Роль главного бухгалтера на предприятии РФ

1.1. Роль главного бухгалтера на предприятии РФ

Бухгалтер должен активно участвовать в формировании и осуществлении договорной, финансовой, налоговой и учетной политики предприятия. Каждый из этих элементов - составная часть обшей экономической политики предприятия и каждый теснейшим образом связан со многими зависящими и независящими от личности бухгалтера обстоятельствами.

Дополнительные условия, необходимые для достижения прогнозируемого финансового результата:

ведущая роль главного бухгалтера на предприятии и его признанный авторитет в глазах руководителя;

четкие и отлаженные договорные отношения предприятия с дебиторами, кредиторами и финансовыми институтами;

деловые, партнерские и согласованные взаимодействия предприятия (через главного бухгалтера) с налоговой службой и другими контролирующими государственными органами;

выверенный, точный и оперативный механизм бухгалтерского учета на предприятии.

Первый (ключевой) фактор, способствующий развитию планирования финансового результата и налоговых платежей - это ведущая роль главного бухгалтера на предприятии и его партнерские взаимоотношения с руководителем. Правовой основой этих взаимоотношений является Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 23.07.98 №123-ФЗ), где в статье 7 регламентируются права и обязанности главного бухгалтера на предприятии. Однако речь идет о более высокой форме сотрудничества. Критериями ее наличия могут служить, например, возможности главного бухгалтера участвовать в заключениях договоров со смежными организациями, а также оперативно и самостоятельно принимать важные финансово-экономические решения в отсутствии руководителя.

Второй важнейший элемент общей экономической политики предприятия - это взаимоотношения предприятия с дебиторами и кредиторами. Их тоже надо планировать и формировать. Участие главного бухгалтера в данном процессе совершенно необходимо, поскольку договорные отношения во многом предопределяют ритмичность работы, а также сроки и прогнозируемую величину финансового результата. Сложность формирования отношений с поставщиками, покупателями, кредитными и страховыми организациями часто возникает из-за отсутствия достоверной информации об их финансовой устойчивости.

Третий существенный компонент экономической политики предприятия - это взаимодействие с налоговой инспекцией и другими контролирующими государственными органами. Здесь роль главного бухгалтера чрезвычайно велика. Нормативных документов, регламентирующих это взаимодействие, достаточно много. Не перечисляя их, отметим, что любые инструкции и предписания могут трактоваться по-разному, поэтому очень важно с самого начала найти взвешенный, уважительный и профессиональный стиль общения с представителями проверяющих организа­ций.

Самый главный момент, подводящий определенную черту во взаимоотношениях с налоговой инспекцией, фондами социального страхования и обеспечения, а также органами статистики, - это сдача баланса и отчетности. На этой стадии от бухгалтера требуется максимальное внимание, сдержанность, терпение и оптимизм. В любой ситуации главному бухгалтеру следует сохранять свою профессиональную гордость и чувство достоинства.

Четвертый важный элемент эффективной экономической политики предприятия - это организация бухгалтерского учета, а именно: выбранная форма, методология, содержание и способы ведения. В большинстве случаев решение подобных вопросов в руках главного бухгалтера.

1.2. Обязанности главного бухгалтера

Согласно действующим нормативным правовым актам главный бухгалтер предприятия обязан:

1) обеспечить соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации (пункт 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете);

2) обеспечить контроль за движением имущества и выполнением обязательств (пункт 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете);

3) согласовать перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (пункт 3 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете, пункт 14 Положения по ведению бухгалтерского учета);

4) подписывать документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами в случае отсутствия на то уполномоченных им лиц (пункт 3 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете, Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный письмом Центробанка РФ от 4 октября 1993 г. № 18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (далее по тексту — Порядок), в частности:

·           приходные кассовые ордера при приеме наличных денег кассами предприятия (пункт 13 Порядка);

·           подписывать расходные кассовые ордера или надлежаще оформленные другие документы (платежные ведомости (расчетно-платежные), заявления на выдачу денег, счета и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера при выдаче наличных денег кассами предприятия (пункт 14 Порядка); делать разрешительную надпись о выдаче денег на титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости (пункт 17 Порядка);

·           подписывать иные документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами;

5) заверять своей подписью количество листов в кассовой книге и исправления, внесенные в нее (пункт 23 Порядка);

6) осуществлять контроль за правильностью ведения кассовой книги (пункт 26 Порядка);

7) исполнять обязанности кассира на малых предприятиях, не имеющих в штате кассира (пункт 36 Порядка), если это определено приказом руководителя предприятия;

8) составлять достоверную бухгалтерскую отчетность на основе первичных документов и бухгалтерских записей; представлять ее в установленные сроки соответствующим органам и подписывать бухгалтерскую отчетность (пункт 5 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете, пункт 38 Положения по ведению бухгалтерского учета, пункт 17 ПБУ 4/99, подпункт «з» пункта 10 Положения о главных бухгалтерах, утвержденного постановлением Совмина СССР от 24 января 1980 г. № 59 «О мерах по совершенствованию организации бухгалтерского учета и повышении его роли в рациональном и экономном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов» (далее по тексту — Положение);

9) подписывать сводную бухгалтерскую отчетность (пункт 96 Положения по ведению бухгалтерского учета);

10) формировать учетную политику предприятия (пункт 2 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете);

11) широко использовать современные средства механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета (подпункт «а» пункта 10 Положения);

12) проводить проверку организации бухгалтерского учета и отчетности в производственных (структурных) единицах предприятия, а также в производствах и хозяйствах, выделенных на отдельный баланс, своевременный инструктаж работников по вопросам бухгалтерского учета, контроля и отчетности (подпункт «ж» пункта 10 Положения);

13) обеспечить сохранность бухгалтерских документов, оформление и передачу их в установленном порядке в архив (подпункт «н» пункта 10 Положения);

14) тщательно контролировать взыскание в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдения платежной дисциплины (подпункт «г» пункта 11 Положения);

15) тщательно контролировать законность списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь (подпункт «д» пункта 11 Положения);

16) исполнять обязанности законных представителей налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика - организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. К таким представителям относятся руководитель и главный бухгалтер предприятия. На основании пункта 1 статьи 23 НК РФ предприятия - налогоплательщики через своих законных представителей обязаны:

·           вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и объектов налогообложения предприятия, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

·           представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые предприятия обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом о бухгалтерском учете;

·           выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

·           в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

·           нести иные обязанности, предусмотренные действующим налоговым законодательством;

17) подписывать доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей (пункт 5 статьи 185 ГК РФ);

18) совершать иные действия в интересах предприятия, предусмотренные действующими нормативными правовыми актами.

ГЛАВА 2. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА, УСТАНОВЛЕННАЯ НОРМАТИВНЫМИ ПРАВОВЫМИ АКТАМИ

Действующие нормативные документы предусматривают следующие виды ответственности главных бухгалтеров:

1) уголовную ответственность;
2) административную ответственность;
3) налоговую ответственность;
4) материальную ответственность;
5) иные виды ответственности.

2.1. Уголовная ответственность главного бухгалтера

К уголовной ответственности главные бухгалтеры предприятий чаще всего привлекаются по двум статьям Уголовного кодекса РФ (далее по тексту — УК РФ):

1. Статья 194. «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица».

2. Статья 199. «Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации».

Налоговые органы, осуществляющие выездную налоговую проверку согласно пункту 3 статьи 32 НК РФ при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Это подтверждается также приказом ФСНП РФ № 409, МНС РФ № АП-3-16/359 от 15 ноября 1999 г. «О порядке передачи материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах в крупных и особо крупных размерах в федеральные органы налоговой полиции» и письмом МНС РФ от 28 сентября 2001 г. № ШС-6-14/734 «Об ответственности за нарушения налогового законодательства».

Согласно пункту 1 статьи 194 УК РФ наказывается уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации. Уклонение в данном случае может быть выражено:

1) в сознательной неуплате таможенных платежей (целиком или частично);

2) в искажении данных бухгалтерской и иной документации с целью занижения суммы таможенных платежей;
3) в иных нарушениях.

Условием привлечения к ответственности является доказательство вины главного бухгалтера и причинение им крупного ущерба. При этом на основании примечания к статье 194 УК РФ крупным ущербом считается сумма неуплаченных таможенных платежей, превышающая 1000 минимальных размеров оплаты труда.

За данное преступление на основании пункта 1 статьи 194 УК РФ главные бухгалтеры предприятий могут быть наказаны:

·           штрафом в размере от 200 до 700 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 7 месяцев;

·           обязательными работами на срок от 180 до 240 часов;

·           лишением свободы на срок до 2 лет.

На основании пункта 2 статьи 194 УК РФ также наказывается уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации, но совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;
б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных статьями 194, 198 или 199 УК РФ;
в) неоднократно;
г) в особо крупном размере.

 При этом на основании примечания к статье 194 УК РФ особо крупным размером считается сумма неуплаченных таможенных платежей, превышающая 3000 минимальных размеров оплаты труда.

За вышеперечисленные преступления на основании пункта 2 статьи 194 УК РФ главные бухгалтеры предприятий, при условии доказательства их вины, могут быть наказаны:

·           штрафом в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 5 месяцев до 1 года;

·           лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

В соответствии с пунктом 1 статьи 199 УК РФ наказывается уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации. Уклонение в данном случае может быть выражено:

1) путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах;
2) в сознательной неуплате налогов или страховых взносов (целиком или частично);

3) в иных нарушениях.

Согласно пункту 10 постановления Пленума Верховного суда РФ от 4 июля 1997 г. № 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» к ответственности по статье 199 УК РФ могут быть привлечены:

·           руководитель организации-налогоплательщика;

·           главный (старший) бухгалтер;

·           лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера;

·           иные служащие организации-налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения.

При этом ответственность — как организаторы, подстрекатели или пособники по статье 33 УК РФ и соответствующей части статьи 199 УК РФ - несут лица:

·           организовавшие совершение преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ;

·           руководившие этим преступлением;

·           склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации - налогоплательщика или иных служащих этой организации;

·           содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т.п.

Условием привлечения к ответственности является доказательство вины главного бухгалтера и уклонение от уплаты налогов или страховых сборов в крупном размере. При этом на основании примечания к статье 199 УК РФ крупным размером уклонения считается сумма неуплаченных налогов или страховых взносов, превышающая 1000 минимальных размеров оплаты труда.

За вышерассмотренное преступление на основании пункта 1 статьи 199 УК РФ к главным бухгалтерам предприятий может быть применен один из следующих видов наказания:

·     лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет;

·     арест на срок от 4 до 6 месяцев;

·     лишение свободы на срок до 4 лет.

На основании пункта 2 статьи 199 УК РФ также наказывается уклонение от уплаты налогов или страховых взносов, но совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;
б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных статьями 194, 198 или 199 УК РФ;
в) неоднократно;
г) в особо крупном размере.

При этом на основании примечания к статье 199 УК РФ особо крупным размером считается сумма неуплаченных налогов или страховых взносов, превышающая 5000 минимальных размеров оплаты труда.

В соответствии с письмом Генпрокуратуры РФ от 21 ноября 2002 г. № 37/1-582-02 крупный и особо-крупный размер неуплаченного налога определяется исходя из 450 рублей.

За вышерассмотренное преступление на основании пункта 2 статьи 199 УК РФ главные бухгалтеры предприятий, при условии доказательства их вины, могут быть наказаны лишением свободы на срок от 2 до 7 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

Новое в уголовной ответственности главного бухгалтера

Недавно Президент внес в Государственную Думу законопроект с поправками к Уголовному кодексу. В нем предлагается новая редакция статей о налоговых преступлениях.

Главного бухгалтера могут привлечь к ответственности по статье 199 Уголовного кодекса. Она предусматривает наказание за уклонение фирмы от уплаты налогов и страховых взносов.

Способы уклонения от уплаты налогов в статье 199 Уголовного кодекса не конкретизированы, а значит, могут быть любыми. В качестве примера приводится только один: включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах и расходах. Президент предлагает установить исчерпывающий перечень способов уклонения. Вот они:
1) фирма не представила в инспекцию необходимую отчетность;
2) фирма представила в инспекцию отчетность с заведомо ложными сведениями.

Для привлечения к уголовной ответственности важен не только способ уклонения, но и размер недоимки. На сегодняшний день говорить о преступлении можно только в том случае, если недоплата налогов составляет более 450 000 рублей. Президент предлагает увеличить эту сумму до 500 000 рублей. При этом уголовная ответственность наступит, если доля неуплаченных налогов превысит 10 процентов от налогов, подлежащих уплате.

Сейчас руководителя фирмы или главного бухгалтера могут посадить на четыре года. Президент предлагает сократить этот срок до двух лет.
Зато судьи смогут оштрафовать осужденного на сумму от 100 000 до 300 000 рублей или в размере его заработной платы или другого дохода за период от одного года до двух лет. В действующей редакции статьи 199 Уголовного кодекса такого наказания нет. Важно отметить, что штраф установлен в денежном выражении, а не кратно минимальному размеру оплаты труда.
И еще одно новшество. Президент предлагает сократить срок, в течение которого осужденному нельзя заниматься определенной деятельностью (например, работать бухгалтером). Сейчас он равен пяти годам, а по президентским поправкам - трем. Однако в новой редакции это наказание будет применяться только как дополнительное. То есть судьи будут назначать его вместе с лишением свободы, тогда как сейчас они могут назначить его отдельно.
Сократив сроки лишения свободы, Президент предлагает ввести новое наказание: штраф. Причем размер штрафа довольно большой: от 100 000 до 300 000 рублей.

Если есть отягчающие обстоятельства, то наказание всегда строже. Сейчас при наличии таких обстоятельств судьи могут лишить свободы руководителя фирмы или главбуха на срок от двух до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет. В новой редакции статьи 199 Уголовного кодекса санкций больше. В зависимости от обстоятельств дела, суд может выбрать:
- штраф в размере от 200 000 до 500 000 рублей;
- штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет;
- лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Президент не только изменил санкции, но и сократил перечень отягчающих обстоятельств: или без такового (см. приложение).

В новой редакции нет таких отягчающих обстоятельств, как неоднократность и наличие судимости за аналогичные преступления. Однако это не значит, что, назначая наказание, суд не будет их учитывать. Если руководитель фирмы или главбух ранее уже были осуждены за умышленное преступление (не обязательно налоговое) и судимость не погашена, их накажут как рецидивистов (ст. 68 УК РФ). Иначе говоря, выберут самое строгое наказание за совершенное ими преступление и назначат не менее трети максимального срока. Если же руководитель или главбух совершили несколько налоговых преступлений, ни за одно из которых еще не были осуждены, наказание будет назначено по совокупности преступлений (ст. 69 УК РФ). А это значит, что суд либо сложит наказания за все преступления, либо выберет наиболее строгое из них.

И последнее. Президент предлагает дополнить Уголовный кодекс новой статьей - 199.1. По ней будут наказывать руководителей или главбухов, если они не исполнят обязанности налогового агента. Санкции в этой статье практически не отличаются от санкций за уклонение от уплаты налогов.

2.2. Административная ответственность главного бухгалтера

К административной ответственности главные бухгалтеры предприятий могут быть привлечены по следующим статьям Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (далее по тексту — КоАП РФ):

1. Статья 14.13. «Неправомерные действия при банкротстве».

2.         Статья 15.1. «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций».

3.         Статья 15.4. «Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации».

4.         Статья 15.5. «Нарушение сроков представления налоговой декларации».

5.         Статья 15.6. «Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля».

6.         Статья 15.11. «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности».

7.         Статья 15.13. «Уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта».

8.         Статья 15.25. «Нарушение валютного законодательства».

9.         Статья 16.15. «Непредставление в таможенный орган отчетности и несоблюдение порядка ведения учета».

10.      Статья 16.22. «Нарушение сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации».

11.      Иные статьи КоАП РФ.

К административной ответственности привлекаются виновные должностные лица предприятия - руководитель или главный бухгалтер предприятия. К ответственности они могут привлекается вместе или поодиночке в зависимости от того кто виновен в совершении административного правонарушения: оба или только кто-то один.

Согласно пункту 1 статьи 14.13 КоАП РФ главные бухгалтеры предприятий могут привлекаться к административной ответственности за неправомерные действия при банкротстве, то есть:

·           сокрытие имущества или имущественных обязательств;

·           сокрытие сведений об имуществе, о его размере, местонахождении либо иной информации об имуществе;

·           передача имущества в иное владение;

·           отчуждение или уничтожение имущества;

·           сокрытие, уничтожение, фальсификация бухгалтерских и иных учетных документов, если эти действия совершены при банкротстве или в предвидении банкротства.

За эти правонарушения установлена административная ответственность в виде административного штрафа в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда или дисквалификацию на срок до 3 лет.

На основании статьи 15.1 КоАП РФ главные бухгалтеры предприятий могут привлекаться к административной ответственности за следующие нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций:

·           осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров (в настоящее время более 60 000 руб. по одному договору);

·           неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности;

·           несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств (включая и соответствующее оборудование кассовых комнат);

·           накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

За данные правонарушения установлена административная ответственность в виде административного штрафа в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда.

Главные бухгалтеры предприятий, в случаях установления их вины, могут привлекаться к административной ответственности за нарушение ряда сроков:

·           срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации;

·           срока представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета;

·           срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса);

·           сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

В соответствие со статьей 15.4 КоАП РФ нарушение установленного срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации влечет наложение административного штрафа на должностных лиц предприятия (руководителя или главного бухгалтера) в размере от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда.

Наказывается также нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета. Это нарушение согласно статье 15.5 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 3 до 5 минимальных размеров оплаты труда.

На основании статьи 16.22 КоАП РФ нарушение сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ влечет наложение административного штрафа на должностных лиц (руководитель или главный бухгалтер) в размере от 1/10 до 2х-кратного размера неуплаченных налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 15.6 КоАП РФ непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в установленный законодательством о налогах и сборах срок, отказ от представления таких сведений или представление таких сведений в неполном объеме, в искаженном виде, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц (руководитель или главный бухгалтер) от 3 до 5 минимальных размеров оплаты труда.

На практике главные бухгалтеры предприятия часто привлекаются к административной ответственности по статье 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности:

·           искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

·           искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Мерой ответственности за это административное правонарушение является административный штраф в размере от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда.

За нарушения, указанные в статьях 15.4, 15.5, 15.6, 15.8, 15.11 КоАП РФ применяются санкции и по НК РФ, однако в последнем случае меры ответственности применяются к предприятию, а не к должностным лицам предприятия (руководителю или главному бухгалтеру предприятия), как это установлено в КоАП РФ.

В соответствии со статьей 15.25 КоАП РФ главные бухгалтеры предприятий привлекаются к административной ответственности за нарушение валютного законодательства:

1) осуществление валютных операций без специального разрешения (лицензии) или с использованием заведомо открытых с нарушением установленного порядка счетов резидентов в кредитных организациях за пределами РФ, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1/10 до 1 размера суммы незаконной валютной операции;

2) невыполнение в установленный срок обязанности по ввозу на территорию РФ товаров, стоимость которых эквивалентна сумме уплаченных за них денежных средств, либо невозврат в установленный срок переведенной за эти товары суммы денежных средств влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1/10 до 1 размера суммы незаконной валютной операции;

3) нарушение установленного порядка зачисления на счета в уполномоченных банках выручки, причитающейся за экспортированные работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере стоимости работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности, явившихся предметами административного правонарушения;

4) несоблюдение установленного порядка ведения учета, составления и представления отчетности по валютным операциям, а равно нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 50 до 100 минимальных размеров оплаты труда.

Главные бухгалтеры предприятий могут привлекаться к административной ответственности за другие административные правонарушения, предусмотренные действующим законодательством.

2.3. Налоговая и материальная ответственность главного бухгалтера

К налоговой ответственности главные бухгалтеры предприятий привлекаются по двум статьям НК РФ:

1.         Статья 128. «Ответственность свидетеля».

2.         Статья 129. «Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода».

Согласно статье 128 НК РФ главный бухгалтер предприятия может быть наказан за:

1) неявку либо уклонение от явки без уважительных причин по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля штрафом в размере 1000 рублей;
2) неправомерный отказ от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний штрафом в размере 3000 рублей.

Привлекаемый в качестве эксперта или специалиста при проведении налоговой проверки главный бухгалтер на основании статьи 129 НК РФ может быть наказан за:

1) отказ от участия в проведении налоговой проверки штрафом в размере 500 рублей;
2) дачу заведомо ложного заключения штрафом в размере 1000 рублей.

К материальной ответственности главные бухгалтеры предприятий привлекаются на основании статьи 243 ТК РФ и заключенного с ними трудового договора. Так, согласно статье 243 ТК РФ материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с главным бухгалтером.

При этом согласно пункту 9 статьи 81 ТК РФ трудовой договор может быть расторгнут работодателем в случае принятия необоснованного решения главным бухгалтером, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу предприятия (в том числе, неправильное исчисление и уплата налогов и взносов). Кроме вышеперечисленных видов ответственности главные бухгалтера могут нести иные виды ответственности, предусмотренные действующим законодательством и внутренними распорядительными документами предприятия. Так, например, главные бухгалтеры предприятий могут привлекаться к дисциплинарной ответственности на основании коллективного договора, положения о главном бухгалтере предприятия, приказов руководителя предприятия или действующих нормативных правовых актов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Значение бухгалтерского учета как одного из средств управления современным предприятием, определяется прежде всего тем, что он является одним из источников экономической информации, необходимой для принятия управленческих решений. За правильное и полное представление этой информации и отвечает главный бухгалтер.

Главный бухгалтер сегодня - это, прежде всего, помошник руководителя в организации учетной работы, советник по вопросам налогового законодательства, аналитик финансо­вого состояния организации. Взаимоотношения между руководителем организации и главным бухгалтером зависят от многих обстоятельств, не последнюю роль в них играют лич­ные качества.

Авторитет главного бухгалтера зависит не от должности, а от его компетентности, эрудиции, личных качеств, умения организовать работу коллектива бухгалтерии, не допуская срывов, нарушений законодательства, хищений и других злоупотреблений, предотвращая конфликтные ситуации и текучесть кадров бухгалтерии.

Систематическое повышение своей квалификации в учебных центрах, на курсах и семинарах с подтверждением соответствующими свидетельствами и сертификатами, расширение своих знаний по теории и практике учета, внима­тельное изучение действующего за­конодательства по различным отрас­лям права, освоение современных компьютерных технологий учета, те­ории и практики управления - вот путь к решению тех непростых во­просов, с которыми ежедневно при­ходится сталкиваться главному бух­галтеру. А задача руководителя обеспечить необходимые условия для работы учетных работников. В этом случае и руководитель, и собствен­ники, и государство могут рассчиты­вать на получение полной и досто­верной информации о деятельности организации, что и является главной задачей бухгалтерского учета.

Как человек с государственным мышлением главный бухгалтер обязан:

1) глубоко владеть современной методологией бухгалтерского учета в условиях рыночных отношений;

2) не иметь негативных оценок своей деятельности как со стороны руководства фирмы, так и со стороны налоговой службы и банковских органов;

3) дорожить своей подписью и не забывать о том, что разглашение бухгалтерской информации может принести вред как предприятию, на котором он работает, так и государству в целом.

Следует отметить, что на практике нередко случается так, что руководитель организации и главный бухгалтер по-разному оценивают ту или иную хозяйственную операцию. Приоритет в этом случае остается за руководителем организации, а главному бухгалтеру следует лишь принять к исполнению документы по таким операциям. При этом за возможные негативные последствия таких действий полностью несет ответственность руководитель организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ

2. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 21 октября 1994 г. Статья 185 п. 5

3. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в редакции Федерального закона от 7 июля 2003 г. № 104-ФЗ)

4. Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (с изм. и доп. от 24, 25 июля 2002 г., 30 июня 2003 г.)

5. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. N 63-ФЗ (действующая редакция)

Статья 199

6. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции Федерального закона от 23.07.98 №123-ФЗ). Статьи 6, 7, 17

7. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. № 8

8. Постановление Совета Министров СССР от 24 января 1980 г. № 59 «О мерах по совершенствованию организации бухгалтерского учета и повышении его роли в рациональном и экономном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов»

9. Приказ ФСНП РФ № 409, МНС РФ № АП-3-16/359 от 15 ноября 1999 г. «О порядке передачи материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах в крупных и в особо крупных размерах в федеральные органы налоговой полиции»

10. Письмо МНС РФ от 28 сентября 2001 г. № ШС-6-14/734 «Об ответственности за нарушения налогового законодательства»

11. Письмо Генпрокуратуры РФ от 21 ноября 2002 г. № 37/1-582-02

12. Положение ЦБР от 5 декабря 2002 г. N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (с изм. и доп. от 20 июня 2003 г.)

13. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержденный решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40)

14. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 6 июля 1999 г. 43н.

Пункт 17

15. Должностная инструкция главного бухгалтера. Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих (утвержденный постановлением Минтруда РФ от 21 августа 1998 г. № 37)

16. Орлов М. П., Крейнина Е. В. Главный бухгалтер: права, обязанности, ответственность. – М., «Анатолия», 2002. – 8-14 с.

17. Сигидов Ю. И., Трубилин А. И. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. - М.: Бухгалтерский учет, 2002.- 305-307 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Отягчающие обстоятельства в действующей редакции статьи 199 УК РФ	Отягчающие обстоятельства в новой редакции статьи 199 УК РФ
1. Преступление совершено группой лиц (как правило, руководителем фирмы и главбухом) по предварительному сговору.	1. Преступление совершено группой лиц по предварительному сговору.
2. Преступление совершено в крупном размере (недоплата налогов превышает 2 250 000 рублей).	2. Преступление совершено в особо крупном размере (недоплата налогов превышает 2 500 000 рублей, если эта сумма больше 20% от подлежащих уплате налогов).
3. Преступление совершено неоднократно.
4. Преступление совершено гражданином, ранее судимым за налоговые преступления.