Сущность и организация налогового учета

1.   Сущность и организация налогового учета.

 

1.1.    Принципы организации налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Принципы организации налогового учета:

Имущественной обособленности предприятия - Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские и иностранные организации (ст.246).

Периодичности - Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (ст.285).

Денежного измерителя - Налоговая база по налогу на прибыль представляет собой денежное выражение прибыли (п.1 ст.274).

После­довательности применения - Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313).

Непрерывности - Объекты учета отражаются в налоговом регистре непрерывно в хронологическом порядке (ст. 314).

Начислений (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) - Для большинства налогоплательщиков, занимающихся производственной деятельностью (ст.ст.271, 272), доходы (расходы) признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты.

Соотнесения доходов и расходов - Если связь между доходами и расходами не может быть определена четко, доходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п.2 ст.271). Расходы признаются в том периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (п.1 ст.272).

Документального подтверждения - Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, регистры аналитического учета и расчет налоговой базы (абз.9 ст.313).

1.2.      Модели организации налогового учета.

 

В первой модели предусмотрено использование бухгалтерской информационной системы без каких-либо корректировок. Ее примером применительно к налоговой системе РФ служит порядок исчисления налога на имущество юридических лиц. Вторая модель – смешанный налоговый учет – предполагает формирование показателей налогового учета путем корректировки бухгалтерских показателей. К этой модели взаимодействия налогового и бухгалтерского учета относился с 1995 г. по 01.01.02 порядок исчисления налога на прибыль. Третья модель – специальный налоговый учет – предполагает расчет налоговой базы без участия показателей бухгалтерского учета и имеет следующие объективные основания: отсутствие обязанности ведения бухгалтерского учета у налогоплательщика вообще либо отсутствие необходимости ведения бухгалтерского учета для целей исчисления конкретного налога, т.е. используется исключительно в случаях, когда бухгалтерский учет неприменим для расчета сумм налогов, подлежащих взносу в бюджет.

1.3.     Способы ведения налогового учета.

Ведение налогового учета возможно двумя способами:

1.         Создание автономной системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским. При этом каждая хозяйственная операция отражается в соответствии регистра налогового учета. Использование такой системы приводит к значительному увеличению расходов на ведение учета, поскольку одни и те же операции будут финансироваться дважды в налоговом и бухгалтерском учете.

2.         Создание системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета. Этот способ ведения налогового учета менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения. Он полностью согласован с принципами ведения налогового учета и в тех случаях, когда правила бухгалтерского и налогового учета совпадают. Исчисление налоговой базы можно проводить на основе данных бухгалтерского учета. Для разработки такой системы необходимо:

а) определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета совпадают с правилами налогового учета, по которым правила бухгалтерского учета различны, выделив объекты налогового учета;

б) разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогового учета;

в) разработать формы аналитических регистров налогового учета, выделенных объектов налогового учета;

г) определить объекты раздельного налогового учета для налогоплательщика, применение специального налогового режима и в других случаях.

2.Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия.

 

2.1.    Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов, связанных с производством и реализацией продукции.

 

Бухгалтерский учет.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и или погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Состав доходов представлен в приложении на схеме 1.

В зависимости от характера доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на:

·          Доходы от обычных видов деятельности;

·          Прочие доходы, которые в свою очередь делятся на:

-           Операционные доходы;

-           Внереализационные доходы;

-           Чрезвычайные расходы.

Выручка от обычных видов деятельности определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Размер выручки определяется:

·          По цене продукции (товара, работ, услуг), установленной договором;

·          По цене продукции (товара, работ, услуг), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, услуг) при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

По договорам мены (бартер) выручка принимается к учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) исходя из обычных цен. При невозможности установления стоимости полученных организацией товаров (ценностей) выручка определяется по стоимости продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется выручка в отношении аналогичной продукции (товаров).

Если по договору предоставляются скидки (накидки), то выручка отражается с учётом всех предоставленных организации скидок (накидок).

В случаях отсрочки платежа (при продаже на условиях коммерческого кредита) выручка принимается к учёту в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. с учётом процентов по коммерческому кредиту.

Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), то выручка определяется с учётом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы.

Выручка от обычных видов деятельности признаётся в учёте при наличии следующих условий:

·          организация имеет право на получение этой выручки (если оно вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом);

·          сумма выручки может быть определена;

·          имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации в результате конкретной операции (при получении оплаты либо отсутствии не определённости в её получении);

·          право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

·          расходы в связи с этим доходом могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено, хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учёте признаётся кредиторская задолженность, а не выручка.

Выручку от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг ) с длительным циклом изготовления организация может признаваться по мере готовности продукции (работы, услуги), если возможно определить готовность изделия (работы, услуги), или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. В отношении разных по характеру и условиям изготовления изделий (выполнения работ, оказания услуг) организация может применять в одном отчётном периоде одновременно разные способы признания выручки.

Величина прочих поступлений принимается к бухгалтерскому учёту следующим образом:

·          поступления от продажи имущества, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности;

·          штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещение причиненных организации убытков – в суммах, присужденных судом или признанных должником;

·          полученные безвозмездно активы – по рыночной стоимости;

·          кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности – в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;

·          суммы дооценки активов – в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;

·          иные поступления – в фактических суммах.

Прочие поступления в виде операционных доходов признаются в учете аналогично выручке от обычных видов деятельности.

Внереализационные доходы признаются в учете:

·          штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещения причиненных организации убытков – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником;

·          кредиторская (в том числе депонентская) задолженность, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

·          суммы дооценки активов – в отчетном периоде по дате переоценки;

·          иные поступления – по мере образования (выявления).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества).

Состав расходов организации представлен в приложении на схеме 2.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации подразделяются на:

·          расходы по обычным видам деятельности;

·          прочие расходы.

Прочие расходы в свою очередь подразделяются на:

·          операционные расходы;

·          внереализационные расходы;

·          чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Величина расходов определяется исходя:

·          из цены и условий договора;

·          из цены, в которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

При невозможности установления стоимости товаров, передаваемых организацией, организацией, величина расходов определяется стоимостью продукции, полученных организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция.

Если оплата приобретаемых ценностей, работ, услуг осуществляется на условиях коммерческого кредита, то расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности, т.е. с учетом процентов по коммерческому кредиту.

Если по договору предоставляются скидки, то расходы отражаются с учетом всех предоставленных организацией скидок.

Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (в условных денежных единицах), то расходы определяются с учетом (увеличиваются или уменьшаются) суммовой разницы.

Расходы по обычным видам деятельности формируются:

·          расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

·          расходы, возникающие в процессе производства и обращения;

Расходы по обычным видам деятельности группируются по элементам:

·          материальные затраты;

·          затраты на оплату труда;

·          отчисления на социальные нужды;

·          амортизация;

·          прочие затраты.

Расходы по обычным видам деятельности признаются в учете при наличии следующих условий:

·          расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота;

·          сумма расхода может быть определена;

·          имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в результате конкретной операции.

Если хотя бы одно условие не исполнено, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они были осуществлены (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Исключением является кассовый метод, при котором расходы признаются после погашения задолженности.

Величина прочих расходов определяется следующим образом:

·          расходы, связанные с продажей, выбытием имущества, со сдачей объектов в аренду, предоставлением прав на нематериальные активы, участием в уставных капиталах других организаций, уплатой процентов за кредиты и займы, расходы, связанные с услугами кредитных организаций, - в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности, т.е. так же как расходы по обычным видам деятельности;

·          штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещения причиненных организацией убытков – в суммах, присужденных судом или признанных организацией;

·          дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, - в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;

·          суммы уценки активов – в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Налоговый учет.

Доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога, либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Сумма выручки от реализации определяется как доход от реализации, которым признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, с учетом положений доходов, не учитываемых при определении налоговой базы на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.

В случае если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.

В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы.

В случае если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации, принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

Если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.