Распределение и использование прибыли предприятия

77.3. Распределение и использование прибыли предприятия

Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия.' Под ее распределением понимается направ­ление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регу­лируется в той се части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающей­ся в распоряжении предприятия, структуры статей ее исполь­зования находится в компетенции предприятия.

Принципы распределения прибыли можно сформулиро­вать следующим образом:

прибыль, получаемая предприятием в результате произ­водственно-хозяйственной и финансовой деятельности, рас­пределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;

прибыль для государства поступает в соответствующие бюджета в виде налогов и сборов, ставки которых нс могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, по­рядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются за­конодательно;

величина прибыли предприятия, оставшейся в его распо­ряжении после уплаты налогов, не должна снижать его за­интересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечиваю­щее его дальнейшее развитие, и только в остальной части -на потребление.

На предприятии распределению подлежит чистая при­быль, т.е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и неко­торые внебюджетные фонды.

Распределение чистой прибыли отражает процесс форми­рования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибы­ли, но через порядок предоставления налоговых льгот сти­мулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на бла­готворительные цели, финансирование природоохранных ме­роприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и др. Законодательно ограничивается раз­мер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в усло­виях рыночной экономики возрастает. Порядок распределе­ния и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями эконо­мических служб и утверждается руководящим органом пред­приятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производ­ственного и научно-технического развития, фонд социально­го развития) и фонды потребления (фонд материального по­ощрения).

Смета расходов, финансируемых из прибыли, включает расходы на развитие производства, социальные нужды тру­дового коллектива, на материальное поощрение работников и благотворительные цели,

К расходам, связанным с развитием производства, отно­сятся расходы на научно-исследовательские, проектные, кон­структорские и технологические работы, финансирование разработки и освоения новых видов продукции и техноло­гических процессов, затраты по совершенствованию тех­нологии и организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с техническим перевоору­жением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятий. В эту же группу расходов вклю­чаются расходы по погашению долгосрочных ссуд банков и процентов по ним. Здесь же планируются затраты на про­ведение природоохранных мероприятий и др. Взносы пред­приятий из прибыли в качестве вкладов учредителей в создание уставного капитала других предприятий, средства, перечисляемые союзам, ассоциациям, концернам, в состав ко­торых входит предприятие, также считаются использованием прибыли на развитие.

Распределение прибыли на социальные нужды включает расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, на­ходящихся на балансе предприятия, финансирование стро­ительства объектов непроизводственного назначения, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых меро­приятий и т.п.

К затратам на материальное поощрение относятся едино­временные поощрения за выполнение особо важных произ­водственных заданий, выплата премий за создание, освоение и внедрение новой техники, расходы на оказание материаль­ной помощи рабочим и служащим, единовременные пособия ветеранам труда, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям, компенсация работникам удорожания стоимости питания в столовых, буфетах предприятия в связи с повышением цен и др.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая ха­рактеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на на­копление, использовать полностью. Остаток прибыли, не ис­пользованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть в последующие годы на­правлен для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат.

Нераспределенная прибыль в широком смысле как при­быль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет, свидетельствуют о финансовой устой­чивости предприятия, о наличии источника дм последующе­го развития.

Распределение и использование прибыли товариществ и акционерных обществ имеют свои особенности, обусловлен­ные организационно-правовой формой этих предприятий.

Управление формированием прибыли

Достижение высоких результатов работы предприятия предполагает управление процессом формирования, распре­деления и использования прибыли. Управление включает анализ прибыли, ее планирование и постоянный поиск воз­можностей увеличения прибыли.

Экономическая прибыль - важнейшая стадия работы, пред­шествующая планированию и прогнозированию финансовых ресурсов предприятия, эффективного их использования. Ре­зультаты анализа служат основой для принятия управленчес­ких решений на уровне руководства предприятием и являются исходным материалом дня работы финансовых ме­неджеров.

В задачи анализа финансовых результатов входят

• оценка динамики показателей балансовой и чистой при­были;

• изучение составных элементов формирования балансо­вой прибыли;

• выявление и измерение влияния факторов, воздейству­ющих на прибыль;

• анализ показателей рентабельности;

• выявление и оценка резервов роста прибыли, способов их мобилизации.

Анализ динамики балансовой прибыли, темпов ее прирос­та в сопоставлении с динамикой величины и прироста чистой прибыли представляет значительный интерес. Результаты анализа могут свидетельствовать о снижении темпов прирос­та чистой прибыли по сравнению с балансовой, и наоборот. Полезную информацию можно почерпнуть из анализа дина­мики доли чистой прибыли в балансовой. Если доля чистой прибыли растет, это свидетельствует об оптимальной вели­чине уплачиваемых налогов, заинтересованности предпри­ятия в результатах работы и эффективном хозяйствовании.

Хорошие аналитические возможности заключены в таб­лице, составленной по данным о величине балансовой при­были, ее составных частей (прибыль от реализации продукции, работ, услуг; прибыли от прочей реализации;

сальдо финансовых результатов от внереализационных опе­раций) за ряд лет.

Прибыль от реализации продукции, работ, услуг занимает наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли предприятия. Ее величина формируется под воздействием трех основных факторов: себестоимости продукции, объема реализации и уровня действующих цен на реализуемую про­дукцию. Важнейшим из них является себестоимость. Коли­чественно в структуре цены она занимает значительный удельный вес, поэтому снижение себестоимости очень замет­но сказывается на росте прибыли при прочих равных усло­виях. Динамика показателя себестоимости продукции интересна и с другой точки зрения. Снижение затрат в мас­штабе народного хозяйства страны свидетельствует об уров­не хозяйствования в целом и отражает положительные процессы в экономике.

На многих предприятиях существуют подразделения эко­номических служб, которые занимаются постатейным анали­зом себестоимости, изыскивают пути ее снижения. Но в значительной мере эта работа обесценивается инфляцией и ростом цен на исходное сырье и топливно-энергетические ресурсы. В условиях резкого роста цен и недостатка собст­венных оборотных средств у предприятий возможность при­роста прибыли в результате снижения себестоимости исключена.

Увеличение объема реализации продукции в натуральном выражении при прочих равных условиях ведет к росту при­были. Возрастающие объемы производства продукции, поль­зующейся спросом, могут достигаться с помощью капитальных вложений, что требует направления прибыли на покупку более производительного оборудования, освоение новых технологий, расширение производства. Этот путь сей­час для многих предприятий затруднен или почти невозмо­жен по причине инфляции, роста цен и недоступности долгосрочного кредита. Предприятия, располагающие сред­ствами и возможностями для проведения капитальных вло­жений, реально увеличивают свою прибыль, если обеспечивают рентабельность инвестиций выше темпов ин­фляции.

Не требует капитальных затрат ускорение оборачивае­мости оборотных средств, которое также ведет к росту объ­емов производства и реализации продукции. Однако инфляция достаточно быстро обесценивает оборотные сред­ства, предприятиями на приобретение сырья и топливно-энергетических ресурсов направляется все большая их часть, неплатежи покупателей и требуемая предоплата отвлекают значительную часть средств из оборота покупателей. Причи­нами неплатежей являются не только недостаток оборотных средств и неустойчивое финансовое положение предприятий, но и низкая финансово-расчетная дисциплина, недостатки в работе банковской системы, неразвитость вексельного обра­щения.

В целом для предприятий России характерно снижение объемов производства в течение последних лет.

В этой ситуации, казалось бы, логично предположить рез­кое падение массы прибыли. Но статистические данные свидетельствуют об обратном. При росте затрат на произ­водство продукции и снижении объемов ее выпуска прибыль растет вследствие постоянно повышающихся цен. Увеличение цены само по себе не является негативным фактором. Оно вполне обосновано, если связано с повышением спроса на

продукцию, улучшением технико-экономических параметров и потребительских свойств выпускаемой продукции.

Поскольку прибыль от реализации продукции занимает наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли, то анализ факторов, ее определяющих, имеет значение для выявления резервов роста всей балансовой прибыли.

При стабильных экономических условиях хозяйствования основной путь увеличения прибыли от реализации продукции состоит в снижении себестоимости в части материальных за­трат. Особенно важно это для предприятий обрабатывающих отраслей (машиностроение и металлообработка, металлурги­ческая, нефтехимическая и др.), на которых удельный вес сто­имости сырья в себестоимости существенно выше, чем на аналогичных предприятиях развитых стран, значителен вес отходов. В частности, в машиностроении удельный вес металлоотходов в общем потреблении черных металлов на протяжении многих лет стабильно занимает более 20%, а удельный вес стружки в общем образовании металлоотходов - 45%. Это свидетельствует и о применении морально ус­таревшего оборудования.

В добывающих отраслях прирост прибыли достаточно сложно обеспечить в результате снижения себестоимости до­бычи полезных ископаемых из-за естественно-природных причин. В основном это может достигаться вследствие уве­личения объемов добычи.

В отраслях, ориентированных на конечного потребителя, решающее значение имеют объемы производства и реализа­ции продукции, определяемые спросом, уровень себестоимос­ти, но без ущерба для качества потребительских товаров.

На величину прибыли от реализации продукции влияет состав и размер нереализованных остатков на начало и конец отчетного периода. Значительная величина остатков приво­дит к неполному поступлению выручки и недополучению ожидаемой прибыли.

Остатки нереализованной продукции образуются по сле­дующим причинам:

• часть готовой продукции закономерно оседает на складе в связи с необходимостью ее комплектации, упаковки, под­готовки к отгрузке, накопления до размеров транспортной партии, выписки расчетных документов. Увеличение остатков готовой продукции на складе сверх нормативной вели­чины должно быть предметом внимания финансовых служб предприятия: возможно, продукция не находит сбыта из-за разрыва хозяйственных связей или не пользуется спросом по другой причине.

Такое влияние на прибыль остатков готовой продукции на складе встречается место на предприятиях, которые вы­пускают продукцию,, имеющую натурально-вещественную форму. Выполненные работы и оказанные услуги в силу своей специфичной формы как товара не могут принимать вид остатков продукции на складе. То же относится и к про­дукции некоторых отраслей, например, электроэнергетики, транспорта, связи;

• остатки товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил, могут образовываться при применении определен­ных форм расчета за отгруженную продукцию. Полная пред­оплата отгружаемой продукции исключает образование таких остатков и практикуется многими предприятиями, но как форма расчетов имеет свои недостатки;

• часть товаров отгруженных не оплачена в срок поку­пателем. Не поступление выручки в этом случае практически не зависит от поставщика. К сожалению, эта ситуация стала типичной, объем неплатежей не уменьшается, но предпри­ятию все же следует работать в направлении получения до­ходов - прекратить отгрузку покупателю, перевести его на аккредитивную форму расчетов, передать требования по взысканию неплатежей с покупателя банку, оформить ком­мерческий кредит;

• продукция отгружена и получена покупателем, но пос­ледний на законных основаниях отказался от ее оплаты. Наи­более вероятной причиной отказа может быть несоблюдение поставщиком условий договора поставки.

Резервом увеличения балансовой прибыли может быть прибыль, полученная от реализации основных фондов и иного имущества предприятия. Если раньше операции, свя­занные с выбытием основных фондов, не оказывали замет­ного влияния на финансовые результаты, то теперь, когда предприятия вправе распоряжаться своим имуществом, имеет смысл освободиться от излишнего и не установленного обо­рудования, предварительно взвесив, что выгоднее - продать его или сдать в аренду. Другие операции, например безвоз­мездная передача основных средств предприятию, не отно­сятся на балансовую прибыль, а возмещаются из чистой прибыли, предназначенной на накопление.

Финансовый результат от реализации иного имущества предприятия может быть и положительным, и отрицатель­ным. Это зависит от состава и продажной цены реализуемых активов. Если речь идет о материальных активах, то следует исходить не столько из возможности получения прибыли, сколько из наличия запасов, которые из-за изменения эко­номической конъюнктуры, ассортимента выпускаемой про­дукции и по другим причинам оказываются ненужными или по величине превышают уровень, достаточный для заплани­рованного выпуска продукции. Эта работа является одним из направлений финансового менеджмента, т.е. управления финансами предприятия, и должна проводиться на основании анализа структуры материальных активов. Безусловно, лучше продать их по цене, превышающей учетную стоимость, но и в ином случае предприятие получит денежные средства, которые можно вовлечь в оборот.

Прибыль может быть получена от реализации нематери­альных активов, имеющих спрос на рынке. Их продажная цена определяется способностью приносить доход. Для ис­числения прибыли из продажной цены исключаются затраты, связанные с созданием или покупкой нематериальных акти­вов с учетом расходов по их доведению до состояния, в ко­тором они способны приносить доход.

Ценные бумаги приобретаются предприятием с разными целями. Поскольку они относятся к ликвидным средствам, то предприятие, быстро обратив их в деньги, может совершать платежи и расчеты, погашать обязательства. При покупке ценных бумаг важен их правильный выбор. Приобретать цен­ные бумаги можно лишь в том случае, если имеется обоснованная уверенность в росте их курсовой стоимости, тогда их продажа даст положительный финансовый результат. При падении курсовой стоимости реализовать эти бумаги почти невозможно, а при отсутствии доходов по ним такое вложе­ние средств можно считать не активами, а убытками. Реализуя ценные бумаги, предприятие получает результат, который можно сравнить с номинальной стоимостью этих ценных бумаг.

В составе внереализационных операций наиболее доход­ными могут быть финансовые вложения. Важно, чтобы они осуществлялись не в ущерб основной деятельности предпри­ятия. Конкретные направления и структура финансовых вло­жений должны быть результатом продуманной политики предприятия на основе достоверной оценки их эффективнос­ти. Непрофессиональный подход к этому вопросу может при­вести к потере средств, вложенных в уставный капитал других предприятий или совместную деятельность, в нелик­видные ценные бумаги. В настоящее время практически ни­какие доходы по финансовым активам не перекрывают уровня инфляции, поэтому для получения реальных доходов от финансовых вложений следует подходить к таким инвес­тициям очень взвешенно.

Относительно надежным способом финансовых вложений сейчас можно считать хранение денег на депозитном счете или приобретение депозитных сертификатов. В этом случае должны учитываться по меньшей мере два обстоятельства: темпы инфляции, если речь идет о приобретении сертифика­тов, и процентная ставка налога с полученных доходов. В первом случае доходы облагаются по общей ставке налога на прибыль, во втором - по ставке 15%, так как сертификаты относятся к ценным бумагам.

Важнейшим вопросом управления процессом формиро­вания прибыли является планирование прибыли и других финансовых результатов с учетом выводов экономического анализа. Главной целью при планировании является макси­мизация доходов, что позволяет обеспечивать финансиро­вание большего объема потребностей предприятия в его развитии. При этом важно исходить из величины чистой при­были. Задача максимизации чистой прибыли предприятия тесно связана с оптимизацией величины уплачиваемых нало­гов в рамках действующего законодательства, предотвраще­нием непроизводительных выплат.

Планирование прибыли - составная часть финансового пла­нирования и важный участок финансово-экономической ра­боты на предприятии. Планирование прибыли производится раздельно по всем видам деятельности предприятия. Это не только облегчает планирование, но и имеет значение для предполагаемой величины налога на прибыль, так как неко­торые виды деятельности не облагаются налогом на при­быль, а другие - облагаются по повышенным ставкам. В процессе разработки планов по прибыли важно не только учесть все факторы, влияющие на величину возможных финансовых результатов, но и, рассмотрев варианты производственной программы, выбрать обеспечивающий максимальную прибыль.

При относительно стабильных ценах и прогнозируемых условиях хозяйствования прибыль планируется на год в рам­ках текущего финансового плана. Сложившаяся ситуация крайне затрудняет годовое планирование, и предприятия могут составлять более или менее реальные планы по при­были по кварталам. Поскольку с 1993 г. планирование при­были "привязано" к расчету авансовых платежей по налогу на прибыль и порядку внесения их в бюджет, то составление квартальных планов становится необходимым. Плательщики налога на прибыль заинтересованы в том, чтобы разница между заявленным ими размером авансовых платежей налога и фактическими платежами была минимальной. Однако более важной целью планирования прибыли является опре­деление возможностей предприятия в финансировании своих потребностей.

Объектом планирования являются планируемые элемен­ты балансовой прибыли, главным образом, прибыль от реа­лизации продукции, выполнения работ, оказания услуг. Основой для расчета является объем производственной про­граммы, который базируется на заказах потребителей и хо­зяйственных договорах.

В наиболее общем виде прибыль - это разница между ценой и себестоимостью, но при расчете плановой величины прибыли необходимо уточнить объем продукции, ,от реали­зации которой ожидается эта прибыль. Следует отличать плановый размер прибыли в расчете на товарный выпуск от прибыли, планируемой на объем реализуемой продукции.

Прибыль по товарному выпуску планируется на основе сметы затрат на производство и реализацию продукции, где определяется себестоимость товарного выпуска планируемо­го периода:

Пта = Цтп — С-т,

где Птп - прибыль по товарному выпуску планируемого периода;

Ц-т - стоимость товарного выпуска планируемого периода в действующих ценах реализации (без налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых скидок);

Стп - полная себестоимость товарной продукции

планируемого периода (рассчитана в смете затрат на производство и реализацию продукции).

Прибыль на реализуемую продукцию рассчитывается иначе:

Лрп = 2?рп - Срп,

где Прп - планируемая прибыль по продукции,

подлежащей реализации в предстоящем периоде;

Врп - планируемая выручка от реализации продукции

в действующих ценах (без налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых скидок);

Срп - полная себестоимость реализуемой в предстоящем периоде продукции.

Исходя из того, что объем реализуемой продукции пред­стоящего планового периода в натуральном выражении оп­ределяется как сумма остатков нереализованной продукции на начало планируемого периода без остатков готовой про­дукции, которые не будут реализованы в конце этого перио­да, то расчет плановой суммы от реализации продукции примет вид:

Прп = Я01 + Ятп - Я02,

где Прп - прибыль от реализации продукции в планируемом

периоде;

По1 - прибыль в остатках продукции, не реализованной

на начало планируемого периода;

Птп - прибыль по товарной продукции, планируемой

к выпуску в предстоящем периоде;

По2 - прибыль в остатках готовой продукции, которая

не будет реализована в конце планируемого

периода.

Именно такая методика расчета лежит в основе приме­нения укрупненного прямого метода планирования прибыли, когда легко определить объем реализуемой продукции в ценах и по себестоимости.

Другая разновидность метода прямого счета - метод по ассортиментного планирования прибыли. Прибыль опреде­ляется по каждой ассортиментной позиции, для чего необходимо располагать соответствующими данными.

Налогооблагаемая прибыль

Среди прямых налогов с юридических лиц выделяется налог на прибыль предприятий и организаций, введенный с 1 января 1992 г. Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (27 декабря 1991 г. 15 2116-1).

Основным нормативным документом являются инструкции Государственной налоговой службы от 10 августа 1995 г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

В соответствии со ст.1 закона плательщиками налога на прибыль являются:

Предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации:

Банк внешней торговли Российской Федерации;

Кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций;

Центральный банк Российской Федерации и его учреждения в части прибыли, полученной от деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения.

Филиалы банков и кредитных учреждений, имеющие отдельный баланс и корреспондентский субсчет (или расчетный счет), включая филиалы иностранных банков-нерезидентов, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение на территории Российской Федерации банковских операций, за исключением филиалов (отделений) Сберегательного банка Российской Федерации.

Предприятия, организации и учреждения, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и получившие в Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью лицензию на осуществление страховой деятельности, а также их филиалы, имеющие баланс с конечным финансовым результатом деятельности и расчетный (текущий) счет.

Предприятия, отнесенные к малым предприятиям в соответствии с федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" не являются плательщиками налога на прибыль:

Предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утвержденному законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации-

Центральный банк Российской Федерации и его учреждения по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения,

Организации, применяющие согласно федеральному закону от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности, включая численность работающих в их филиалах и подразделениях.

В соответствии с Инструкцией (раздел 2) объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными разделом 2 Инструкции.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятий и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В основу расчета берется выявленный на счете 80 "Прибыли и убытки" финансовый результат — валовая прибыль (кредитовое сальдо) или убыток (дебетовое сальдо). (табл. 2).

Если у предприятия валовая прибыль (убыток) составила 600 (80) тыс. руб., это, однако, автоматически не означает, что в первом случае предприятие уплатит налог на прибыль только с суммы 600 тыс. руб., а во втором (при наличии убытка 80 тыс. руб.) оно будет освобождено от уплаты налога на прибыль совсем. Действующим законодательством предусмотрен механизм корректировки (увеличения, снижения) валовой прибыли (600 тыс. руб.) с учетом предусмотренных льгот для целей налогообложения. Поэтому при налогообложении могут возникнуть четыре ситуации:

1. Прибыль для целей налогообложения равна валовой прибыли.

2. Прибыль для целей налогообложения (850 тыс. руб.) больше валовой прибыли (600 тыс. руб.).

3. Прибыль для целей налогообложения (450 тыс. руб.) меньше валовой прибыли (600 тыс. руб.).

4. Предприятие вообще не будет плательщиком налога на прибыль.

Чтобы в дальнейшем не возвращаться к данному вопросу, уточним ситуацию 4, когда предприятие не является плательщиком налога на прибыль. Такая льгота распространяется прежде всего на субъекты малого предпринимательства в первые 2 года работы при условии, что в общем объеме реализованной продукции (работ, услуг) выручка от реализованной продукции (работ, услуг) льготируемых видов деятельности превышает 70%.

Таблица 2. Валовая прибыль (счет 80 "Прибыли и убытки")

Состав финансовых результатов	1 вариант	2 вариант
Прибыль (+), убыток (-) от реализации готовой продукции (работ, услуг) и товаров	+645	+125
Прибыль (+), убыток (-) от выбытия основных средств	-86	-86
Прибыль (+), убыток (-) от реализации прочего имущества	+97	+97
Внереализационные:
доходы (+)	+70	+70
расходы (-)	-126	-126
Валовая прибыль (+), убыток (-)	+600	-80

Перечень субъектов малого предпринимательства, освобождаемых от платежей по налогу на прибыль, приведен в п. 4.4 Инструкции № 37 ГНС. В третий и четвертый годы работы субъекты малого предпринимательства уплачивают налог на прибыль по пониженным ставкам: в третий год — 8,75 % (35 % х 0.25), а в четвертый — 17.5 % (35 % х 0.5), если объем продаж от льготируемых видов деятельности составит более 90%.

Пункт 4.6 этой инструкции содержит перечень предприятий (кроме малых), которые полностью освобождены от налога на прибыль при соблюдении установленных критериев предоставления данной льготы.

На величину налогооблагаемой прибыли существенное влияние оказывает также принятая предприятием учетная политика по определению финансового результата от реализации готовой продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, а также различные ставки на составляющие валовой прибыли и другие обстоятельства, предусмотренные законодательством.

Под прибылью от реализации продукции (работ, услуг) понимают превышение выручки от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов над затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Выявляется прибыль или убыток от реализации продукции (работ, услуг) на счете 46. Превышение кредитового

оборота счета (выручка от реализации) над дебетовым оборотом (затраты на производство) показывает прибыль (дебет счета 46, кредит субсчета 80-1);

обратная ситуация — полученный предприятием убыток от реализации (дебет субсчета 80-1, кредит счета 46).

Расчет налогооблагаемой величины прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и товаров зависит от принятой предприятием учетной политики по определению финансового результата: по предъявленным счетам-фактурам, либо по оплаченным (кассовый метод). В первом случае выявленный на субсчете 80-1 финансовый результат полностью включают в налогооблагаемую сумму прибыли, а данные бухгалтерского учета служат базой для налоговых расчетов.

Прибыль от реализации основных средств есть превышение их продажной цены над остаточной стоимостью (первоначальная стоимость за минусом износа). Выявленный на счете 47 финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации основных средств подлежит списанию: прибыль — дебет счета 47, кредит субсчета 80-2; убыток — дебет субсчета 80-2, кредит счета 47. При осуществлении прямого обмена и реализации основных средств по ценам не выше балансовой остаточной стоимости сумму сделки для целей налогообложения определяют по рыночной цене, сложившейся в данном регионе.

Для целей налогообложения прибыль от реализации основных средств определяется с учетом индекса дефлятора, на который корректируется остаточная стоимость основных средств.

Прибыль на субсчете 80-2, согласно "Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ", выявляется также убыток от ликвидации неполностью амортизированных основных средств.

Прибыль от реализации иного имущества предприятия (оборудование к установке, нематериальные активы, материалы, МБП, денежные документы и ценные бумаги) есть превышение продажной цены над первоначальной (остаточной для нематериальных активов и МБП) стоимостью имущества. Выявленный на счете 48 финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации такого имущества подлежит списанию: прибыль - дебет счета 48, кредит субсчета 80-2; убыток - дебет субсчета 80-2, кредит счета 48.

При реализации имущества по ценам не выше балансовой стоимости сумму сделки для целей налогообложения определяют по рыночной цене, сложившейся в данном регионе на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже ее фактической себестоимости (балансовой стоимости).

Отрицательный результат от реализации основных фондов, нематериальных активов и другого имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль на сумму убытка, учтенного на счете 80. Валовая прибыль будет увеличена. Такой же порядок для целей налогообложения установлен и при бартерной сделке (при прямом обмене).

Доходы предприятия при реализации продукции (работ, услуг) за иностранную валюту подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. При этом доходы в валюте предприятия принимают на учет в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка России, действовавшему на день поступления средств на валютный счет предприятия.

Если предприятие проводит экспортно-импортные товарообменные операции (в том числе и на бартерной основе), то выручку в валюте для

целей налогообложения пересчитывают в рубли по курсу, действовавшему на день оформления таможенных документов.

К внереализационным доходам предприятия, отражаемым на счете 80 "Прибыли и убытки" (кредит субсчета 80-3), относятся:

доходы, получаемые на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий; дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию (дебет субсчета 75-2, 76-4). Поскольку указанные доходы облагаются налогом у источника их выплаты, то для целей налогообложения они исключаются из валовой прибыли;

суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставной капитал предприятия его учредителями в порядке, установленном законодательством). Здесь следует отметить, что безвозмездно полученное имущество принимается на учет как добавочный капитал (дебет счетов 01, 10, 12, 41, 50, 51, 52, кредит субсчета 87-3). Это означает, что при налогообложении необходимо к валовой прибыли, учтенной по кредиту счета 80, добавить сумму, учтенную на счете 87, субсчет "Безвозмездно полученные ценности". Безвозмездно полученное имущество в виде денежных средств (дебет счетов 50, 51, 52, кредит субсчета 87-3), основных средств (дебет счета 01, кредит счета 87), ценных бумаг (дебет счетов 06, 58, кредит субсчета 87-3), производственных запасов (дебет счета 10, кредит субсчета 87-3) на счете 80 отражения не получает. Однако это не означает, что в этом случае оно не подлежит налогообложению. На стоимость безвозмездно полученного имущества, выявленного в течение года на кредите субсчета 87-3, будет увеличена налогооблагаемая сумма прибыли. Но не все безвозмездно полученное имущество в обязательном порядке подлежит налогообложению. Не включается в налогооблагаемую базу безвозмездно полученное имущество по основаниям, предусмотренным п. 2.7 Инструкции № 37 ГНС. Перечень такого имущества весьма разнообразен, но расширительному толкованию не подлежит;

доходы от сдачи имущества в аренду (дебет субсчета 76-3);

доходы от дооценки производственных запасов и готовой продукции (дебет счета 14) для целей налогообложения не учитываются;

присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и санкции других видов за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков (дебет счета 63);

прибыль, полученная каждым предприятием (участником) в результате совместной деятельности без создания юридического лица, после ее распределения (дебет счетов 51, 52);

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (дебет счетов 10, 12, 23,88, 89 и др.);

положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте (дебет счетов 50, 52, 65, 71, 76, 83 и др.) для целей налогообложения нс учитываются;

другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.

К внереализационным расходам и потерям, отражаемым на дебете субсчета 80-3, относятся:

затраты на аннулированные производственные заказы, а также на производство, не давшее продукции (кредит счета 20);

затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, кроме затрат, возмещаемых за счет других источников (кредит разных счетов в зависимости от вида расходов — 10, 60. 67, 69, 70, 76 и др.);

не компенсируемые виновником потери от простоев по внешним причинам (кредит счета 63);

потери от уценки производственных запасов и готовой продукции (кредит счета 14) для целей налогообложения не учитываются;

убытки по операциям с тарой (кредит счета 10);

судебные издержки и арбитражные сборы (кредит счетов 50, 51. 52);

присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков (кредит счета 63);

суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством (кредит счета 82);

убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания (кредит счетов 45, 61, 76 и др.);

убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году (кредит разных счетов);

некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и пр.), включая затраты. связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий (кредит счетов 65, 10, 12, 20, 23, 60, 67, 69, 70, 71, 76 и др.);

некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями (кредит счетов 10.12,20.23,40,41, 50, 65, 67. 69, 70);

убытки от хищений, виновники которых решением суда не установлены (кредит счета 84);

отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте (кредит счетов 31, 50, 52, 60, 62, 71, 76 и др.).

Валовая прибыль для целей налогообложения уменьшается на величину положительных курсовых разниц и соответственно увеличивается на сумму огрицательных курсовых разниц. Если учетной политикой предприятия предусмотрен учет курсовых разниц на счете 83 "Доходы будущих периодов", то предварительно определяется сальдо курсовых разниц (положительных или отрицательных), которое в декабре будет списано со счета 83:

положительные - дебет субсчета 83-4, кредит субсчета 80-2;

отрицательные - дебет субсчета 80-2, кредит субсчета 83-4;

оплата налоговых платежей, относимых по законодательству на уменьшение валовой прибыли (налоги на имущество, рекламу, содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений и др.) (кредит счета 68).

Ставки налога на прибыль и доходы предприятия устанавливаются Федеральным Законом РФ. Действующая ставка налога на прибыль (35 %) распределена законодательством таким образом: 13 % от налогооблагаемой прибыли зачисляется в федеральный бюджет, вторая часть ставки в размере не более 22 % устанавливается законодательными органами регионов (по посредническим операциям для бирж, банков и некоторых других — по ставкам не выше 30 %).

Расчет годовой суммы налога на прибыль производится по формуле:

где Н — годовая сумма налога на прибыль;

Пв — валовая прибыль, уменьшенная на суммы, предусмотренные законодательством;

Лн — налоговые льготы;

Сн — ставка налога на прибыль (13 % + 22 % или 30 %).

Льготы по налогу на прибыль выступают в разнообразных формах, которые определены законодательством:

освобождение от обложения отдельных категорий налогоплательщиков;

понижение налоговых ставок;

освобождение от обложения отдельных видов предпринимательской деятельности;

целевые налоговые льготы;

вычеты из налогового платежа;

изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

прочие налоговые льготы.

Конечная цель налоговых льгот состоит в том, чтобы снизить налоговое бремя налогоплательщика. Законодательство РФ запрещает предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер.

Одной из наиболее распространенных является льгота, предоставляемая при налогообложении прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели (п. 4.1.1 Инструкции № 37 ГНС). Дело в том, что при реализации (дебет счета 76, кредит счета 47) или безвозмездной передаче (дебет счетов 81-2, 88, кредит счета 47) основных средств и объектов, не завершенных строительством, на приобретение которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль (в течение 2 лет с момента получения таких льгот), налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих объектов и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством.

Чтобы определить сумму льгот, необходимо привлечь данные об общем размере осуществленных капитальных вложений (дебет счета 08), погашенных суммах долгосрочных (дебет счета 92) и краткосрочных (дебет счета 90) кредитов на приобретение основных средств и сумме амортизации, начисленной за год (кредит счета 02).

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Предприятие всех организационно-правовых форм (кроме предприятий с сезонным характером производства) представляют налоговым органам до начала текущего квартала "'Справку о предполагаемой сумме прибыли на текущий квартал" по установленной форме.

Авансовые платежи налога на прибыль производятся всеми плательщиками не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы. От уплаты авансовых платежей налога на прибыль освобождены субъекты малого предпринимательства.

Ежеквартально предприятие исчисляет фактическую сумму налога на прибыль нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль.

Фактически начисленная для целей налогообложения прибыль может быть выше плановой, меньше плановой или соответствовать плановой.

Положительная или отрицательная разница между суммами налога, подлежащими внесению в бюджет по фактически полученной прибыли и фактическим авансовым платежам налога за истекший квартал, подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центральным банком РФ. Для исчисления данной суммы применяют годовую учетную ставку ЦБ РФ за пользование кредитом, действующую на 15-е число второго месяца истекшего квартала отчетного периода, деленную на четыре.

Налог на прибыль по итогам года исчисляется на основании годового отчета не позднее 15 марта следующего за отчетным года. Суммы налога в окончательный расчет вносят в 10-дневный срок со дня, установленного для представления годового отчета.

Постановлением правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 660 утвержден "Порядок расчетов с федеральным бюджетом и бюджетом субъектов 4'едерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета". В соответствии с данным постановлением предприятия, на балансе которых числятся филиалы без образования юридического лица, расположенные вне места нахождения головного предприятия и не имеющие своего расчетного (текущего) счета, являются плательщиками налога на прибыль субъектов Российской Федерации по месту их нахождения. Размер налога определяется из доли прибыли, приходящейся на филиалы исходя из средней величины удельного веса стоимости основных производственных фондов этих структурных подразделений, среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и стоимости списочной численности (фонда оплаты труда) по организации в целом. Организация сама определяет, какой из показателей должен применяться — среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда. Выбранный при этом показатель должен быть неизменным в течение отчетного года.

Госналогслужба России 11 августа 1995 г. утвердила методические указания но применению Постановления правительства Российской Федерации от 1.06.1995 г. № 660, в которых установлен механизм его реализации.

Сроки предоставления налогового расчета. Предприятие обязано платежное поручение на уплату налога на прибыль (включая авансы) сдать в обслуживающее отделение банка своевременно, несмотря на состояние расчетного счета. Предприятие представляет налоговым органам "Расчет налога от фактической прибыли" в сроки, установленные для сдачи квартальной (годовой) отчетности. Дополнительные вопросы по квартальным расчетам вносятся в 5-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерской отчетности и баланса (не позднее 10 апреля 1997г.).

Если в ходе квартальной проверки квартального (годового) расчета налога на прибыль налоговая инспекция установила, что сумма налога занижена, то предприятие обязано уплатить в бюджет дочисленные суммы налога в 5-дневный срок со дня сообщения налоговым органом о сумме доплаты. Пеня при этом начисляется по истечении 5-дневного (1-дневного) срока со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса.

Мы рассмотрели важнейший источник дохода бюджета — налог на прибыль.

Практическая часть

№	Сокр.	Описание	Сумма
1	Врп	Выручка от реализации продукции (работ, услуг)	28 733 066
2	Сндс	Налог на добавленную стоимость (20%) и специальный налог (3%)	3 782 759
3	Зпр	Затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг)	18 529 237
4	Проф	Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества	269 458
5	Дво	Доходы от внереализационных операций	5 008 542
6	Рво	Расходы от внереализационных операций	5 710 521
7	Зкв	Затраты на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения	615 902
8	Злг	Затраты на содержание объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, жилищного фонда (в пределах нормативов затрат, утвержденных местными СНД)	321 522
9	Вбц	Взносы на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды, общественным организациям, инвалидам, религиозным организациям и др. аналогические цели.	350
10	Спгцк	Погашение государственного целевого кредита на погашение оборотных средств в пределах сроков его погашения	297 000
11	Спрот	Сумма превышения расходов на оплату труда персонала предприятия над нормируемой величиной	873 878
12	НДС	Ставка налога на прибыль	32%
13	УК	Уставный капитал	215 000
14	Отч	Процент отчислений от чистой прибыли:
		(15) - в фонд накопления	55%
		(16) - в фонд потребления	40%
		(17) - на благотворительные и другие цели	5%
15	Фр	Резервный (страховой) фонд определяется в размере доли от уставного капитала в %	10%

Для определения прибыли от реализации продукции (работ, услуг) из суммы выручки вычитается сумма затрат на их производство и реализацию; при этом выручка от реализации принимается в расчет без НДС и спецналога.

Прп = (Врп – Сндс) – Зпр = 6 421 070;

Валовая прибыль представляет собой сумму трех слагаемых: прибыль от реализации продукции, прибыль от реализации основных фондов и иного имущества и сальдо (положительная или отрицательная разность) доходов от внерелизационных операций за вычетом расходов по этим операциям.

Пвал = Прп + Проф + (Дво - Рво) = 5 988 549;

При определении прибыли, облагаемой налогом, валовая прибыль увеличивается на сумму превышения расходов на оплату труда по сравнению с нормируемой величиной, и уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд. Полученная сумма уменьшается на величину льгот по налогу на прибыль.

Где условиями предоставления льгот является финансирование капитальных вложений; содержание социально – бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, но в пределах нормативов, утвержденных местными органами государственной власти; взносы на благотворительные цели; погашение государственного целевого кредита на пополнение оборотных средств в пределах сроков его погашения и др.

Побл = Пвал + Спрот – (УК х Фр) – Зкв – Злг – Вбц – Спгцк = 5 606 153;

С оставшейся суммы налогооблагаемой прибыли взимается налог по ставке 32%

Нп = Побл х 32% = 1 793 969;

При распределении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, сумма фондов рассчитывается по процентам отчислений от чистой прибыли

Пчист = Пвал – Нп = 4 194 580;

Процентные отчисления
- в фонд накопления	2 307 019
- в фонд потребления	1 677 832
- на благотворительные и другие цели	209 729

Список используемой литературы

Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 1995 г.

Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 1993 г.

Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 1993 г.

В.Г. Клейникова. Учет и налогообложение. Изд. 2-е, дополн. и перераб. – М.: Издательство «Дело и Сервис» 1993 г.

Липкина Е.Д., Баркова Е.А. Налогообложение: Курс лекций. – Омск: СИБИТ, 1998 г.

Кодацкий В.П. Ваша прибыль в условиях рынка. – М: Финансы и статистика, 1994 г.

Содержание:

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ. 1

Доход предприятия, его сущность и значение. 1

Прибыль как экономическая категория. 1

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений. 1

Прибыль как мера эффективности работы предприятия. 4

Источники получения прибыли. 4

Балансовая прибыль. 5

Финансовые результаты. 7

Финансовые вложения. 8

Доходы и расходы. 9

Формирование прибыли. 10

Распределение и использование прибыли. 11

Принципы распределения прибыли. 12

Чистая прибыль и ее распределение . 12

Нераспределенная прибыль. 13

Управление формированием прибыли. 15

Экономическая прибыль. 15

Планирование прибыли. 19

Налогооблагаемая прибыль. 22

Плательщики налога на прибыль. 22

Объект обложения налогом. 23

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг). 25

Прибыль от реализации основных средств. 25

Прибыль от реализации иного имущества предприятия. 25

Доходы предприятия при реализации продукции (работ, услуг)

за иностранную валюту. 26

Внереализационные доходы предприятия. 26

Внереализационные расходы и потери. 27

Ставки налога на прибыль и доходы предприятия. 28

Льготы по налогу на прибыль. 29

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. 29

РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ. 32

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ. 34

-35-

1	Выручка от реализации продукции (работ, услуг)	28,733,066
2	Налог на добавленную стоимость (20%) и специальный налог (3%)	3,782,759
3	Затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг)	18,529,237
4	Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества	269,458
5	Доходы от внереализационных операций	5,008,542
6	Расходы от внереализационных операций	5,710,521
7	Затраты на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения	615,902
8	Затраты на содержание объектов и учреждений здравохранения, народного образования, культуры и т.д. (в пределах нормативов затрат, утвержденных местными СНД)	321,522
9	Взносы на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды, общественным организациям, инвалидам, религиозным организациям и др. аналогические цели.	350
10	Погашение государственного целевого кредита на погашение оборотных средств в пределах сроков его погашения	297,000
11	Сумма превышения расходов на оплату труда персонала предприятия над нормируемой величиной.	873,878
12	Ставка налога на прибыль	32%
13	Уставный капитал	215,000
14	Процент отчислений от чистой прибыли:
	(15) - в фонд накопления	55%
	(16) - в фонд потребления	40%
	(17) - на благотворительные и другие цели	5%
21	Прибыль от реализации продукции = сумма выручки (без НДС и СН) - сумма затрат на их пр-во и реализацию	6,421,070	D1-D2-D3
23	Валовая прибыль = прибыль от реализации продукции + прибыль от реализации основных фондов + сальдо ( + или - разность) доходов от внереализационных операций за вычетом расходов по этим операциям.	5988549	D21+D4+D5-D6
25	Прибыль облагаемая = валовая прибыль + сумма превышения расходов на оплату труда по сравнению с нормируем. вел. - сумма отчислений в резервный фонд. - льготы по налогу на прибыль	5606153	D23+D11-(D13*0,1)-D7-D8-D9-D10
27	Налог по ставке 32% = Прибыль облагаемая * 32%	1793969	D25*D12
29	Чистая прибыль = Валовая прибыль - налог	4194580	D23-D27
	Процентные отчисления
	- в фонд накопления	2307019	D29*D15
	- в фонд потребления	1677832	D29*D16
	- на благотворительные и другие цели	209729	D29*D17