2. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ НА МЗСМ
2.1 Структура затрат на производство продукции
Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.
В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные.
Таблица 1. Анализ затрат на производство по элементам.
Элемент затрат | Сумма, млн руб. | Структура затрат, % | ||||
1 полуг. 2006 г. | 1 полуг. 2007 г. | +/- | 1 полуг. 2006 г. | 1 полуг. 2007 г. | +/- | |
Материальные затраты | 28168 | 63942 | 7156 | 36,1 | 37,7 | 1,6 |
Заработная плата | 41000 | 42930 | 1930 | 26,3 | 25,5 | -0,8 |
Отчисления в фонд социальной защиты | 12300 | 12880 | 580 | 7,9 | 7,7 | -0,2 |
Амортизация основных средств | 6300 | 7000 | 700 | 4,0 | 4,1 | +0,1 |
Прочие расходы | 39968 | 42034 | 2066 | 25,6 | 24,9 | -0,7 |
Полная себестоимость | 155904 | 168336 | 12432 | 100,0 | 100,0 | - |
В том числе: | ||||||
Переменные расходы | 109134 | 118676 | 9542 | 70,0 | 70,5 | +0,5 |
Постоянные расходы | 46770 | 49660 | 2890 | 30,0 | 29,5 | -0,5 |
Как видно из табл. 1, фактические затраты МЗСМ выше плановых на 12432 млн руб. или на 8%. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась.
Общая сумма затрат (3общ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (УДi), уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):
Зобщ = Σ(VВПобщ х УДi х Вi) + А.
Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции:
1.По плану на плановый выпуск продукции:
Σ(VВПпл * Впл) + Апл=155904;
2.По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры: Σ(VВПпл* Впл)*Кmn + Апл=158744;
3.По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:
Σ(VВПфакт* Впл) + Апл=161280;
4.Фактические при плановом уровне постоянных затрат:
Σ(VВПфакт* Вф) + Апл=165446;
5.Фактические:
Σ(VВПфакт* Вфакт) + Афакт=168336
Т.о. в связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции на 2,6 % (Кmn=1,026) сумма затрат возросла на 2840 млн. руб. (158744-155904). За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 2536 млн. руб. (161280-158744). Постоянные затраты возросли по сравнению с планом на 2890 млн. руб., что также послужило одной из причин увеличения общей сумы затрат. Общая сумма затрат выше плановой на 12432 млн. руб. (168336-155904) или на 8%, в т. ч. за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 5376 млн. руб. (161280-155904), за счет роста себестоимости продукции – на 7056 млн. руб. (168336-161280) или на 4,4%. Рост себестоимости продукции обусловлен ростом уровня цен на сырье и материалы (они возросли на 6450 млн. руб.), следовательно за счет ресурсоемкости себестоимость возросла на 606 млн. руб. (7056-6450). Значит, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции анализируемого предприятия составляет 91,4% (6450/7056*100), а внутренних - 8,6% (100-91,4). Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль произведённой продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.
Расчёт затрат на один рубль произведенной продукции: С/ВП .
В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль произведенной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.
Таблица 2.Анализ затрат на рубль произведенной продукции.
Год | МЗСМ | ОАО «Минскжелезобетон» | ОАО «Макродор» | |||
Уровень показателя % | Темп роста % | Уровень показателя % | Темп роста % | Уровень показателя % | Темп роста % | |
2003 | 83,4 | 100 | 85,0 | 100 | 85,4 | 100 |
2004 | 82,5 | 98,9 | 83,4 | 98,1 | 84,2 | 98,6 |
2005 | 80,0 | 95,9 | 82,0 | 96,5 | 83,5 | 97,8 |
2006 | 81,2 | 97,3 | 81,8 | 96,2 | 84,0 | 98,4 |
2007 | 80,7 | 96,7 | 80,0 | 94,1 | 82,0 | 96,0 |
Из табл. 2 видно, что за пять лет МЗСМ добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль произведенной продукции. За этот период уровень данного показателя на МЗСМ снизился на 3,3 %, в среднем по отрасли – на 4 %, а у предприятия-конкурента – на 5,9 %. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль произведенной продукции МЗСМ отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале пятилетнего периода имело лучшие исходные условия. Затраты на один рубль продукции по сравнению увеличились на 0,51 (0,95-0,44). Это произошло в результате резкого роста суммы общих затрат на производство по сравнению с предыдущим годом объём же реализации возрос в значительно меньшой пропорции.
Следующий этап анализа – изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.
Затраты на рубль произведенной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным, рассчитанным в п. 2.1 и по данным отдела бухгалтерского учета предприятия о выпуске товарной продукции.
Товарная продукция: по плану - 192000 млн. руб,
Фактически при плановой структуре и плановых ценах - 197000 млн. руб..
Фактически по ценам плана – 201600 млн. руб.,
Фактически по фактическим ценам – 208600 млн. руб.
Таблица 3. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции
Затраты на рубль произведенной продукции, коп. | Фактор | ||||
Объем производства | Структура производства | Уровень удельных переменных затрат | Сумма постоянных затрат | Отпуск ные цены на продук цию | |
План 155904:192000=81,20 | План | План | План | План | План |
Усл. 1 158744:197000=80,58 | Факт | План | План | План | План |
Усл. 2. 161280:201600=80,00 | Факт | Факт | План | План | План |
Усл.3. 165446:201600=82,06 | Факт | Факт | Факт | План | План |
Усл. 4. 168336:201600=83,50 | Факт | Факт | Факт | Факт | План |
Факт 168336:208600=80,70 | Факт | Факт | Факт | Факт | Факт |
∆общ=80,7-81,2= -0,5 коп | -0,62 | -0,58 | +2,06 | +1,44 | -2,80 |
Аналитические расчеты показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль произведенной продукции на 0,5 коп. (80,7-81,2), в том числе за счет:
увеличения объема производства продукции на 0,62 коп. (80,58 – 81,20);
изменения структуры производства на0,58 коп. (80,0- 80,58);
повышения оптовых цен на продукцию на 2,8 коп. (80,7 – 83,5).
Остальные факторы (уровень удельных переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 2 и 1,44 коп.
Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. На МЗСМ за счет повышения уровня оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличения стоимости сырья, материалов, энергии сумма, затрат в отчетном году возросла на 6450 млн руб., а за счет ресурсоемкости – на 606 млн руб. Затраты на рубль товарной продукции увеличились соответственно на 3,2 (6450 /201600 х 100) и 0,3 коп. (606/201600 х 100).
Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль произведённой продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл. 4).
Таблица 4.Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли
Фактор | Расчет влияния | Изменение суммы прибыли, млн руб. |
Объем выпуска произведённой продукции | -0,62 х 193200 / 100 | +1198 |
Структура произведённой продукции | -0,58 х 193200 / 100 | +1120 |
Уровень переменных затрат на единицу продукции | +2,06 х 193200/ 100 | -3980 |
Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции | +1,44 х 193200/ 100 | -2782 |
Изменение уровня отпускаемых цен на продукцию | -2,80 х 193200/100 | +5410 |
Итого | +966 | |
В том числе за счет изменения: | ||
Ресурсоемкости | +0,3 х 193200/100 | -580 |
Стоимости ресурсов | +3,2 х 193200/100 | -6182 |
Из приведенных данных видно, что увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объема выпуска продукции и изменение ее структуры. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор) и повышение уровня ресурсоемкости продукции (внутренний фактор).
... затрат может не быть вовсе, а значительную долю будут составлять накладные расходы, и именно их следует анализировать более подробно. 2.2.Анализ динамики затрат на производство и реализацию продукции Анализ производственных затрат, основанный на данных оперативного учета, занимает одно из важнейших мест в анализе экономической деятельности предприятия, т.к. является основой для контроля за ...
... косвенных показателей. §3. Группировки производственных затрат Затраты, включаемые в затраты на производство продукции, группируются по двум основным признакам: 1. что и сколько расходовано на производство; 2. на что произведены затраты. Группировки затрат по экономическим элементам производится по первому признаку, охватывает производственное использование всех хозяйственных ...
... учета, положительно влияющий на оперативность и аналитичность производственного учета. Глава 2. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ОАО "ПРАК" 2.1 Краткая технико-экономическая характеристика и система бухгалтерского учета на исследуемом предприятии ОАО «ПРАК» ...
... . Поэтому встает необходимость разработки целостной системы поиска резервов, способной решать проблемы эффективного использования внутрихозяйственных резервов с помощью методов их выявления, анализа и планирования. ГЛАВА 3. Анализ затрат на производство молочной продукции и пути ее снижения НА ОАО «ОМЗ» 3.1 Анализ себестоимости производимой продукции предприятия Для практического ...
0 комментариев