2.2 Анализ факторов, влияющих на издержки производства
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости проанализируем отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивая фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:
Сi=Аi/VВПi+Вi
Таблица 5. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия МЗСМ (плитка тротуарная)
Показатель | По плану на 1 полуг. 2007 | Фактически 1 полугодие 2007 | Отклонение от плана |
Объем производства, тысяч штук | 11520 | 10080 | -1440 |
Сумма постоянных затрат, млн. руб. | 13824 | 14112 | +288 |
Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб. | 5600 | 6200 | +600 |
Себестоимость 1 тысячи штук, млн. руб. | 8000 | 9000 | +1000 |
Используя эту модель и данные табл. 5, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия МЗСМ методом цепной подстановки:
С пл = А пл /VВП пл+В пл=13824000/11520+5600=8000 тыс. руб.
С усл.1 = А пл /VВП ф+В пл=13824000/10080+5600=8342,8 тыс. руб.
С усл.2 = А ф /VВП ф+В пл=14112000/10080+5600=8400 тыс. руб.
С ф = А ф /VВП ф+В ф=14112/10080+6200=9000 тыс. руб.
Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:
ΔСобщ = Сф – Спл= 9000 – 8000 = +1000 тыс. руб.,
в том числе за счет изменения
а) объема производства продукции:
ΔСvвп = Сусл1 - Спл = 8342,8 - 8000 = +342,8 тыс. руб.,
б) суммы постоянных затрат:
ΔСа = Сусл.2– Сусл.1 = 8400 – 8342,8 = + 57,2 тыс. руб.,
в) суммы удельных переменных затрат:
ΔСь = Сф – Сусл2 = 9000 – 8400 = +600 тыс. руб.
Затем более детально изучим себестоимость произведённой продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравним с плановыми (табл. 6).
Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям, за исключением общепроизводственных расходов. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на технологические цели.
Таблица.6. Анализ себестоимости изделия «плитка тротуарная» МЗСМ по статьям затрат
Статья затрат | Затраты на единицу продукции, тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||
план | факт | ∆ | Факт | план | ∆ | |
Сырье и материалы | 2880 | 3280 | +400 | 36,00 | 36,44 | 0,44 |
Топливо и энергия | 900 | 1074 | 174 | 11,25 | 11,93 | 0,68 |
Зарплата производственных рабочих | 1550 | 1650 | +100 | 19,38 | 18,33 | -1,05 |
Отчисления на социальное и медицинское страхование | 600 | 654 | +54 | 7,5 | 7,27 | -0,23 |
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 780 | 890 | +110 | 9,75 | 9,89 | +0,14 |
Общепроизводственные расходы | 540 | 520 | -20 | 6,75 | 5,78 | -0,97 |
Общехозяйственные расходы | 450 | 472 | +22 | 5,62 | 5,24 | -0,38 |
Потери от брака | - | 60 | +60 | - | 0,68 | +0,68 |
Прочие производственные расходы | 150 | 180 | +30 | 1,88 | 2,00 | +0,12 |
Коммерческие расходы | 150 | 220 | +70 | 1,87 | 2,44 | +0,57 |
Итого | 8000 | 9000 | 1000 | 100 | 100 | - |
Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (УДi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗi). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УРi) и средней цены единицы материалов (Цi).
Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего имеем следующие данные:
Затраты материалов на производство продукции млн руб.
а) по плану
Σ(VВПiпл*Урiпл*Цiпл) 45936 млн. руб.
б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре
Σ(VВПiпл*Урiпл*Цiпл)*Кmn 47130 млн. руб.
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре
Σ(VВПiа*Урiпл*Цiпл) 49390млн. руб.
г) фактически по плановым ценам
Σ(VВПiф*Урiф*Цiпл) 50370 млн.руб.
д) фактически
Σ(VВПiф*Урiф*Цiф) 52492 млн. руб.
На изменение материальных затрат повлияло увеличение объемов производства продукции в размере 1194млн.руб. (47130-45936). Роль инфляционного фактора сыграло повышение цен, которое обусловило повышение затрат на 2122млн.руб., (52492-50370) результатом изменения структуры продукции стало увеличение расходов материалов на 2260млн.руб.(49390-47130) Изменение структуры продукции повлекло изменение удельного расхода материалов и, как следствие, увеличение расходов материалов на 980млн.руб. (50370-49390)
Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции. Рассмотрим материальные затраты на примере изделия «плитка тротуарная»:
МЗ i=Сумм( VВП i х УР i х Цi)
Затраты материалов на выпуск, млн руб.
а) по плану
Σ(VВПiпл*Урiпл*Цiпл) 16588
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции
Σ(VВПiф*Урiпл*Цiпл) 14514
г) фактически по плановым ценам
Σ(VВПiф*Урiф*Цiпл) 14878
д) фактически
Σ(VВПiф*Урiф*Цiф) 16530
Отсюда видно, что расход материалов на выпуск снизился на 58 млн руб., в том числе за счет изменения:
объема производства продукции 14514 – 16588 = – 2074
удельного расхода материалов 14878 – 14514 = +364
цен на сырье и материалы 16530 – 14878 = +1652
Итого 16530 – 16588 = – 58
Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затрат способом цепной подстановки произведен в табл. 8:
УМЗ=Урiпл х Цiпл
УМЗусл=Урiф х Цiпл
УМЗф=Урiф х Цiф
Δ УМЗур=УМЗ усл- УМЗпл
Δ УМЗ ц = УМЗф-УМЗусл
Таблица 7. Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции, тыс. руб.
Материал | Затраты сырья на единицу продукции | Отклонение от плана | ||||
план | Фактический расход по плановым ценам | Факт | общее | В том числе за счет | ||
нормы | цены | |||||
цемент | 2880 | 2952 | 3280 | +400 | +72 | +328 |
песок | 3200 | 3370 | 3675 | +475 | +170 | +305 |
камень | 5180 | 5424 | 5240 | +60,0 | +244 | -184 |
смеси | 4940 | 5016 | 4884 | -56,0 | +76 | -132 |
В обобщенном виде расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на производство единицы продукции «плитка тротуарная» приведен в табл. 8.
Таблица 8. Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на выпуск единицы продукции МЗСМ
фактор | Расчет влияния | Размер влияния руб. |
Увеличение удельного расхода материала | (2640-2600)х3200 | +64 |
Снижение цены материала | (3120-3200)х3100 | -124 |
Увеличение возвратных отходов | (340-300)х(3200-800) | +48 |
Увеличение безвозвратных отходов | (120-100)х3200 | +32 |
Замена материалов: | ||
Изменение количества | (120-100)х10000 | +100 |
Изменение цены | (9000-10000)х120 | -60 |
Итого | 5240-5180 | +60 |
Расчёт влияния факторов показал, что увеличение общих материальных затрат на 60 млн руб. произошло в результате увеличения удельного расхода материала на 64 млн. руб., снижение цены на вызвало уменьшение материальных затрат на 124т.руб. Однако увеличились возвратные и безвозвратные отходы ( 48 и 32 ). Кроме того в результате замены в ценовом отношении, то материальные затраты понизились на 60млн.руб. Однако в количестве они увеличились на100 млн.руб. Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль произведённой продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение. Общая сумма прямых затрат зависит от объема производства произведённой продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.
Для расчета влияния этих факторов имеем следующие исходные данные. Сумма прямой зарплаты на производство продукции: млн. руб.по плану
Σ(VВПiпл*УТЕiпл*ОТiпл) 32192
по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре
Σ(VВПiпл*УТЕiпл*ОТiпл)*Кmn=33030
по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции
Σ(VВПiф*УТЕiпл*ОТiпл) 34306
фактически при плановом уровне оплаты труда
Σ(VВПiф х УТЕiф х ОТiпл) 31178
фактически
Σ(VВПiф*УТЕiф*Отiф) 34090
Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск произведённой продукции составляет 1898 млн руб. (34090 – 32192), в том числе за счет увеличения объема выпуска продукции:
ΔЗПvвн= 33030 – 32192 = +838 млн руб.;
изменения структуры производства продукции:
ΔЗПстр = 34306 – 33030 = +1276 млн руб.
снижения трудоемкости продукции:
ΔЗПуте = 31178 – 34306 = -3128 млн руб.
повышения уровня оплаты труда:
ΔЗПХ= 34090 – 31178 = +2912 млн руб.
Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:
ЗПi = VВПi х УТЕi х ОТi.
Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки (табл. 9).
Таблица 9. Факторный анализ прямой заработной платы по видам продукции
изделие | Объем выпуска продукции, туб | Удельная трудоемкость, чел.-ч | Уровень среднечасовой оплаты труда, тыс. руб. | |||
план | факт | план | факт | план | факт | |
плитка | 11520 | 10080 | 14,5 | 14,0 | 53,4 | 58,9 |
панели | 11200 | 11088 | 16,0 | 15,0 | 58,5 | 65,2 |
цемент | 5486 | 6336 | 20,0 | 18,0 | 66,0 | 67,7 |
кирпич | 3840 | 5376 | 27,0 | 22,2 | 53,4 | 60,5 |
Итого | 32046 | 32880 | - | - | - | - |
Таблица 10.Расчёт расходов на оплату труда по видам продукции
Изделие | Сумма прямой зарплаты, млн. руб. | Изменение суммы зарплаты, млн. руб. | ||||||
VВПпл* УТЕпл* ОТпл | VВПф х УТЕпл х ОТ пл | VВП ф х УТЕ ф х ОТ пл | VВП ф х УТЕ ф х ОТ ф | всего | В том числе за счет | |||
VВП | УТЕ | ОТ | ||||||
плитка | 8928 | 7812 | 7542 | 8316 | -612 | -1116 | -270 | +774 |
панели | 10482 | 10378 | 9730 | 10838 | +356 | -104 | -648 | +1108 |
цемент | 4242 | 8364 | 7526 | 7716 | +474 | +1122 | -838 | +190 |
кирпич | 5540 | 7752 | 6372 | 7220 | +1680 | +2211 | -1380 | +848 |
Итого | 32192 | 34306 | 31178 | 34090 | +1898 | +2114 | -3128 | +2912 |
Полученные результаты показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким – экономия и за счет чего.
В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции.
Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5 – 10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения.
В процессе последующего анализа выясним причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости, от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.
Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:
Зск=Зпл х (100 + Δ ТП % х Кз ) / 100
где 3ск – затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции; 3пл– плановая сумма затрат по статье; ΔТП% – перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %; Кз – коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.
Данные, приведенные в табл. 11, показывают, что при абсолютном перерасходе 2018 млн руб. относительный перерасход составляет 1982 млн руб. Затраты на содержание машин и оборудования возросли на 126 млн руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 2,6 %. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами.
Таблица11. Затраты на содержание машин и оборудования, млн. руб.
Затраты | Коэффициент зависимости затрат от объема выпуска | Сумма затрат | Затраты по плану в пересчете на фактический выпуск продукции | Отклонение от плана | |||
план | Факт | общее | В том числе за счет | ||||
Объема выпуска | Уровня затрат | ||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
Амортизация | 0,00 | 4000 | 4800 | 4000 | +800 | - | +800 |
Ремонт | 0,35 | 4150 | 4960 | 4188 | +810 | +38 | +772 |
Эксплуатационные расходы | 0,75 | 3478 | 3876 | 3546 | +398 | +68 | +330 |
Износ МБП | 1,00 | 800 | 950 | 820 | +100 | +20 | +80 |
Итого | - | 12428 | 14536 | 12554 | +2108 | +126 | +1982 |
Далее необходимо выяснить причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.
Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.
Таблица 12. Анализ цеховых и общехозяйственных расходов, млн. руб.
расходы | План | Факт | Отклонение |
Цеховые | 8400 | 8440 | +40 |
Общехозяйственные | 4300 | 4080 | -220 |
Итого | 12700 | 12520 | -180 |
В том числе: | |||
Постоянные | 8450 | 8220 | -230 |
Переменные | 4250 | 4300 | +50 |
Из табл. 12. видно, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от степени выполнения плана по выпуску продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на процент выполнения плана по производству произведённой продукции (102,6%) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы накладных расходов за счет экономии по смете:
ΔНР = 12520 – (4250 х 1,026+ 8450) = 12520 – 12810 = -290 млн руб.
Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:
ΔНР = 12810 – 12700 = +110 млн руб.
Такой же результат можно получить, если умножить плановую сумму переменных расходов на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции и разделить на 100:
ΔНР = 4250 х 5,2 / 100 = +110 млн руб.
Перерасход переменных накладных затрат в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.
Анализ цеховых и общезаводских расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.
Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (УНР), зависит от изменения:
общей суммы цеховых и общезаводских расходов (НРобщ);
суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных (БР);
объема производства продукции (VВПi).
Данные зависимости можно представить следующим образом:
УНР i = НР общ (Брi/Бробщ)/VВПi или
УНР i = НР общ Удi/VВПi
Для расчета влияния указанных факторов на изменение себестоимости единицы продукции используются данные табл. 13.
Таблица 13. Анализ накладных расходов в составе себестоимости плитки МЗСМ.
Показатель | План 1 полуг 2007 | Факт 1 полуг 2007 |
1 | 2 | 3 |
Общая сумма цеховых и общезаводских расходов, млн. руб. | 12700 | 12520 |
Общая сумма прямых затрат предприятия, являющаяся, базой распределения накладных расходов, млн. руб. | 86080 | 95240 |
В том числе плитка, млн. руб. | 38650 | 38040 |
Доля плитки в общей сумме прямых затрат, % | 89,8 | 79,88 |
Сумма цеховых и общезаводских расходов, отнесенная на плитку, млн. руб. | 5702 | 5000 |
Объем производства, млн. шт. | 11520 | 10080 |
Сумма накладных расходов в расчете на 1млн. шт. тыс. руб. | 990 | 992 |
Изменение затрат по статье:
992 –990 = +2,0 тыс.руб.
В том числе за счет изменения:
общей суммы накладных расходов
(12520 – 12700) х 0,449 / 11520 = – 14,0 тыс.руб.;
удельного веса изделия А в общей сумме прямых затрат
12520 х (0,399 – 0,449) / 11520 = – 108,0 тыс.руб.;
объема производства продукции
(11520 х 0,399 / 10080) – (12520 х 0,399 / 10080) = +124 тыс.руб.
Таким образом, из-за уменьшения общей суммы накладных расходов, учтенных на счетах 25 и 26, их меньше отнесено на изделие «плитка», в результате чего себестоимость 1 тыс.единиц продукции снизилась на 14 тыс. руб. За счет уменьшения доли данного вида продукции в общей сумме прямых затрат, пропорционально которым распределяются накладные расходы, себестоимость 1 тыс. штук снизилась на 108 тыс. руб. Но в результате сокращения объема производства продукции расходы по этой статье на 1 тыс. продукции возросли на 124 тыс. руб.
... затрат может не быть вовсе, а значительную долю будут составлять накладные расходы, и именно их следует анализировать более подробно. 2.2.Анализ динамики затрат на производство и реализацию продукции Анализ производственных затрат, основанный на данных оперативного учета, занимает одно из важнейших мест в анализе экономической деятельности предприятия, т.к. является основой для контроля за ...
... косвенных показателей. §3. Группировки производственных затрат Затраты, включаемые в затраты на производство продукции, группируются по двум основным признакам: 1. что и сколько расходовано на производство; 2. на что произведены затраты. Группировки затрат по экономическим элементам производится по первому признаку, охватывает производственное использование всех хозяйственных ...
... учета, положительно влияющий на оперативность и аналитичность производственного учета. Глава 2. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ОАО "ПРАК" 2.1 Краткая технико-экономическая характеристика и система бухгалтерского учета на исследуемом предприятии ОАО «ПРАК» ...
... . Поэтому встает необходимость разработки целостной системы поиска резервов, способной решать проблемы эффективного использования внутрихозяйственных резервов с помощью методов их выявления, анализа и планирования. ГЛАВА 3. Анализ затрат на производство молочной продукции и пути ее снижения НА ОАО «ОМЗ» 3.1 Анализ себестоимости производимой продукции предприятия Для практического ...
0 комментариев