Навигация
Изменение стоимости объектов основных средств
89286
знаков
97
таблиц
0
изображений
3.2. Изменение стоимости объектов основных средств
Первоначальная стоимость объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, может меняться при обстоятельствах, регламентируемых Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и ПБУ 6/01. К операциям, следствием которых является изменение первоначальной стоимости принятых к бухгалтерскому учету основных средств, относятся:
ü Переоценка (дооценка, уценка), периодически проводимая в соответствии с установленным порядком;
ü Достройка, дооборудование объектов основных средств;
ü Реконструкция, модернизация;
ü Частичная ликвидация.
Переоценка может производиться индексным методом (использование индексов, коэффициентов) или прямым пересчетом (используя рыночные цены, работу профессиональных оценщиков).
В п. 15 ПБУ 6/01 определено, что переоценивать основные средства могут только коммерческие организации; ранее это могла делать любая организация. При этом переоцениваются не «объекты основных средств» (ПБУ 6/97), а «группы однородных объектов основных средств». Если организация переоценила хотя бы один раз какую-либо группу основных средств, то в далбнейшея она должна это делать регулярно, «чтобы стоимость основных средств, по которым они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной стоимости).
В п.15 ПБУ 6/01 предусмотрен новый порядок отражения в учете переоценки основных средств. Сумму дооценки основных средств, как и ранее, предусматривается зачислять в добавочный капитал:
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 83 «Добавочный капитал» |
Однако если в предыдущие отчетные периоды эти объекты уценивались и сумма уценки была отнесена на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, то сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды:
| К-т 83 «Добавочный капитал» | Д-т 01 «Основные средства» |
Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.
Несмотря на то что новые правила отражения результатов переоценки основных средств затрагивают счет 91 «Прочие доходы и расходы» порядок налогообложения прибыли не изменился. Поэтому организации следует произвести корректировку балансовой прибыли в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли» и увеличить налогооблагаемую прибыль на результирующую сумму уценки (с учетом корректировки амортизации), отразив полученную сумму по строке 4.23.
Принципиально новым является указание в п.15 ПБУ 6/01, что «при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации».
Первоначальная стоимость выполненных и сданных работ по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции и другим качественным улучшениям основных средств формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств».
Увеличена первоначальная стоимость основных средств на сумму фактических затрат законченных и сданных работ по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции и другим улучшениям указанного имущества:
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Строительство объектов основных средств» |
4. УЧЕТ АМОТРИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Сначала рассмотрим такие понятия как износ, амортизация и амортизационные отчисления.
Износ – потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости[11]. Различают два вида износа: физический и моральный.
Физический износ – это постепенная утрата основными средствами своей первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия.
Моральный износ – резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, более производительных и совершенных машин и оборудования.
Амортизация основных средств есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.
Объектами для начисления амортизации являются основные средства, составляющие собственность хозяйствующего субъекта, принятые в хозяйственное ведение, оперативное управление.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, соедующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему – заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.
Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации и списания ее на затраты на производства или расходы на продажу в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, установленным в законодательном порядке и с учетом принятой организацией учетной политики.
В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:
ü Линейным;
ü Списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ, услуг);
ü Уменьшаемого остатка;
ü Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
В соответствии с ПБУ 6/01 при линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости в случае проведения переоценки) объекта основных средств и норма амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 20%, а годовая сумма амортизации: 30*20/100 = 6 тыс. руб.
Согласно ПБУ 6/01 при способе списания стоимости пропорционально объему продукии (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.
Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования составляет 150 тыс. ед.
Соотношение стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования равен 30/150*100 = 20%.
Выпуск продукции в отчетном году – 150/5 = 30 тыс. ед.
Годовая сумма амортизационных отчислений: 30*20/100 = 6 тыс. руб.
Согласно ПБУ 6/01 при способе уменьшаемого остатка годовая сумма амотризационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициета ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3.
Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации – 20%, а коэффициент ускорения – 2.
Расчет амортизации по годам:
1 год: (30*20*2)/100 = 12 тыс. руб. Остаточная стоимость: 30-12 = 18 тыс. руб.
2 год: (18*20*2)/100 = 7,2 тыс. руб. Остаточная стоимость: 18-7,2 = 10,8 тыс. руб.
3 год: (10800 руб*20*2)/100 = 4320 руб. Остаточная стоимость: 10800-4320 = 6480 руб.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма омортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости (или текущей (восстановительной) стоимости в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаманателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации – 15.
Расчет амортизации по годам:
1 год: 30*5/15 = 10 тыс. руб.
2 год 30*4/15 = 8 тыс. руб.
3 год: 30*3/15 = 6 тыс. руб.
4 год: 30*2/15 = 4 тыс. руб.
5 год: 30*1/15 = 2 тыс. руб.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
В соответствии с п.17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по объектам основных средств: жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. По этим объектам и объектам основных средств некоммерческих организаций в конце отчетного периода начисляется износ по установленным нормам амортизационных отчислений, учитываемый на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Например:
принята на забалансовый учет сумма начисленного за отчетный год износа объектов жилищного фонда:
| Д-т 010 «Износ основных средств» |
Списана с забалансового учета сумма начисленного износа объектов жилого фонда в связи с их выбытием по различным причинам:
К-т 010 «Износ основных средств»
Согласноп.18 ПБУ 6/01 приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство.
Для учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».
Кредитовое сальдо счета 02 отражает:
ü Сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;
ü Сумму возмещенной (накопленной) стоимости основныхс средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.
По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам.
Начислена за отчетный месяц сумма амортизации по основным средствам на праве собственности; на праве хозяйственного ведения; на праве оперативного управления; сданных в аренду без права выкупа; переведенных в залог; используемых в подразделениях основного производства; во вспомогательном производстве; в обслуживающих производствах и хозяйствах; в функциональных службах; используемых на операциях отгрузки продукции и пр.
| Д-т: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» | К-т 02 «Амортизация основных средств», субсч. «Амортизация основных средств на праве собственности», субсч. «Амортизация основных средств на праве хозяйственного ведения», субсч. «Амортизация основных средств на праве оперативного управления», субсч. «Амортизация имущества, сданного в аренду», субсч. «Амортизация основных средств, переданных в залог» |
При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, принадлежащих организации на правах собственности (кроме объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства) составляется проводка на сумму начисленной амортизации:
| Д-т 02 «Амортизация основных средств», субсч. «Амортизация собственных основных средств» | К-т 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств» |
Аналогичная проводка составляется на суммы начисленной амортизации недостающих или полностью испорченных основных средств (остаточная стоимость списывается с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).
Разница между суммой амортизации, полученной при переоценке основных средств, и суммой амортизации, на дату переоценки основных средств, учитывается в кредите (при превышении) и в дебете (при уменьшении) счета 02 «Амортизация основных средств» (по соответствующему субсчету) с одновременным регулированием добавочного капитала.
Принята на учет сумма амортизации, доначисленная по данным переоценки основных средств:
| Д-т 83 «Добавочный капитал» | К-т 02 «Амортизация основных средств», по соответствующим субсчетам |
Амортизация по переданному в доверительное управление имуществу начисляется и отражается в общеустановленном порядке:
| Д-т:20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» | К-т 02 «Амортизация основных средств», субсч. «Амортизация основных средств на праве доверительного управления имуществом» |
Начисление амортизации по активам участником простого товарищества осуществляется в порядке, установленном договором простого товарищества:
| Д-т:20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» | К-т 02 «Амортизация основных средств», субсч. «Амортизация основных средств по договору простого товарищества» |
При разделе собственности по окончании срока договора простого товарищества сумма амортизации, накопленная за период совместной деятельности товарищей, списывается следующим образом:
| Д-т 02 «Амортизация основных средств», субсч. «Амортизация основных средств на праве договора простого товарищества» | К-т 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств» |
Принципиально новым в ПБУ 6/01 является также указание, что «в случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Похожие работы
... правильного класса эквивалентности программа продолжает работать (продолжается ввод информации или ее сохранение), а при вводе неправильного класса – выдает сообщение об ошибке, т.е. система работает нормально. Тестирование ППП методом «белого ящика» осуществляется следующим образом: подбирается полный набор входных данных (правильных и неправильных), рассчитываются вручную выходные данные и ...
... износа. Д01 К87/3 - производственного назначения Д01 К88/4 - непроизводственного назначения (соц. сферы) и присоединения к налогооблагаемой прибыли (Д01 К80) Учет нематериальных активов Основные характеристики нематериальных активов: - срок использования больше 1 года; - должны приносить доход 1) Поступление НА отражается аналогично поступлению ОС, через счет 08 Д08 К60 19 ...
... накладную и ознакомимся со сформированными документом проводками. Таким образом, в бухгалтерском учете будет начисляться износ, который постепенно уменьшит бухгалтерскую прибыль, а в налоговом учете расходы на приобретение обьекта основного средства отнесены к валовым расходам целиком, «по первому событию», но будут корректироваться через п. 5.9 Закона «О налоге на прибыль» до тех пор, пока ...
... 28.12.94 г. № 173 от 28.07.95 г. №81). 6.Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Письмо Министерства финансов РФ от 30.12.93 г. № 160. 7.Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организации (приложение к письму Министерства финансов СССР от 07.05.96 г. № 30). 8.Положение о порядке ...
0 комментариев