, то расходы на страховку нужно внести в журнал в 19х2 посредством следую­щих записей:

Д-т Расходы на страховку.....…… 3,000

К-т Предоплаченная страховка…..3,000

Бухгалтерский учет амортизации осуществляется аналогичным образом. Сначала необходимо определить соответствующую величину расходов данного периода. При этом бухгалтерский счет раздела «Расходы» имеет назва­ние «Амортизационные расходы».

Затем необходимо учесть соответствующее уменьшение суммы средств.

Однако в практике бухгалтерского учета принято по­казывать в балансе первоначальную стоимость средств производства. Из-за этого уменьшение величины средств не показывается путем прямого уменьше­ния суммы по разделу «Средства».

Вместо этого уменьшение величины средств произ­водства в результате амортизационных расходов накапли­вается на специальном бухгалтерском счете, называю­щемся «Аккумулированная амортизация». Уменьшение суммы средств всегда представляет собой кредит.

Поэтому бухгалтерский счет «Аккумулированная аморти­зация», отражающий уменьшение суммы средств, всегда имеет кредитовый баланс.

Предположим, что амортизационные расходы пред­приятия в данном году составили $1,000. В журнал следует произвести такие записи, чтобы отразить это событие:

Д-т Амортизационные расходы………1,000

К-т Аккумулированная аморти­зация…1,000

В балансе сумма бухгалтерского счета «Аккумулиро­ванная амортизация» вычитается из первоначальной стои­мости средств. При этом результат носит название «Книж­ная стоимость».

Например, запись:

Средства производства …………………….….$10,000

«минус» Аккумулированная амортизация ...……………. 4,000

Книжная стоимость………....………….…. 6,000

показывает, что первоначальная стоимость средств была $10,000, амортизационные расходы составили $4,000, а книжная стоимость этих средств — $6,000. Если предположить, что для этого случая ежегодные амортизационные расходы составили $1,000, то несложно определить, что данные средства произ­водства амортизировались в течение четырёх лет. Если предположить также, что книжная стоимость средств будет равной нулю, то оставшийся срок амортизации составит шесть лет.

Рассмотрим пример. Остатки по бух­галтерским счетам главной книги предприятия на 1 января 19х5 составляют: средства производства - $10,000, аккумулированная амортизация – $4,000. Предприятие имеет ежегодную амортизацию средств в сумме $1,000.

Баланс рассматриваемого предприятия, составлен­ный на 31 декабря 19х5, включает в себя следующие пози­ции:

 Средства производства …………………….….$10,000

 «минус» Аккумулированная амортизация ……………...... 5,000 (4,000 + 1,000)

Книжная стоимость………………....………….... 5,000

Отчет о прибыли за 19х5 включает в себя строку:

Амортизационные расходы …………………………… $1,000

Ежегодное снижение стоимости средств на величину $1,000 в результате их амортизации записывается в журнал следующим образом:

Д-т Амортизационные расходы………1,000

К-т Аккумулированная аморти­зация…1,000

В приведенной ниже таблице 2 показаны:

·     первоначальная стоимость;

·     ежегодные амортизационные расходы;

·     аккумулированная амортизация (на конец года);

·     книжная стоимость (на конец года) для предприя­тия, средства производства которого имели следую­щие характеристики:

—  первоначальная стоимость — $5,000;

—  срок службы— 5 лет;

—    стоимость — 0.

 

Таблица 2

№	Год	Первоначальная стоимость $	Амортизационные расходы $	Аккумулированная амортизация $	Книжная стоимость $
1	19х1	5,000	1,000	1,000	4,000
2	19х2	5,000	1,000	2,000	3,000
3	19х3	5,000	1,000	3,000	2,000
4	19x4	5,000	1,000	4,000	1,000
5	19x5	5,000	1,000	5,000	0

Суммарная величина амортизационных расходов за полный срок службы средств $5,000.

Используя данные таблицы, можно показать, как следует учесть средства в балансе предприятия, составлен­ном на конец 19х3.

Средства производства …………………….……$5,000

минус» Аккумулированная амортизация ……………....... 3,000

Книжная стоимость……….…………….... 2,000

После того, как стоимость средств будет полностью списана в качестве амортизационных расходов, дальней­шего учета амортизации не производят, даже если средства продолжают находиться в эксплуатации. В рассматривае­мом примере книжная стоимость средств на конец 19х5 равна нулю. Если в 19х6 предприятие продолжает использовать эти средства, то амортизационные расходы этого года нужно учесть в сумме $0.

Чтобы рассчитать книжную стоимость средств, необ­ходимо из их первоначальной стоимости вычесть аккумулированную амортизацию.

Продажа средств производства.

Расчет книжной величины средств зависит от их ожи­даемого срока службы и остаточной стоимости. Поскольку на практике действительная величина остаточной стоимо­сти может быть отличной от ее ожидаемой величины, то сумма, полученная в результате продажи средств, скорее всего, будет отличной от их книжной стоимости.

Разность между книжной стоимостью и суммой, фак­тически полученной в результате продажи средств, назы­вается «прибылью (или убытком) от ликвидации средств производства». Например, если средства, книжная стои­мость которых равна $10,000, были проданы за $12,000, то сумма $2,000 представляет собой прибыль от реализации данных средств. Эта сумма будет отражена в отчете о прибыли предприятия.

Сущность амортизации.

 

Целью амортизации является ежегодно описывать определенную долю стоимости средств. В действительности же, как в начале, так и в конце рассматриваемого года, средства могут иметь одну и ту же ценность. Поэтому амортизационные расходы за данный год не обязательно отражают уменьшение реальной ценности средств или факт их непригодности на конец года.

Нужно помнить, что в бухгалтерском учете средств производства исходят из следующих положений:

·     первоначальная стоимость известна;

·     срок службы предположителен;

·     остаточная стоимость предположи­тельна.

Книжная стоимость средств производства отражает, какая доля их первоначальной стоимости сохранена. Следовательно, утверждение о том, что книжная стоимость отражает рыночную стоимость средств, является ошибочным.

Амортизация природных ресурсов.

 

Природные ресурсы, такие как уголь, нефть, мине­ралы, древесина и т.д., называются истощаемыми сред­ствами.

Если запасы нефти или угля месторождения умень­шаются, то говорят, что имеет место амортизация природ­ных ресурсов. Термин «Амортизация», используемый как существительное, применяется как определение для про­цесса списания стоимости истощаемых средств.

Амортизация природных ресурсов происходит анало­гично амортизации средств производства предприятия. Од­нако при бухгалтерском учете амортизации природных ресурсов производят непосредственное уменьшение по бух­галтерскому счету «Средства». Поэтому, в данном случае, бухгалтерский счет для учета аккумулированной амортиза­ции обычно не применяется.

Амортизация природных ресурсов рассчитывается путем умножения величины ресурсов, используемых за данный период, на стоимость единицы ресурсов. Например, если в 19х1 компания приобрела месторождение угля стои­мостью $3,000,000, а ожидаемый объем месторождения со­ставляет 1,000,000 тонн, то стоимость одной тонны угля равна $3 (=$3,000,000 / 1,000,000 тонн).

Предположим, что в 19х2 добыча компании соста­вила 100,000 тонн угля. Зная стоимость одной тонны угля — $3, можно определить амортизацию угля в 19х2. Она равна $300,000 (=$3 х 100,000).

В балансе компании, составленном на 31 декабря 19х1, угольное месторождение будет показано по стоимости $3,000,000. В балансе же на 31 декабря 19х2 необходимо учесть расходы на амортизацию природных ресурсов в сумме $300,000. Стоимость угольного месторож­дения в балансе на 31 декабря 19х2 составит $2,700,000.

Неосязаемые средства.

В соответствии с принципом себестоимости, неосязае­мые средства, такие как гудвил, торговые марки и патенты, не включаются в средства, если только они не были приобретены по измеряемой стоимости.

С того момента, как на предприятии неосязаемые средства учитываются наряду с осязаемыми средствами, их стоимость подлежит списанию в течение срока службы (но не дольше, чем в течение 40 лет). Такой процесс называется амортизацией неосязаемых средств. Таким образом, амор­тизация неосязаемых средств — это процесс списания их стоимости.

Ниже перечислены три термина, которые приме­няются для характеристики процесса списания стоимости различных категорий средств предприятия:

1)   амортизация средств производства;

2)   амортизация природных ресурсов;

3)   амортизация неосязаемых средств.

Таким образом, термин «амортизация» является об­щим термином, используемым для характеристики про­цесса списания стоимости всех категорий средств пред­приятия.

 

Ускоренная амортизация и налоговая амортизация.

Инструкции Федеральной Налоговой Службы (ФНС) для расчета налогооблагаемой при­были позволяют использовать метод ускоренной амортиза­ции, благодаря которому списание стоимости средств происходит быстрее, чем по методу прямо­линейной амортизации.

Перед тем, как приступить к методу уско­ренной амортизации, рассмотрим принцип полугодовой конвенции, который применяют как при расчете налогов, так и при составлении финансовой отчетности. В целях упрощения в бухгалтерском учете считают, что амортизи­руемые средства, приобретенные в данном году, были ку­плены в середине этого года. В результате в году приобрете­ния средств амортизационные расходы составят 1/2 от всей величины годовой амортизации.

Предположим, например, что предприятие приобрело станок стоимостью $3,000 с ожидаемым сроком службы — 3 года. Применив метод прямолинейной амортизации, мы получим, что ежегодная величина амортизационных расхо­дов для этого станка составляет $1,000.

Используя же метод полугодовой конвенции, мы полу­чим следующую запись амортизационных расходов (по го­дам):

1-й год .............................… $500

2-й год ................…............ $1000

3-й год ..............….............. $1000

4-й год.............…................. $500

Всего $ 3,000

Предположим, что предприятие приобрело оборудо­вание на сумму $10,000 с ожидаемым сроком службы 10 лет. Используя метод прямолинейной амортизации и метод по­лугодовой конвенции, мы получим следующую запись амортизационных расходов (по годам):

1-й год........................…..…. $500 (1)

со 2-го по 10-й год