Налоговая система регулирования доходов

1.3. Налоговая система регулирования доходов.

Можно хорошо потрудиться на рынке, заработать много денег и лишиться их основной части не из-за нападения гангстеров, а в результате необходимости платить чрезмерные налоги. Не надо проводить каких-либо фундаментальных исследований, чтобы убедиться, что в России в настоящее время имеет место налоговый хаос, который ведет к постоянному повышению цен, к тому, что за недостатки налогового механизма расплачивается население, несут огромные потери предприятия. По данным Министерства финансов РФ, доля налоговых и других обязательных платежей в валовом внутреннем продукте, составлявшая в 1991 году 31,8%, а в 1993 – 47,8%, в настоящее время существенно превышает половину ВВП. Выступая 24 февраля 1994 года в Федеральном собрании, Президент Российской Федерации Б. Ельцин подчеркнул, что «в такой налоговой системе любому предприятию, предпринимателю честно можно только умирать, причем мучительной смертью. Жить невозможно. Да и собрать все, что причитается государству, невозможно»2.

В мировой науке обоснован верхний предел налогового изъятия, за которым пропадает предпринимательский интерес к бизнесу. При этом развитие экономических отношений идет по одному из двух возможных сценариев: либо деловая активность сворачивается, либо наблюдается массовое уклонение от уплаты налогов. Такой предел получил название кривой Лафера и составляет 30-35% предпринимательского дохода. В свою очередь, явление, при котором с увеличением налоговой ставки начинает падать относительная, а затем и абсолютная сумма собираемых налогов, получило название эффекта Оливера-Танци1.

В то же время нельзя сказать, что государство не ищет пути для выхода из создавшейся ситуации. Путем введения льгот для предприятий, государство предпринимает попытки снизить налоговое давление. Льготы для каждого предприятия индивидуальны и зависят от возможности интерпретации хозяйственно-финансовой политики, а также реструктуризации деятельности организации. Наиболее эффективно применение льгот не в чистом виде, а в сочетании с другими приемами, организационными, финансовыми, бухгалтерскими. Остановимся на некоторых из федеральных льгот для малого предпринимательства, которые реально применить в работе фирмы. Постановление Совета Министров РСФСР от 18 июля 1991 г. № 406 «О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР». Малые предприятия в первый год эксплуатации могут списывать дополнительно амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости основных фондов со срок службы свыше трех лет, а также производить ускоренную амортизацию активной части производственных фондов2.

Закон РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятия» (с изменениями и дополнениями). Указанным налогом не облагается имущество созданных предприятий в течение одного года после их регистрации, за исключением созданных на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, учреждений и организаций, их филиалов и структурных подразделений3.

По Закону РФ от 20 декабря 1991 г. № 2071-1 «Об инвестированном налоговом кредите» малые предприятия имеют право на получение инвестиционного налогового кредита в виде отсрочки налогового платежа и уменьшения налога на прибыль на 10% от цены закупленного и введенного в действие оборудования4.

Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и Письмо Госналогслужбы от 13 марта 1996 г. № ВГ-6-02.1-77. На этой основе при определении налогооблагаемой прибыли исключается прибыль, направленная на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологий; в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль предприятия по производству товаров народного потребления, строительные, ремонтно-строительные и производящие строительные материалы при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции. При этом началом работы считается день регистрации предприятия. Данная льгота не касается предприятий, созданных на базе ликвидированных предприятий, их филиалов и структурных подразделений1.

Налог на прибыль по ставке, уменьшенной в полтора раза, обязаны платить банки, предоставляющие не менее 50% общей совокупности кредитов крестьянским (фермерским) хозяйствам, колхозам, совхозам и другим сельскохозяйственным предприятиям; предприятиям, перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию, а также малым предприятиям (за исключением осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность); а также страховщики, которыми не менее 50% страховых взносов за отчетный период получено от страхования имущественных интересов крестьянских (фермерских) хозяйств, колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий и малых предприятий. Кроме того, освобождена от налогообложения прибыль, направляемая в качестве добровольных взносов в Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции. По малым предприятиям суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются в полном объеме при вводе в эксплуатацию основных средств и принятии на учет нематериальных активов.

По проекту нового Налогового кодекса применительно к малому бизнесу будет использован налог, который вносится разово, по принципу платы за патент. Он определяется по упрощенным показателям субъектами Федерации, на федеральном уровне устанавливается только его максимальный предел.

Большинство отечественных предприятий систематически испытывают колоссальные финансовые трудности. Российское налоговое законодательство не отличается либеральным подходом к предприятиям, испытывающим финансовые затруднения. На первый взгляд, в условиях рыночного хозяйства государство не должно делать налоговых скидок для компаний и фирм, которые не сумели правильно организовать свой бизнес и в результате этого оказались неплатежеспособными. Однако, учитывая массовый характер неплатежей в российской экономике, причины происхождения этого явления, следует с особенной осторожностью применять общие нормы налогового законодательства к конкретным предприятиям. На сегодняшний день в налоговых законах имеются лишь некоторые косвенные положения, которые можно рассмотреть в качестве определенных скидок предприятиям, несущим убытки и испытывающим финансовые трудности. К таким положениям относятся:

1.   Разрешение исчислять сумму причитающихся к уплате налога на добавленную стоимость и налога на прибыль исходя из фактических цен реализации в случае невозможности реализовать продукцию, работы и услуги по ценам выше себестоимости. Это обложение при соблюдении установленных законом правил позволяет предприятиям, продукция которых не приносит им достаточной выручки, не вносить в бюджет налог на прибыль, а по налогу на добавленную стоимость выводить отрицательную разницу во взаимоотношениях с бюджетом.

2.   Разрешение направлять на покрытие убытка (в течение пяти лет с момента его возникновения) прибыль текущего года при условии, чтобы направляемые на эти цели суммы не уменьшали величину налогооблагаемой прибыли более чем на 50%. Кроме того, предварительным условием для применения такого рода льгот является полное использование на покрытие убытков прошлых лет суммы имеющихся у предприятий резервов.

3.   Освобождение от уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость денежных средств и других активов, полученных в результате аукционов, инвестиционных торгов и инвестиционных конкурсов. Эта льгота имеет отношение к неплатежеспособным предприятиям в связи с тем, что они, как правило, остро нуждаются в инвестициях1.

Глава 2. Технико-экономическая характеристика предприятия ЗАО ТТП «Орбита».