Оставить существующий ныне порядок переоценки курсовых разниц без существенных изменений

1. Оставить существующий ныне порядок переоценки курсовых разниц без существенных изменений.

В этом случае придется смириться с тем, что данная методика создает дополнительные прямые налоги у владельцев валютных активов и фактически поощряет наращивание кредиторской задолженности перед иностранными партнерами занижением прямого налогообложения, а также искажает показатели инвестиционной деятельности и данные финансовой отчетности. Придется согласиться и с тем, что списание переоценки курсовых разниц по-прежнему будет противоречить мировым финансовым стандартам, а именно Международным стандартам финансовой отчетности № 12 "Налоги на прибыль" и № 21"Влияние изменений валютных курсов".

2. Перейти при учете влияния курсовых разниц на международные стандарты.

Для этого необходимо списывать суммы курсовых разниц, образованные при пересчете стоимости денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, в белорусские рубли на финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли, а не на расходы и доходы будущих периодов со списанием их затем на финансовые результаты ежемесячно в пределах 10 процессов себестоимости реализованной продукции, как это имеет место сейчас. Например, в Российской Федерации курсовые разницы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., с последующим отнесением на прибыль в соответствии с международными стандартами.

В этом случае необходимо учитывать, что развитая экономика обычно относительно стабильна и устойчива, а в условиях переходной экономики и нестабильной ситуации в сфере денежно-кредитного обращения суммы курсовых разниц могут составлять более значительный размер. В ситуации общеизвестного уровня рентабельности в нашей стране это может привести не только к отсутствию источника погашения уже накопившихся сумм курсовых разниц, но и к невозможности погасить суммы курсовых разниц, которые неизбежно продолжат накапливаться.

3. Вообще не относить курсовые разницы на финансовые результаты деятельности предприятия.

Такое решение во многом экономически обоснованно и осмысленно, Можно подвергнуть сомнению саму идею отнесения курсовых разниц к расходам (доходам) будущих периодов. Если провести аналогию с переоценкой основных средств, то следует отметить, что их дооценка справедливо не относится на прибыль предприятий.

В сегодняшней ситуации вполне логичным было бы относить курсовые разницы по кредиторской задолженности в иностранной валюте на увеличение стоимости активов, по которым она возникла, проводкой:

Д-т 08,10,12 и др. счетов учета активов К-т 60,76 и др.

Для учета курсовых разниц по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, а также по валютным средствам на счетах в банках и кассах организаций можно было бы использовать счет 88 с открытием на нем отдельного субсчета Данные курсовые разницы могли бы отражаться проводкой:

Д-т 50, 52, 55, 61, 76 и др.

К-т 88, субсчет "Курсовые разницы" без последующего отнесения

данных сумм на счет 80 "Прибыли и убытки"

Данная методика не искажала бы показатели прибыли, но адекватно отражала бы изменение оборотных средств предприятий из-за девальвации белорусского рубля Более того, данный вариант допускается международными стандартами и принятие такого решения также будет означать переход на международные финансовые стандарты в части учета курсовых разниц.

Какой из трех возможных вариантов будет выбран, покажет время. Но в любом случае рассмотрение данного вопроса лишний раз доказывает, что экономика является сложным многофакторным явлением и напрямую зависит в том числе и от таких казалось бы чисто технических дисциплин, как бухгалтерский учет В этом смысле можно сказать, что та или иная методика списания курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, может изменять вектор сделок с прибыльности на убытки и наоборот - влиять на принятие инвестиционных решений и выбор конкретных инвестиционных инструментов, а также оказывать ощутимое влияние на финансовое положение как отдельного предприятия, так и страны в целом.

Это лишь только некоторые аспекты, отражающие необходимость совершенствования системы налогообложения в РБ, однако они показывают, что система учета, существующая сейчас не способствует отражению реальных финансовых показателей работы предприятия. Если взглянуть более широко на действующую систему налогообложения в РБ, то становится очевидно, что большинство налоговых платежей и методика их исчисления слишком запутаны и неоднозначны.

Реформирование действующей налоговой системы должно осуществляться в направлениях создания благоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития российской экономики. Эти направления имеют непосредственное отношение практически ко всем федеральным и региональным налогам. Среди них ключевое значение получают налоги на прибыль и на добавленную стоимость, которые в решающей мере определяют налоговое бремя на товаропроизводителей и благодаря этому способны либо подавить производство, либо стать мощным рычагом его стимулирования.

На мой взгляд решить проблемы налоговой системы могут 2 вещи:

Переход на международные стандарты бухгалтерского учета (реформация национальной системы бухгалтерского учета началась достаточно давно, и скорее всего это даст положительный результат).

Внесение изменений в Налоговый Кодекс (требование к налоговому кодексу - постоянство норм законодательства о налогах и сборах и отсутствие возможности вносить хаотические изменения, однако с учетом действующей Конституции РБ и возможности внесения бесчисленных дополнений в налоговое законодательство данные требования кажутся невыполнимыми)

Заключение

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система Республики Беларусь была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода белорусской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

В условиях постоянно изменяющихся налогов (изменение ставок, введение новых видов налогов и неналоговых платежей) существенно возрастает роль анализа налогов и расчетов с бюджетом и государственными целевыми бюджетными фондами. Возрастающая важность анализа расчетов с бюджетом по налогам и расчетов с целевыми бюджетными фондами по целевым сборам определяется тем, что финансовое положении предприятий во многом связано с системой налогообложения и предприятие должно анализировать расчеты с бюджетом и целевыми бюджетными фондами, что бы обеспечить своевременность и правильность расчетов, спланировать свои финансовые результаты.

В курсовой работе были рассмотрены следующие вопросы:

сущность налогов;

основные функций налогов;

анализ состава и структуры налогов, уплачиваемых предприятием;

нализ образования налогов и расчетов по налогам с бюджетом и целевыми бюджетными фондами;

основные направлений совершенствования системы налогообложения в Республике Беларусь.

Кроме этого в курсовой работе был проведен анализ налогов и расчетов с бюджетом по налогам на примере конкретного предприятия, выявлены основные резервы роста прибыли предприятия.

На основании рассмотренных материалов в курсовой работе можно также сделать вывод, что система налогообложения в Республике Беларусь не совершенна и подвержена частым изменениям, что пагубно сказывается на деятельности хозяйствующих субъектов.

Список использованных источников

1.         Змачинская Г.Н., Козляков А.В. Правовые акты в сфере налогообложения. Общие положения и специфика - Мн.: ИПЧУП "Бухгалтерская газета", 2002. - 64с.

2.         Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учеб. - М.: Новое знание, 2004 - 640с.

3.         Финансы: Практическое пособие / Л.А. Ханкевич - Мн.: Молодежное, Минск 2003г. - 325с.

4.         Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. СПб., 1998. - 198с.

5.         Рикордо Д. Начало политической экономии и налогового обложения. М., 1955. Т.1. - 84с.

6.         Финансы: Практическое пособие/ Л.А. Ханкевич - Мн.: Молодежное, Минск 2003г. - 25с.

7.         Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики - Финансы, №1-2001. - 56с.

8.         Кишкевич А.Д., Пилипенко А.А. Налоговое право Республики Беларусь. - Мн.: Тесей, 2002. - 117с.

9.         Ковалев В.В. Управление финансами. Учебное пособие - М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. - 79с.

10.       Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2000. - 67с.

11.       Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Проспект, 2000. - 129с.

12.       Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. Мн.: Новое знание, 2003. - 256с.

13.       Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник для средних специальных учебных заведений. М.: ИНФРА-М, 2003. - 281с.

14.       Быков Е Валюта или рубли? // Нац. экон. газ, - 2002 - , I октября. - 19с.

15.       Быков Е. Темпы девальвации как ориентир инвестиционной предпочтительности // Валютное регулирование и ВЭД. - 2003. - № 2. - 18с.

16.       Закон Республики Беларусь 18 октября 1994 г. № 3321-ХII "О бухгалтерском учете и отчетности" (в ред. Закона Республики Беларусь от 25.06.2001 N 42-3)

17.       Закона Республики Беларусь 14 декабря 1990 г. № 462-XII "О предприятиях" (в ред. Законов Республики Беларусь от 23.04.1992 N 1620-XII, от 27.01.1993 N 2131-XII, от 29.06.1993 N 2451-XII, от 10.12.1993 N 2634-XII, от 17.11.1997 N 93-З, от 31.12.1997 N 115-З, от 14.05.2001 N 16-З)

18.       Закон Республики Беларусь 19 декабря 1991 г. № 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (в ред. законов Республики Беларусь от 16.11.1999 № 324 - З, от 11.05.2000 № 374-З, от 20.06.2000 № 403-З, от 29.12.2000 № 3-З)

19.       Постановление Совета Министров Республики Беларусь № 694 от 04.05.1998г. "О государственной программе переходе на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 79, 5/12764)

20.       Декрета Президента от 30 июня 2000 г. № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц"

Приложения

Приложение 1

┌─────────────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────

│ Наименование показателя │Код │За │За │

│ │стр.│отчетный│аналогичный│

│ │ │период │период │

│ │ │ │прошлого │

│ │ │ │года │

├─────────────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├─────────────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┤

│Выручка (нетто) от реализации │ │ │ │

│продукции, товаров, работ, услуг (за │ │ │ │

│минусом налога на добавленную │ │ │ │

│стоимость, акцизов и аналогичных │ │ │ │

│обязательных платежей) │010 │3833060 │ 2800524 │

│ │ ├────────┼───────────┤

│Себестоимость реализации товаров, │ │ │ │

│продукции, работ, услуг │020 │3281040 │ 2321116 │

│ │  ├────────┼───────────┤

│Коммерческие расходы │030 │509788 │ 339141 │

│ │ ├────────┼───────────┤

│Управленческие расходы │040 │ │ │

│  │ ├────────┼───────────┤

│Прибыль (убыток) от реализации (строки │ │ │ │

│010-040) │050 │42232 │ 40267 │

│ │ ├────────┼───────────┤

│Проценты к получению │060 │ │ │

│ │ ├────────┼───────────┤

│Проценты к уплате │070 │ │ │

│ │ ├────────┼───────────┤

│Доходы от участия в других организациях │080 │ │ │

│ │ ├────────┼───────────┤

│Прочие операционные доходы │090 │ │ │

│  │ ├────────┼───────────┤

│Прочие операционные расходы │100 │ │ │

│ │ ├────────┼───────────┤

│Внереализационные доходы │110 │10046 │ 3940 │

│ │ ├────────┼───────────┤

│Внереализационные расходы │120 │1955 │ 588 │

│ │ ├────────┼───────────┤

│Прибыль (убыток) отчетного периода │ │ │ │

│(строки 050+060-070+080+090-100+110-120) │130 │50323 │ 43619 │

│ │ ├────────┼───────────┤

│Налог на прибыль и иные обязательные │ │ │ │

│платежи │140 │15812 │ 15575 │

│ │ ├────────┼───────────┤

│Использовано прибыли │150 │34511 │ 28044 │

│ │ ├────────┼───────────┤

│Нераспределенная прибыль (убыток) │ │ │ │

│отчетного периода (строки 130-140-150) │160 │ │ │

└─────────────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────

Приложение 2

Отчет о прибылях и убытках ОАО "Витебск" на 1 января 2004г. (форма №2)

┌─────────────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────

│ Наименование показателя │Код │За │За │

│ │стр.│отчетный│аналогичный│

│ │ │период │период │

│ │ │ │прошлого │

│ │ │ │года │

├─────────────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├─────────────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┤

│Выручка (нетто) от реализации │ │ │ │

│продукции, товаров, работ, услуг (за │ │ │ │

│минусом налога на добавленную │ │ │ │

│стоимость, акцизов и аналогичных │ │ │ │

│обязательных платежей) │010 │4752956 │ 3833060 │

│ │ ├────────┼───────────┤

│Себестоимость реализации товаров, │ │ │ │

│продукции, работ, услуг │020 │4100706 │ 3281040 │

│  │ ├────────┼───────────┤

│Коммерческие расходы │030 │619666 │ 509788 │

│ │ ├────────┼───────────┤

│Управленческие расходы │040 │ │ │

│  │ ├────────┼───────────┤

│Прибыль (убыток) от реализации (строки │ │ │ │

│010-040) │050 │32584 │ 42232 │

│ │ ├────────┼───────────┤

│Проценты к получению │060 │ │ │

│ │ ├────────┼───────────┤

│Проценты к уплате │070 │2614 │3518 │

│  │ ├────────┼───────────┤

│Доходы от участия в других организациях │080 │ │ │

│ │ ├────────┼───────────┤

│Прочие операционные доходы │090 │ │ │

│  │ ├────────┼───────────┤

│Прочие операционные расходы │100 │ │ │

│ │ ├────────┼───────────┤

│Внереализационные доходы │110 │38404 │ 13564 │

│ │ ├────────┼───────────┤

│Внереализационные расходы │120 │6276 │ 1955 │

│ │ ├────────┼───────────┤

│Прибыль (убыток) отчетного периода │ │ │ │

│(строки 050+060-070+080+090-100+110-120) │130 │62098 │ 50323 │

│ │ ├────────┼───────────┤

│Налог на прибыль и иные обязательные │ │ │ │

│платежи │140 │19476 │ 15812 │

│ │ ├────────┼───────────┤

│Использовано прибыли │150 │42622 │ 34511 │

│ │ ├────────┼───────────┤

│Нераспределенная прибыль (убыток) │ │ │ │

│отчетного периода (строки 130-140-150) │160 │ │ │

└─────────────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────

Приложение 3

 

Основные показатели товарооборота ОАО "Витебск"

Показатели	2001г.	2002г.	2003г.	В процентах к 2001г.		2003г. в процентах к 2002г.
				2002г.	2003г.
1. Валовой товарооборот в действующих ценах, млн. рублей.	2800,524	3833,060	4752,956	136,87	169,72	124,00
2. Валовой товарооборот в сопоставимых ценах	2800,524	3307,213	3597,290	118,09	128,45	108,77
3. Валовой доход от реализации товаров, млн. рублей.	479,408	552,020	652,250	115,15	136,05	118,16
4. Прибыль от реализации, млн. рублей	40,267	42,232	32,584	104,88	80,92	77,15
5. Рентабельность продаж,%	1,44	1,10	0,68
6. Балансовая прибыль, млн. рублей	43,619	50,323	62,098	115,37	142,36	123,40
7. Среднесписочная численность, человек	140	156	172
8. Товарооборот на одного среднесписочного работника, млн. рублей	20,004	24,571	27,633	122,83	138,14	112,46
9. Торговая площадь, кв. м.	2100	2100	2100
10. Товарооборот на 1 кв. м. торговой площади, млн. рублей	1,334	1,825	2,263	136,81	169,64	124,00
11. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн. рублей	157,014	195,714	219,967	124,65	140,09	112,39
12. Рентабельность основных производственных фондов,%	27,78	25,71	28,23
13. Среднегодовая стоимость товарных запасов	99,810	161,151	220,642	161,46	221,06	136,92
14. Рентабельность товарных запасов,%	43,70	31,23	28,14