Нормативно-правовые акты, регламентирующие платежи за природные ресурсы

1.2 Нормативно-правовые акты, регламентирующие платежи за природные ресурсы

Впервые плата за природные ресурсы была введена правительственным постановлением №32 от 7 января 1988 г. Госкомприроды установил порядок определения и внесения платы. Затем этот Порядок был утвержден постановлением Правительства РСФСР от 9 января 1991 г. №13[1] для всех предприятий независимо от подчиненности и форм собственности.

Минэкологии РСФСР в 1991 году были разработаны Общие принципы платного природопользования в условиях перехода РСФСР к рынку, а также проекты нормативно-правовых актов о введении платного природопользования на территории Российской Федерации. Позже платность использования природных ресурсов была закреплена в ст. 20 Закона «Об охране окружающей среды»[2]. Введенные нормативы платы за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ и размещение отходов оказались удобными для практических расчетов с природопользователями, доказательны с точки зрения истца и ответчика при возникновении арбитражных дел.

Ранее действующая редакция ФЗ «Об охране окружающей среды» содержала отдельную статью 20 (Платность использования природных ресурсов), которая закрепляла:

1. Платность природопользования включает плату за природные ресурсы, за загрязнение окружающей природной среды и за другие виды воздействия.

2. Плата за природные ресурсы (земля, недра, вода, лес и иная растительность, животный мир, рекреационные и другие природные ресурсы) взимается:

за право пользования природными ресурсами в пределах установленных лимитов;

за сверхлимитное и нерациональное использование природных ресурсов;

на воспроизводство и охрану природных ресурсов.

3. Плата за загрязнение окружающей природной среды и другие виды воздействия взимается за:

выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения в пределах установленных лимитов;

выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения сверх установленных лимитов.

Ныне действующий закон «Об охране окружающей среды» от 10 января 2002 года не содержит отдельной статьи, посвященной урегулированию платы за природопользование, но это не означает, что из современных правоотношений исключена платность природопользования. Как мы уже отметили, платность природопользования - один из основных принципов природопользования и охраны окружающей среды является (ст.3 Закона «Об охране окружающей среды»).

Данному принципу корреспондирует нормы Закона Республики Татарстан «Об охране окружающей среды» (ст.19 Платность природопользования), в соответствии с которым, плата за природные ресурсы (земля, недра, вода, лес и иная растительность, животный мир, рекреационные и другие природные ресурсы) взимается:

за право пользования природными ресурсами в пределах установленных лимитов;

за сверхлимитное и нерациональное использование природных ресурсов;

на воспроизводство и охрану природных ресурсов.

В современной России отношения в области установления и взимания природоресурсных платежей регулируются огромным комплексом нормативных актов: Конституцией РФ (статьи 57, 75, 104)[3], рядом федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, нормативными актами федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ, актами органов местного самоуправления, инструкциями Государственной налоговой службы и др. Это десятки законодательных актов, сотни подзаконных и ведомственных нормативных актов.

Плата за пользование конкретным природным ресурсом установлена соответствующими природоресурсовыми законами и нормативными актами. Проанализирует этот комплекс законодательства, представив его четкую иерархию, при этом, систематизируем эти документы в зависимости от вида природных ресурсов.

В соответствии с Водным кодексом Российской Федерации устанавливается плата за водопользование, которая идет на восстановление и охрану вод. Как устанавливает ст.122 ВК РФ (Платность водопользования), Пользование водными объектами является платным, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. В республике Татарстан это положение отражено в нормах Водного кодекса РТ от 16 июня 1999 г. №2221 (с изм. от 21 ноября 2001 г.).

Наряду с ВК РФ и ВК РТ действует специальный Федеральный закон РФ от 6 мая 1998 г. №71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами" (с изменениями от 30 марта 1999 г., 7 августа 2001 г., 30 декабря 2001 г.).

Кроме того, нормы о платежах за водопользование содержатся в ряде подзаконных нормативных актах (Указах президента и Постановлениях Правительства). В частности необходимо выделить:

- Минимальные и максимальные ставки платы за пользование водными объектами по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам (утв. постановлением Правительства РФ от 28 ноября 2001 г. N 826)

- Постановление КМ РТ от 28 сентября 2001 г. N 699 "О тарифах за откачку поверхностных и дренажных вод с территорий предприятий и организаций г. Казани" и др.

Также необходимо выделить ряд ведомственных нормативных актов:

- Инструкция Госналогслужбы РФ от 12 августа 1998 г. N 46 "О порядке исчисления и внесения в бюджет платы за пользование водными объектами" (с изм. и доп. от 13 апреля 1999 г.)[4];

- Методические рекомендации по проверке организаций и предпринимателей по вопросу правильности исчисления и внесения в бюджет платежей за пользование водными объектами (приложение к письму МНС РФ от 27 февраля 2001 г. N ВТ-6-04/168@)

- Письмо Госналогслужбы РФ от 26 мая 1998 г. N ВЗ-6-04/301 "О Федеральном законе "О плате за пользование водными объектами";

- Письмо Госналогслужбы РФ от 3 апреля 1998 г. N 04-2-08 О плате за воду;

- Письмо Госналогслужбы РФ от 24 февраля 1997 г. N ВЗ-4-04/4н, Минфина РФ от 4 февраля 1997 г. N 9 "О распределении платежей за добычу подземных вод";

- Письмо Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 8 августа 1996 г. NN 73, ВЗ-6-04/558 "О платежах за пользование водными ресурсами";

- Письмо Госналогслужбы РФ от 19 января 1996 г. N НП-6-04/32 О тарифах за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем; и др.

Основы платы за землю установлены Земельным кодексом РФ[5] и Законом "О плате за землю"[6]. В республике Татарстан действует Закон РТ от 30 сентября 1992 г. N 1767-XII "О плате за землю" (с изм. от 21 июля 1994 г., 10 июля 1997 г., 21 июля 1999 г., 20 сентября 2001 г.)[7]

Наряду с законодательными актами, плата за землю устанавливается в ряде подзаконных нормативных актах. Выделим лишь часть из них:

- Постановление Правительства РФ от 15 марта 1997 г. №319 "О порядке определения нормативной цены земли";

- Постановление Правительства РФ от 3 августа 1996 г. №926 "Об утверждении Положения о порядке предоставления в аренду земельных участков, природных объектов, зданий и сооружений на территориях национальных парков для осуществления деятельности по обеспечению регулируемого туризма и отдыха";

- Указ Президента РТ от 21 сентября 1994 г. №УП-653 "Об освобождении аэропортов местных воздушных линий от уплаты налога на землю";

- Постановление КМ РТ от 24 апреля 1995 г. №242 "Об упорядочении взимания единовременной платы за предоставляемые земельные участки для целей жилищного строительства"; и др.

Выделим ряд ведомственных нормативных актов:

- Приказ МНС РФ от 6 марта 2000 г. N АП-3-04/90 "Об отмене Инструкции Госналогслужбы России от 17.04.95 N 29 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" (с изм. и доп. от 15 октября 2001 г.);

- Письмо МНС РФ от 27 апреля 2001 г. N ВТ-6-04/351 О Разъяснениях по отдельным вопросам, связанным с исчислением и уплатой земельного налога;

- Письмо Госналогслужбы РФ от 6 августа 1998 г. N ВП-6-04/502 "Об изменении порядка перечисления в федеральный бюджет средств, поступающих от взимания платы за землю";

- Письмо Госналогслужбы РФ от 31 октября 1997 г. N 04-3-04/161 О льготах по уплате земельного налога за участки, используемые для расположения объектов мобилизационного назначения;

- Письмо Госкомзема РФ, Госналогслужбы РФ от 10, 13 февраля 1997 г. NN 1-16/277, ВЗ-6-04/133 "О повышении собираемости платы за землю в федеральный бюджет"; и др.

Плата за пользование недрами установлена Законом о недрах от 19 февраля 1992 г. (новая редакция от 8 февраля 1995 г.)[8] и конкретнее (размеры, порядок распределения и взыскания) - Положением о плате за недропользование, утвержденным Правительством Российской Федерации 28 октября 1992 г. Определена плата за поиск, разведку и добычу полезных ископаемых и на восстановление минеральных ресурсов.

Среди иных законодательных актов необходимо выделить:

- Федеральный закон от 30 ноября 1995 г. N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации" (с изм. и доп. от 10 февраля 1999 г., 8 августа 2001 г.)[9]

- Закон РТ от 19 июня 1997 г. N 1211 "О нефти и газе"[10]

- Закон РТ от 25 декабря 1992 г. N 1722-XII "О недрах" (с изм. от 6 декабря 1999 г., 21 ноября 2001 г.)[11]

Обозначим также подзаконные и ведомственные нормативные акты:

- Положение "О плате за пользование недрами в Республике Татарстан", утверждено Постановлением КМ РТ от 28 августа 1992 г. N 495 (с изм. от 28 марта 1995 г., 13 ноября 1996 г.);

- Положение "О порядке лицензирования пользования недрами в Республике Татарстан", утверждено Постановлением КМ РТ от 28 августа 1992 г. N 495 (с изм. от 20 июля 1998 г.);

- Инструкция Минфина РФ от 4 февраля 1993 г. N 8, Госналогслужбы РФ от 30 января 1993 г. N 17 и Федерального горного и промышленного надзора РФ от 4 февраля 1993 г. N 01-17/41 "О порядке и сроках внесения в бюджет платы за право на пользование недрами";

- Письмо Госналогслужбы РФ от 6 апреля 1998 г. N 04-2-08/1 О плате за пользование недрами предприятиями железнодорожного транспорта;

- Письмо Госналогслужбы РФ от 24 февраля 1997 г. N ВЗ-4-04/4н, Минфина РФ от 4 февраля 1997 г. N 9 "О распределении платежей за добычу подземных вод" и др.

Лесным кодексом Российской Федерации[12] (Глава 13. Платежи за пользование лесным фондом) введены лесные подати за различные виды лесопользования, арендная плата. Раньше существовала плата на восстановление, охрану и защиту лесов; с 1995 года она отменена Законом о бюджете на 1995 год. В нашей республике также действует Лесной кодекс Республики Татарстан от 20 июля 1994 г. N 2194-XII[13].

Наряду с ЛК РФ и ЛК РФ, действуют ряд подзаконных нормативных актов регламентирующих платежи за лесные природные ресурсы. Так можно выделить:

- Постановление Правительства РФ от 19 февраля 2001 г. N 127 "О минимальных ставках платы за древесину, отпускаемую на корню"[14];

- Постановление Правительства РФ от 1 июня 1998 г. N 551 "Об утверждении Правил отпуска древесины на корню в лесах Российской Федерации"[15];

- Постановление КМ РТ от 22 октября 1996 г. N 900 "Об утверждении Типовых правил пользования лесным фондом Республики Татарстан в культурно-оздоровительных целях и нормативов платы за пользование участками лесного фонда".

Действует множество ведомственных нормативных актов о платежах за пользование природо-лесными ресурсами:

- Инструкция Госналогслужбы РФ от 19 апреля 1994 г. N 25 "О порядке и сроках внесения платы за древесину, отпускаемую на корню" (с изм. и доп. от 8 мая 1996 г.);

- Порядок сбора и передачи информации о ценах на древесину, отпускаемую на корню (утв. приказом МПР РФ от 23 февраля 2001 г. N 168);

- Приказ Рослесхоза и Госналогслужбы РФ от 5 января 1998 г. N 3, АП-3-04/2 "О порядке взимания платы за древесину, отпускаемую на корню, с учетом применения минимальных ставок платы, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 19.09.97 N 1199 "О минимальных ставках платы за древесину, отпускаемую на корню";

- Письмо Госналогслужбы РФ, Минфина РФ и Рослесхоза от 14 декабря 1993 г. NN НП-4-02/199н, 148, 7 "Основные положения о порядке и условиях взимания лесных податей";

- Письмо Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 22 июня 1993 г. №№НП-4-02/91н, 77 "О порядке взимания платы за древесину, отпускаемую на корню, с учетом применения к таксам коэффициента 1,7, установленного Законом РФ от 14.05.93 г. N 4966-I "О республиканском бюджете Российской Федерации на 1993 г.".

Различные формы платы устанавливаются за пользование растительным и животным миром (сбор грибов, ягод, охота, рыболовство) в соответствующих нормативных актах.

Вкупе с нормативными актами специального характера направленных на установление конкретных видов платежей за каждый вид природопользования действуют акты общего характера, устанавливающие общие правила оплаты природопользования.

Так, например, можно выделить:

- Налоговый кодекс Российской Федерации;

- Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год"[16]

- Постановление КМ РТ от 10 декабря 1999 г. N 814 "О дальнейшем совершенствовании экономического механизма природопользования в Республике Татарстан" (с изм. от 14 августа 2000 г., 28 августа, 19 ноября 2001 г.)[17] и др.

Важно отметить, что с момента введения в действие нового Налогового кодекса Российской Федерации ранее существующая система платежей за природопользование отменяется, а вместо нее вводятся ресурсные налоги и сборы, такие как: налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биоресурсами, земельный налог, лесной налог, водный налог, экологический налог.

Несмотря на наличие сравнительно большого количества ресурсных налогов, предусмотренных новым Налоговым кодексом РФ, поступления от них в бюджеты будут составлять менее 5 % от общих средств. Анализ показывает, что при таком уровне налогов будут отсутствовать стимулы ресурсосбережения и уменьшения уровня загрязнения окружающей природной среды. Проблематичным становится финансирование природоохранных мероприятий и работ по охране и воспроизводству природных ресурсов.

В заключение данного параграфа отметим, что данный нами обзор нормативных актов устанавливающих и регламентирующих платежи за природные ресурсы далеко не конечен. Еще раз подчеркнем, что в этот пласт законодательства входят сотни федеральных законодательных актов и десятки актов субъектов РФ, и в частности, республики Татарстан.

Обозначенные документы постоянно совершенствуются, с целью построения идеального механизма взимание платежей за природные ресурсы. Современную же систему таких платежей мы проанализируем в следующих главах данной дипломной работы.

 [1] Постановление СМ РСФСР от 9 января 1991 г. N 13 "Об утверждении на 1991 год нормативов платы за выбросы загрязняющих веществ в природную среду и порядка их применения" // СП РСФСР. – 1991. - №9. - Ст. 117.

[2] Данная редакция закона утратила силу.

[3] Конституция Российской Федерации // 25 декабря 1993 года.

[4] Инструкция Госналогслужбы РФ от 12 августа 1998 г. N 46 "О порядке исчисления и внесения в бюджет платы за пользование водными объектами" // Экспресс-Закон. - июнь 1999 г. - №23.

[5] Земельный кодекс Российской Федерации от 25 октября 2001 г. N 136-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 29 октября 2001 г. - N 44. - Ст. 4147.

[6] Закон РСФСР от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю" // Российская газета. - 30 октября 1991 г.

[7] Закон РТ от 30 сентября 1992 г. N 1767-XII "О плате за землю" // Ведомости Верховного Совета Татарстана. - №3. - 1993 год. – с.38.

[8] Федеральный закон от 3 марта 1995 г. N 27-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О недрах" // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1995 г. - №10. - Ст.823.

[9] Федеральный закон от 30 ноября 1995 г. N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации" // Собрание законодательства Российской Федерации. - 4 декабря 1995 г. - N 49. - Ст. 4694.

[10] Закон РТ от 19 июня 1997 г. N 1211 "О нефти и газе" // Республика Татарстан. - №136-137. - 8 июля 1997 г.

[11] Закон РТ от 25 декабря 1992 г. N 1722-XII "О недрах" // Ведомости Верховного Совета Татарстана. - №11-12. - 1992 г.

[12]

[13] Лесной кодекс РТ от 20 июля 1994 г. N 2194-XII // Ведомости Государственного Совета Татарстана. - N 7. - 1994г.

[14] Постановление Правительства РФ от 19 февраля 2001 г. N 127 "О минимальных ставках платы за древесину, отпускаемую на корню" // Собрание законодательства Российской Федерации. - 5 марта 2001 г. - №10. - Ст. 958.

[15] Постановление Правительства РФ от 1 июня 1998 г. N 551 "Об утверждении Правил отпуска древесины на корню в лесах Российской Федерации" // Собрание законодательства Российской Федерации. - 8 июня 1998 г. – №23. - Ст.2553.

[16] Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" // Российская газета. - 31 декабря 2001 г. N 256.

[17] Постановление КМ РТ от 10 декабря 1999 г. N 814 "О дальнейшем совершенствовании экономического механизма природопользования в Республике Татарстан" // Нормативные акты Республики Татарстан. - №1. - январь 2000 г.

Глава 2. Анализ действующей системы налогооблажения по платежам за природные ресурсы