Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы

1.    Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы.

Заключение эксперта отражает объективные данные, добытые специалистом в процессе исследования с применение научных методов, соответствующих статье 191 «Содержание заключения эксперта» Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, имеющие доказательную силу по конкретному делу, рассматриваемому правоохранительными органами.

2.    Оценка судебно-бухгалтерской экспертизы следователем и адвокатом.

Для предварительной оценки содержания и качества заключения эксперта и с целью получения пояснений по отдельным положениям заключения следователь, руководствуясь статьей 192 «Допрос эксперта» Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, имеет право допросить эксперта-бухгалтера.

Оценка качества заключения эксперта-бухгалтера адвокатом включает предварительную, исследовательскую и заключительную стадии. Адвокат, оценивая заключения эксперта-бухгалтера, устанавливает соответствие результатов экспертизы процессуаль­ным нормам и их научное обоснование как доказательств по расследуемому делу.

3. Дополнительная и повторная судебно-бухгалтерская экспертиза.

Необходимость в дополнительной судебно-бухгалтерской экспертизе может возникнуть в ходе расследования возбужденного дела или судебного и арбитражного рассмотрения. Она может проводиться по инициативе следователя, суда или арбитража, а также самого обвиня­емого и выполняться тем же экспертом при условии, что заключение его не вызывает сомнений с точки зрения обоснованности, но отдель­ные вопросы или эпизоды недостаточно ясно или полно изложены им, а поэтому требуют дополнений и изменений, без которых невозможно завершить расследование.

3.    Реализация заключения эксперта-бухгалтера в судебном процессе.

Процессуальным правом предусматривается использование в системе доказательств по уголовным и гражданским делам заключений бухгалтерской экспертизы. При расследовании уголовных дел бухгал­терская экспертиза в основном проводится на стадии предварительного следствия. Если же рассматривается гражданское дело, эксперт-бух­галтер делает свое заключение непосредственно в судебном процессе. Независимо от того, на какой стадии расследования привлекается экс­перт-бухгалтер, завершающей стадией его участия в правоохрани­тельной деятельности является реализация заключения в судебном процессе.

4. Мероприятия судебно-бухгалтерской экспертизы для предупреждения правонарушений в хозяйственной деятельности.

Судебно-бухгалтерская экспертиза, исследуя вопросы, поставленные на ее решение, а также по собственной инициативе выявляет причины правонарушений и разрабатывает профилактические мероп­риятия для недопущения повторения их в будущей хозяйственной деятельности предприятий. Причины правонарушений выявляются на исследовательской стадии экспертизы. Тогда же разрабатываются и профилактические мероприятия, которые систематизируются в Жур­нале группировки исследований судебно-бухгалтерской экспертизы.

Изложение профилактических мероприятий для предупреждения причин возникновения правонарушений в хозяйственной деятельно­сти эксперт-бухгалтер осуществляет в отдельном разделе заключения судебно-бухгалтерской экспертизы или отдельно оформляет их ини­циативной запиской и представляет вместе с заключением для реали­зации правоохранительным органам.

62. В каких случаях эксперт-бухгалтер обязан заявить самоотвод?

В соответствии со статьей 647 Уголовно-процессуального кодекса РФ эксперт-бухгалтер должен заявить самоотвод и ему может быть заявлен самоотвод в случаях:

Если он участвовал в данном деле в ином качестве;

Если он находится в служебной или иной зависимости от обвиняемого, потерпевшего, гражданского истца или гражданского ответчика;

Если он ранее производил ревизию по данному делу;

Если обнаружится его некомпетентность.

 

74. Структура заключения эксперта-бухгалтера.

Действующий порядок проведения экспертизы предусматри­вает составление экспертом-бухгалтером на основе проведенного исследования заключения и представления его следователю или суду.

Заключение состоит из трех частей: вступительной (вводной), исследователь­ской и выводов (результативной части).[9]

Во вступительной (вводной) части заключения указываются:

 наименование экспертизы, ее номер, является ли она дополнительной, повтор­ной, комиссионной или комплексной;

наименование органа, на­значившего экспертизу;

сведения об эксперте (экспертах) (долж­ность, фамилия, имя, отчество, образование, специальность (об­щая и экспертная), ученая степень); дата поступления материа­лов на экспертизу в экспертное учреждение и дата подписания заключения, основание для производства экспертизы (постанов­ление или определение, когда и кем оно вынесено);

наименова­ние поступивших на экспертизу материалов;

обстоятельства дела и исходные данные, имеющие значение для дачи заключения, с обязательным указанием источника их получения;

ходатайства о предоставлении дополнительных материалов, заявленных экспер­том, результаты их рассмотрения;

сведения о лицах, присутст­вовавших при производстве экспертизы (фамилия, инициалы, процессуальное положение);

место производства экспертизы;

вопросы, поставленные на разрешение эксперта.

Вопросы экспертом приводятся в той формулировке, в какой они даны в постановлении (определении) о назначении экспер­тизы; изменение формулировок не допускается. При необходи­мости уточнить их эксперт должен изложить вопрос следователя (суда), а затем указать, как он понимает задание в соответствии со своей компетенцией. Если эксперт считает некоторые из воп­росов выходящими (полностью или частично) за пределы его специальных познаний, он отмечает это в заключении. Эксперт вправе также сгруппировать вопросы, изложить их в той последо­вательности, которая обеспечивает наиболее целесообразный по­рядок исследования. Если вопрос ставится по инициативе экс­перта, он излагается также в вводной части.

В исследовательской части заключения описываются процесс исследования и его результаты, а также дается научное объяс­нение установленным фактам.

В исследовательской части излагаются:

методы и приемы исследований, которые описываются доступ­но для понимания лицам, не имеющим бухгалтерских познаний, подробно, чтобы при необходимости можно было проверить пра­вильность выводов эксперта, повторив исследование;

обоснование и объяснение принятых при производстве расче­тов (подсчетов) величин (показателей), а также выявленных расхождений (несоответствий) в учетных данных с ссылкой на документы, подтверждающие несогласованность исследуемых величин (показателей);

справочно-нормативные материалы (инструкции, постановле­ния, приказы), которыми эксперт руководствовался при решении поставленных вопросов с указанием даты и места их издания;

результаты следственных действий (допросов, осмотров, экс­периментов и др.), принятые в качестве исходных данных, а также результаты других экспертиз, если они использовались для обоснования выводов, с ссылкой на листы дела;

ссылки на приложения и необходимые пояснения к ним;

экспертная оценка результатов исследования с развернутой мотивировкой суждения, обосновывающего вывод по решаемому вопросу.

Специальные термины должны разъясняться.

Если на некоторые из поставленных вопросов не представилось возможности дать ответ, в исследовательской части эксперт (эксперты) указывает причины этого.

Выводы эксперта (экспертов) – результативная часть заключения излагаются в виде ответов на поставленные вопросы в той последовательности, в которой вопросы изложены в вводной части заключения. На каждый из них дается ответ по существу либо указывается на невоз­можность его решения по тем или иным причинам.

Выводы об обстоятельствах, по которым эксперту (экспер­там) не были поставлены вопросы, но которые были установлены им (ими) в процессе исследования, излагаются в конце заклю­чения.

Выводы излагаются четким и ясным языком, не допускающим различных толкований. В исключительных случаях, если вывод не может быть сформулирован без подробного описания результатов исследования, изложенных в исследовательской части, допускает­ся ссылка на исследовательскую часть заключения.

Установленные экспертом обстоятельства профилактического характера отражаются в исследовательской части заключения, а предложения по предупреждению - в его заключительной части.

Заключение подписывается экспертом (экспертами), прово­дившим (проводившими) исследование, удостоверяется печатью экспертного учреждения (либо его филиала) и направляется ор­гану, назначившему экспертизу, руководителем экспертного уч­реждения (структурного подразделения).

Заключение и приложение к нему составляются в двух эк­земплярах: первый направляется органу, назначившему экспер­тизу, а второй остается в экспертном учреждении.

81. С какой целью суд назначает судебно-бухгалтерскую экспертизу?

Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы является важ­ным следственным действием. От четкого и правильного его проведения во многом зависят качество и сроки расследования по уголовному (гражданскому) делу. Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается, когда перед следователем (судом) после проведения им ряда следственных действий (судебного разбирательства) возникли конкретные вопросы, разрешение которых возможно лишь специалистом, и в деле имеются дос­таточное количество следственного и документального материа­ла, необходимого для исследования экспертом-бухгалтером.

Вопрос о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы реша­ется в каждом отдельном случае в зависимости от обстоя­тельств дела.

Ниже приводится примерный перечень случаев назначения судебно-бухгалтерской экспертизы:

Þ   когда выводы ревизии противоречат материалам дела и для устранения противоречий требуется заключение эксперта-бухгал­тера;

Þ   когда ревизором не приняты к учету предъявленные мате­риально ответственными лицами документы, акты о недостаче то­варов — по мотивам их ненадлежащего оформления, несвоевре­менного представления и т. п.;

Þ   когда имеется обоснованное ходатайство обвиняемого о на­значении судебно-бухгалтерской экспертизы;

Þ   когда имеется противоречие в выводах первоначальной и по­вторной ревизий;

Þ   когда применяемые ревизором методы определения мате­риального ущерба вызывают сомнения;

Þ   когда такая необходимость вытекает из заключения эксперта другой специальности.[10]

Список использованной литературы:

1. Большой юридический словарь./ А.Я.Сухарев и др. – М.: Инфра-М., 1997 г.

2. Комментарий к Уголовно-процессуальному кодексу РСФСР /Отв. ред. В.И. Радченко; под ред. В.Т. Томина. — 3-е изд. перераб. и доп. — М.: «Юрайт», 1999.

3. Уголовно-процессуальное право Российской Федерации / Отв. ред. П.А. Лушская - М.: Юрист, 1998.

4. Белуха Н. Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. — М.: «Дело ЛТД», 1993.

5. Л. С. Наринский, Н. Г. Гаджиев. Контроль и бухгалтерская экспертиза (практический аспект).— Кишинев: Учебно-консультационная и внедренческая фирма «Контабил-Сервис» при Молдавской Экономической Академии,1993.

[1] Белуха Н. Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. — М.: «Дело ЛТД», 1993., стр. 10.

[2] Большой юридический словарь./ А.Я.Сухарев и др. – М.: Инфра-М., 1997 г.

[3] Л. С. Наринский, Н. Г. Гаджиев. Контроль и бухгалтерская экспертиза (практический аспект).— Кишинев: Учебно-консультационная и внедренческая фирма «Контабил-Сервис» при Молдавской Экономической Академии,1993., стр. 147

[4] 3. Уголовно-процессуальное право Российской Федерации /Отв. ред. П.А. Лушская - М.: Юрист, 1998, стр. 63.

[5] п. 10, ст. 34 Уголовно-процессуального кодекса РФ.

[6] там же, п. .11

[7] там же , п. 12.

[8] Ст. 454 п. 10, ст. 34 Уголовно-процессуального кодекса РФ.

[9] Л. С. Наринский, Н. Г. Гаджиев. Контроль и бухгалтерская экспертиза (практический аспект).— Кишинев: Учебно-консультационная и внедренческая фирма «Контабил-Сервис» при Молдавской Экономической Академии,1993.,стр. 157.

[10] Л. С. Наринский, Н. Г. Гаджиев. Контроль и бухгалтерская экспертиза (практический аспект).— Кишинев: Учебно-консультационная и внедренческая фирма «Контабил-Сервис» при Молдавской Экономической Академии,1993, стр. 116.