Проведение документальных налоговых проверок

3.3. Проведение документальных налоговых проверок.

Проводимые в Германии документальные про­верки охватывают относительно небольшое количество предприятий. Так, например, из 160 тысяч предприятий, расположенных на территории города Берлина, ежегодно проверяют­ся 30 тысяч (для справки: в Берлине насчиты­вается около 9 тысяч налоговых инспекто­ров, из которых 900 специализируются на проведении документальных проверок). Под документальную проверку ежегодно подпа­дают 19% крупных, 7% средних и 2% ма­лых предприятий [20].

Основным документом, определяющим порядок осуществления процедуры отбора налогоплательщиков для проведения конт­рольных проверок, является Приказ Министерства Фи­нансов Германии от 08.03.81 года "О рационализации от­бора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок".

Исходя из положений вышеназванного документа, в Германии используются два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок:

1.      Случайный отбор – предполагает выбор объектов для проведения контрольных проверок на основе применения методов статистической выборки. При этом преследуются следующие цели: обеспечение максимально возможно­го охвата предприятий контрольными про­верками; профилактика налоговых нарушений внезапностью и непредвиденностью конт­рольных проверок; оценка общего состояния налоговой дисциплины на контролируемой налоговым органом территории за счет репрезентатив­ного отбора всех категорий налогоплатель­щиков для проверок.

2.      Специальный отбор – обеспечивает целенаправленную выборку налогоплатель­щиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наибо­лее высокой по результатам анализа всей имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике. Отбор предприятий указанным способом осуществляется отделами контрольных про­верок налоговых инспекций на основании анализа данных картотеки предприятий, со­держащей всю необходимую информацию о налогоплательщиках, а также с учетом предложений отдела, занимающегося начис­лением налогов (для справки, действующее в Германии налоговое законодательство предпола­гает начисление налогов налоговой инспек­цией на основании данных представленных налогоплательщиком налоговых деклараций, бухгалтерского баланса и счета прибылей и убытков с последующим направлением на­логоплательщику соответствующего уведом­ления о размере подлежащих уплате налогов).

При целенаправленном отборе налого­плательщиков для проверки выбираются та­кие предприятия, налоговая проверка кото­рых представляется приоритетной. Приоритетными для проведения прове­рок, с учётом имеющегося кадрового потен­циала налогового органа, являются следую­щие категории предприятий:

Крупные предприятия. Согласно действу­ющей в Германии классификации к крупным от­носятся предприятия с годовым оборотом более 11,5 млн. немецких марок и (или) го­довой прибылью свыше 450 тыс. немецких марок. Законодательством Германии установлено, что налоговая проверка таких предприятий должна проводиться не реже 1 раза в год, но не чаще 1 раза в 6 месяцев. При этом прове­ряемый период должен непосредственно сле­довать за последним отчетным периодом, за который проводилась предыдущая проверка. Вместе с этим, крупное предприятие может не включаться в план проверок в соответ­ствии с указанными выше сроками при на­личии оснований полагать, что проверка не повлечет за собой взимания дополнительных налогов. Решение о не проведении проверки в указанные сроки может приниматься руко­водителем отдела контрольных проверок по договоренности с руководителем отдела на­числений.

Предприятия, предложенные к первооче­редной проверке отделом начислений налогов, а также другими контролирующими органами с обоснованием целесообразности проверки (например, в случае изменении, произошед­ших в структуре предприятия, при наличии сомнений в отношении достоверности нало­говых деклараций и бухгалтерских отчетов).

Предприятия, не подвергавшиеся провер­ке в течение длительного времени. Отбор этих предприятий частично производится на основе применения способа случайной выборки.

При отборе предприятий для проведения проверок первоочередное внимание уделяется анализу следующих факторов:

ü  наличие крупных изменений в струк­туре налогового баланса предприятия по срав­нению с налоговым балансом на момент по­следней проверки;

ü  полнота учета доходов предприятий (при этом широко используются возможнос­ти сопоставления с показателями доходнос­ти других аналогичных предприятий);

ü  соотношение вложений частных средств в развитие предприятия и объёмов изъятия материальных и финансовых средств для личного потребления (превышение вкла­дов над изъятиями в течение длительного времени является основанием для назначе­ния проверки);

ü  информация о нарушениях налогового законодательства, поступившая от других кон­тролирующих организаций. В соответствии с законодательством Германии все государственные службы обязаны сообщать налоговым органам об известных им фактах уклонения от уплаты налогов. Вместе с тем, следует отметить, что налоговые органы имеют право получать ин­формацию о налогоплательщике, являющу­юся по законодательству его коммерческой тайной, в том числе об операциях по счетам в банках, коммерческих операциях и т.д., если только имеются существенные основания предполагать, что данным налогоплательщи­ком совершено налоговое правонарушение, и в непосредственной связи с проводимым расследованием этого правонарушения;

ü  продажа (приобретение) земельных участков, изменения в правах пользования земельными участками ввиду появления в результате проведения этих операций значи­тельных сумм доходов (расходов) предприя­тий;

ü  реализация другого имущества пред­приятий в крупных размерах (например, если при продаже автомобиля предприятие в со­ответствующей строке налоговой декларации не показало прибыль от этой операции, воз­никает сомнение в правильности отражения доходов в налоговой декларации);

ü  участие в других предприятиях, нали­чие финансовых вкладов, ценных бумаг;

ü  приобретение, отчуждение, реоргани­зация, прекращение деятельности предпри­ятия;

ü  получение финансовых дотаций от государства, вызывающее необходимость осу­ществления контроля за соблюдением усло­вий государственного субсидирования;

ü  информация от Минфина Германии о со­вершении предприятием крупных экспортных (импортных) операции (по за­конодательству Германии таможенные органы вхо­дят в систему Минфина);

ü  предварительные вычеты сумм налога с оборота с точки зрения соблюдения пред­приятием условий для осуществления этих вычетов;

ü  прирост имущества налогоплательщи­ка неясного происхождения.

Заключение

Таким образом, в качестве факторов, способствующих эффективной работе налоговых служб в США, Германии и других развитых странах, можно выделить следующие:

ü  детализированное, подробное налоговое законодатель­ство, в котором четко прописаны все процедуры налогооб­ложения, а также реальное равноправие сторон в налоговых правоотношениях;

ü  преобладание функционального подхода в организации налоговых служб над отраслевым. Функциональный прин­цип создает систему контроля и противовеса, дает возмож­ность повысить квалификацию сотрудников и увеличить производительность труда за счет специализации и комп­лексного подхода. Данный принцип обеспечивает единство при проведении налоговых процедур, например, обжало­вании действии налоговых органов, разборе претензии на­логоплательщиков;

ü  наличие концепции налогового контроля концентра­ция усилии специалистов на ключевых направлениях конт­роля, целенаправленный отбор предприятии для проверки на основе широкой информационной базы;

ü  оценка работы подразделений и сотрудников налоговой службы на базе четких критериев, создание стимулов для повышения эффективности налогового контроля.

В заключении также необходимо отметить неко­торые основные положительные моменты, характерные для си­стемы сбора налогов в Соединённых Штатах Америки и Германии, влияющие на поступление налогов в государственную казну, которые могут быть уч­тены при становлении эффективного налогового контроля и в нашей стра­не. Здесь можно выделить ряд характерных особенностей:

1.      Хорошо развитая и фи­нансируемая автоматизация системы сбора налогов, а так­же распространение системы безналичных расчетов.

2.      Большое значение дело­вой и финансовой репутации бизнесмена на Западе. Инфор­мация об уклонении от уплаты налогов или о наличии проблем с налоговыми органами может пагубно сказаться на дальней­шем развитии бизнеса, отпуг­нуть деловых партнеров.

3.      Систематизация опыта работы налоговых служб и правоохранительных органов, их хорошая техническая оснащен­ность, высокий авторитет у граждан и субъектов финансо­во-хозяйственной деятельности.

4.      Горизонталь­ные и вертикальные механизмы сотрудничества налоговых служб, отработанные в Соединенных Штатах Америки.

5.      На Западе налоговое за­конодательство более детализи­ровано, отсутствуют основания для разных толкований и ин­терпретации. Положительным моментом является также и ус­тоявшаяся налоговая система государств.

6.      Разумная дифференциа­ция санкций за налоговые правонарушения и преступления. Практика ограничения винов­ных в некоторых гражданских правах. Например, лишение права участвовать в выборах, лишение водительских прав являются действенными мера­ми предупреждения налоговых преступлений.

7.      Относительно стабильная экономическо-политическая ситуация.

8.      Налоговые преступления рассматриваются в тесной свя­зи с легализацией денежных средств, полученных незакон­ным путем, проявлениями те­невой экономики. Они рас­сматриваются как тяжкие преступления против общества или государства.

9.      Отлаженная система воз­мещения причиненного госу­дарству финансового вреда. Возложение взыскания на личное имущество должника, воз­можность конфискации имуще­ства.

10.    Опыт, в частности США, привлечения к уголов­ной ответственности юриди­ческих лиц за налоговые пре­ступления может быть очень полезен для российского на­логового и уголовного законодательства, ведь уклонение от уплаты налогов осуществляет­ся зачастую не только в лич­ных интересах руководителя фирмы, но и в интересах предприятия, где присутству­ют интересы всех учредите­лей.

Следует отметить, что, сколько бы ни велось споров о применении тех или иных мер по повышению эффективности работы налоговых органов, изучение зарубежного опыта, безусловно, заслуживает большого внимания в нашей стране, стоящей на пути реформирования своей нало­говой системы, превращения ее в важнейший инструмент развития экономики и повышения уровня жизни населения [16].

В западном опыте создания и функционирования эффек­тивных налоговых органов немало ценного и полезного. Но при его использовании необходимо принимать во внимание и объективные условия, в которых создается и развивается на­логовая система, и конкретное состояние экономики в каждой стране, и уровень накопленных богатств, и даже психологиче­ские установки и традиции населения.

Список использованной литературы:

1.   Дернберг Р.Л. «Международное налогообложение» // М., Изд. «юнити» – Будапешт «colpi», 1997г.

2.   Евстигнеев Е.Н. «Основы налогообложения и налогового права» // М., Изд. «инфра-м», 1999г.

3.   Мещерякова О.В. «Налоговые системы развитых стран мира» – М, Изд. «правовая культура», 1998г.

4.   Романовский М.В., Врублевская О.В. «Налоги и налогообложение» // СПб., Изд. «питер», 2001г.

5.   Русаковой И.Г., Кашина В.А. «Налоги и налогообложение» // М., Изд. «финансы», 1998г.

6.   Черник Д. Г. «Налоги» // М., Изд. «финансы и статистика», 2001г.

7.   Черника Д.Г., Князева В.Г. «Налоговые системы зарубежных стран» // М., Изд. «юнити», 2000г.

8.   Болтроменюк В.Г. «Германия: «ШТОЙФА» выходит из тени», // «налоговая полиция», М., № 5, 1997г.

9.   Воловик Е.М. «Федеральная налоговая служба США и крупные налогоплательщики», // «финансовая газета — региональный выпуск», № 27, 1998г.

10.    Воловик Е.М. «Концепция модернизации Федеральной налоговой службы США», // «финансовая газета — региональный выпуск», № 36, 1998г.

11.    Платонова Л.В. «Они приходят без приглашения», // «налоговая полиция», М., № 10, 1999г.

12.    Соловьев И.П. «Организация борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями», // «налоги», выпуск второй, 1999г.

13.    «Налоговый вестник», №7, 2000г.

14.    Газета «Владивосток», 17 декабря 2000г.

15.    «Российский экономический журнал», №3, 1997г.

16.    «Российский налоговый курьер», №7, 2001г.

17.    «Финансовая газета», № 23, 1999г.

18.    Варнавская Н.П., Козловский В.Р. «Вторая американская революция», // от http://www.lexaudit.ru и независимой Internet-рассылки http://www.subscraib.ru.

19.    Пикунов Н.И. «Организация работы налоговых органов США», // от независимой Internet-рассылки http://www.lexaudit.ru.

20.    Сашичев В.В. «Опыт организации налоговых проверок в Германии и некоторые проблемы совершенствования процедур налогового контроля в России», // от http://www.nalvest.com.

21.    Фомина О.Н. «Налоговый контроль в США», // от http://www.nalvest.com.

22.    «Налоговая полиция США», // от http://www.nalogi.net.

23.    Ресурсы Всемирной сети INTERNET:

ü  http://www.consalting.ru;

ü  http://www.pb.ru;

ü  http://www.cfin.ru;

ü  http://www.inter_mba.ru;

ü  http://www.stcarb.comcor.ru;

ü  http://www.mfc.ru;

ü  http://www.nalog.ru;

ü  http://www.garant.spb.ru;

ü  http://www.nalvest.com;

ü  http://www.lexaudit.ru;

ü  http://www.fsnp.ru;

ü  http://www.garant.ru;

ü  http://www.algo.ru;

ü  http://allworld.wallst.ru;

ü  http://www.alpari-idc.ru;

ü  http://archive.travel.ru;

ü  http://asiatimes.narod.ru;

ü  http://www.aton.ru;

ü  http://www.bbp-net.com;

ü  http://www.bcentral.cl;

ü  http://www.bcs.ru;

ü  http://beda.stup.ac.ru;

ü  http://www.sun.ru;

ü  http://brasil.bigmir.net;

ü  http://www.budgetrf.ru;

ü  http://chile.narod.ru;

ü  http://www.cjes.ru;

ü  http://www.cmoneda.cl;

ü  http://www.dinform.ru;

ü  http://www.dni.ru;

ü  http://grani.ru;

ü  http://www.haute-finance.ru;

ü  http://www.icslukr.com;

ü  http://ieup.rsuh.ru;

ü  http://imperium.lenin.ru;

ü  http://index.gdf.ru;

ü  http://www.inostranets.ru;

ü  http://www.inter-biz.net;

ü  http://www.interconf.ru;

ü  http://www.internet.ru;

ü  http://www.millennium.ru;

ü  http://www.uatoday.net;

ü  http://www.nalogi.net.