Исчисление себестоимости отдельных изделий

3. Исчисление себестоимости отдельных изделий

Для определения себестоимости отдельных видов продукции рассчитывают затраты на производство и реализацию единицы продукции по калькуляционным статьям расходов. Этот расчет называется калькулированием себестоимости продукции, а форма, в которой рассчитываются затраты, — калькуляцией. Составить калькуляцию -значит вычислить себестоимость единицы продукции.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, группируются по статьям:

1)сырье и материалы;

2)покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

3)топливо и энергия на технологические цели;

4)возвратные отходы (вычитаются);

5) основная заработная плата;

6) дополнительная заработная плата;

7)отчисления на социальное страхование;

8) затраты на содержание и эксплуатацию оборудования;

9) общепроизводственные затраты;

10) потери от брака;

11) прочие производственные затраты;

12) попутная продукция (вычитается);

В статью калькуляции «Сырье и материалы» включается стоимость:

1) сырья и основных материалов, входящая в состав производимой продукции и создающая ее основу или является необходимым компонентом для производства продукции (работ, услуг);

2) вспомогательных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции.

3) МБП, срок эксплуатации которых меньше одного года (или нормального операционного цикла, если он больше одного года), используемые в процессе производства продукции.

В статью калькуляции «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» включают стоимость:

1) покупных полуфабрикатов и готовых комплектующих изделий, приобретенных для комплектования выпускаемой продукции, требующих дополнительных затрат труда на их обработку и сборку;

2) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

К статье калькуляции « Топливо и энергия на технологические цели» относятся затраты на все виды топлива и энергии (как полученные от сторонних предприятий и организаций, так и выработанные самим предприятием), которые используются непосредственно в процессе производства продукции.

Транспортно-заготовительные расходы на сырье, материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и топливо в отдельную статью калькуляции не выделяются, а включаются в стоимость (статью) указанных материальных ресурсов.

В статье калькуляции «Возвратные отходы» отражается стоимость таких отходов, которая вычитается из общей суммы материальных затрат, отнесенной на себестоимость продукции.

К статье калькуляции «Основная заработная плата» относятся затраты на выплату основной заработной платы, начисленной в соответствии с принятыми предприятием системами оплаты труда, в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для рабочих, занятых производством продукции.

К статье калькуляции «Дополнительная заработная плата» относятся затраты на выплату производственному персоналу предприятия дополнительной заработной платы, начисленной за работу свыше установленных норм, за достижения в труде и изобретательство, за особые условия работы. Она включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством, премии, связанные с выполнением производственных задач и функций.

В статью калькуляции «Отчисления на социальное страхование» включаются:

1) отчисления на обязательное государственное пенсионное страхование работников, занятых производством продукции;

2) отчисления на обязательное социальное страхование работников, занятых производством продукции;

3) отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы работников, занятых производством продукции;

4) отчисления на индивидуальное страхование и другие социальные мероприятия работников, занятых производством продукции, в соответствии с действующим законодательством.

К статье калькуляции «Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования» относятся:

1) амортизационные отчисления от стоимости производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, инструментов и приборов из состава основных производственных средств, других необоротных материальных и нематериальных активов;

2) затраты на содержание и эксплуатацию производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового автотранспорта, инструментов и приборов из состава основных производственных средств (технический осмотр, техническое обслуживание);

3) затраты на ремонты, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения сначала определенной суммы экономических выгод от использования производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, инструментов и приборов из состава основных производственных средств;

4) суммы уплаченных арендатором платежей за пользование предоставленными в оперативный лизинг (аренду) основными средствами, другими необоротных материальными и нематериальными активами;

5) затраты на содержание цеховых транспортных средств;

6) прочие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, других необоротных материальных и нематериальных активов.

К статье калькуляции «Общепроизводственные затраты» относятся:

1) затраты, связанные с управлением производством, а именно:

>  на содержание работников аппарата управления производством (цехами, участками и т. п.);

>  на оплату служебных командировок персонала цехов, участков в рамках норм, предусмотренных законодательством (без гостиничного сбора);

>  на приобретение специализированной литературы для информационного обеспечения производственной деятельности цеха, участка и т. п.;

>  на оплату услуг за участие в семинарах, которые проводятся с целью повышения профессионального уровня работников, занятых производством продукции;

2) амортизация основных средств и других необоротных материальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

3) амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

4) суммы уплаченных арендатором платежей за пользование предоставленными в оперативный лизинг (аренду) основными средствами, другими оборотными нематериальными активами и нематериальными активами общепроизводственного назначения;

5) затраты некапитального характера, связанные с усовершенствованием технологии и организацией производства, повышением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных особенностей в ходе производственного процесса;

6) затраты на обслуживание производственного процесса:

·          обеспечение производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментами, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;

·          транспортное обслуживание, которое включает расходы на содержание и эксплуатацию автотранспорта общепроизводственного назначения;

·          содержание и эксплуатацию, технический осмотр и техническое обслуживание основных средств, других необоротных материальных активов общепроизводственного назначения;

·          проведение ремонтов, которые осуществляются для поддержания в рабочем состоянии основных средств, других необоротных материальных активов;

·          проведение контроля за производственными процессами и качеством продукции (работ, услуг);

·          содержание общепроизводственного персонала, занятого обслуживанием производственного процесса;

7) затраты на охрану труда:

>   обеспечение техники безопасности и охраны труда, санитарно-гигиенических и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации, надзора и контроля за деятельностью производств, цехов в установленном законодательством порядке;

>   проведение предварительного (при приеме на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными или опасными условиями труда;

>   обеспечение работников специальной одеждой, обувью, обмундированием и другим;

8) затраты на пожарную и сторожевую охрану;

9) плата за использование и обслуживание средств сигнализации, за предоставленные для производственных потребностей услуги телефонной связи;

10) налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи, непосредственно связанные с производственным процессом и количеством выпускаемой продукции:

>   плата за землю;

>   налог с владельцев транспортных средств;

>   сбор за геологоразведочные работы;

>   плата за специальное использование водных ресурсов;

>   рентная плата за нефть и газ собственной добычи;

>   плата за загрязнение окружающей среды;

>   отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые привели к потере трудоспособности;

11) местные налоги и сборы:

>   коммунальный налог;

>   сбор за право использования местной символики;

>   гостиничный сбор;

12) затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, которые находятся в собственности предприятия;

13) затраты на перевозку работников производственных подразделений к месту работы и назад в направлениях, которые не обслуживаются пассажирским транспортом общего пользования;

14) затраты, связанные с выполнением работ вахтенным методом;

15) затраты на выплату надбавок к заработной плате работникам цеха, постоянная работа которых происходит в дороге или имеет характер разъездов;

16) платежи по страхованию рисков гражданской ответственности;

17) отчисления на создание резервного фонда для обеспечения гарантийных обязательств на проведение гарантийных ремонтов;

18) затраты цеха, связанные с профессиональной подготовкой или переподготовкой работников по профилю производства;

19) затраты на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другие по содержанию производственных помещений;

20) компенсация работникам за использование для потребностей производства собственного инструмента и личного автотранспорта;

21) суммы выходного пособия, предусмотренные действующим законодательством;

22) суммы материальной помощи (премий, поощрений) работникам, занятым в производстве продукции (работ, услуг);

23) прочие расходы цеха, участка.

К статье калькуляции «Потери от брака» относятся:

1) стоимость окончательно забракованной по технологическим причинам продукции;

2) стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных во время наладки оборудования;

3) стоимость стеклянных, керамических и пластмассовых изделий, разбитых в технологическом процессе при их изготовлении, обработке, упаковке; разбитых во время транспортирования на производстве (бой);

4) затраты на устранение брака;

5) затраты, превышающие установленные нормы расходов на гарантийный ремонт и содержание гарантийных мастерских;

6) технологические потери.

К статье калькуляции «Попутная продукция» относят стоимость Попутной продукции, полученной одновременно с основным продуктом, то есть в одном технологическом процессе. Попутная продукция оценивается по:

1) отпускным ценам;

2) плановой себестоимости аналогичного продукта;

3) цене возможного использования (только для внутреннего использования).

Методы калькулирования себестоимости продукции

В зависимости от характера и сложности процесса производства и особенностей организации применяют разные методы калькулирования себестоимости продукции и учета затрат.

Метод калькулирования — совокупность приемов и способов, которые используются для вычисления себестоимости отдельных видов продукции.

Используют такие методы калькулирования:

>   позаказный;

>   попередельный;

>   нормативный.

При позаказном методе объектом калькулирования является отдельный заказ на определенный объем продукции. Планирование и учет затрат осуществляются по калькуляционным статьям по каждому цеху, который принимает участие в выполнении заказа. Этот метод применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве. Фактические затраты накапливаются на заказе от начала выполнения до момента его окончания. Фактическая себестоимость единицы продукции находится путем распределения всех понесенных расходов на объем продукции.

Попередельный метод дает возможность калькулировать наравне с готовой продукцией полуфабрикаты разной степени готовности. Необходимость в этом методе возникает в связи с тем, что надо определить себестоимость полуфабрикатов, которые производятся на предприятии и отгружаются на сторону. Калькулирование ведется по калькуляционным статьям затрат по отдельным переделам (цехам). По переделам учитываются все затраты как данного цеха, так и затраты на собственные используемые полуфабрикаты предшествующих цехов.

Нормативный метод предусматривает также нормирование всех видов затрат на всех стадиях производства и составление нормативных калькуляций себестоимости. Метод основан на таких правилах:

>   нормирование расхода ресурсов при любых условиях производства;

>   учет изменений норм расхода и отклонений от норм по видам ресурсов и видам продукции (с определением виновных и причин отклонений);

> расчет фактических затрат как алгебраической суммы нормативных затрат и отклонений от норм. Использование этого метода возможно при наличии обоснованных норм и непосредственном учетеих изменения по месту возникновения отклонений.

Калькулирование себестоимости в комплексных производствах

Комплексные — это такие производства, где в одном рабочем цикле из единого состава многокомпонентного сырья на одном и том же производственном оборудовании при равных технологических условиях получают несколько разных по физическим и химическим свойствам, агрегатному состоянию и направлениям использования продуктов.

Для комплексных производств характерно то, что при переработке сырья изменяется его внутренняя структура и образуется группа разнородных компонентов с новыми качественными характеристиками, отличными от начального сырья.

Существуют два вида комплексных производств:

1) продукты из производственного процесса выходят одновременно по его окончанию, проходя одни и те же производственные стадии;

2) продукты из производственного процесса выходят на разных технологических стадиях, одни из которых общие, другие — особые.

Затраты, связанные с получением продукции в комплексных производствах, по отношению к каждому продукту, являются в основном общими и распределяются косвенно, и только какая-то часть затрат может быть отнесена по прямому признаку. Это объясняется такими обстоятельствами:

1) часто комплексные производства непрерывные и протекают в замкнутых аппаратах;

2) имеет место наличие системы прямых, параллельных, последовательных связей между стадиями;

3) невозможно установить имеющимися техническими средствами взаимосвязь технического процесса с производственными затратами, поэтому основная часть затрат выступает как общая для всех продуктов.

Учет затрат в комплексных производствах включает этапы:

·          группировка затрат по производству в целом;

·          группировка затрат по месту возникновения и центрам ответственности;

·          распределение затрат на прямые и косвенные; размежевание общих косвенных затрат между отдельными продуктами общего технологического процесса косвенными методами, расчет затрат на отдельные виды продукции как сумма прямых и косвенных.

Для распределения затрат на особые виды продукции в комплексном производстве применяются методы:

>   прямой локализации затрат;

>   исключения затрат;

>   распределения затрат;

>   комбинированный.

Метод прямой локализации затрат предусматривает точный и достоверный учет всех видов ресурсов непосредственно на особые виды продукции по местам возникновения затрат и центрам ответственности.

Метод исключения затрат состоит в том, что один из продуктов комплекса принимается за основной, а другие условно рассматриваются как побочные, попутные. Побочные продукты определенным образом оцениваются и списываются с общей суммы затрат. В остатке получают затраты на основной продукт.

Оценка побочной продукции проводится или по производственной себестоимости, соответствующей получению этой продукции в раздельном производстве; или по производственной себестоимости, определенной на основе цены (из цены вычитается прибыль и внепроизводственные затраты). Этот метод применяется при наличии таких условий, если:

>   установление основного продукта не вызовет сомнений;

>   имеются продукты, аналогичные побочным, которые изготовляются в раздельном производстве;

>   имеются цены на побочные продукты;

>   объем и стоимость побочной продукции в сравнении с основной невелики;

>   выход отдельных продуктов относительно стабильный.

Метод распределения затрат применяется тогда, когда производимые продукты примерно равноценны и нельзя определить основной продукт. Распределение затрат может проводиться как по натуральным, так и по стоимостным показателям.

При использовании натуральных показателей распределение проводится пропорционально массе продукции, содержанию полезного вещества, условным коэффициентам.

Метод распределения затрат пропорционально условным коэффициентам состоит в следующем:

>   одному из продуктов присваивается коэффициент, равный единице;

>   другим продуктам устанавливаются коэффициенты больше или меньше единицы в зависимости от содержания полезного вещества, значимости, цены и т. д.;

>   находится условный вес каждого вида продукции путем умножения условного коэффициента на объем производства продукции в натуральном выражении;

>   рассчитывается общий условный вес всех продуктов;

>   определяется себестоимость единицы условного веса продукции путем распределения общей суммы затрат на общий условный вес;

>   находится себестоимость единицы каждого продукта умножением полученной себестоимости единицы условного веса на соответствующий условный коэффициент.

При выборе стоимостных показателей распределение проводится пропорционально себестоимости или ценам эквивалентных продуктов в раздельных индивидуальных производствах (метод эквивалентов).

Комбинированный метод состоит в том, что:

>   из общей суммы затрат комплексного производства исключается стоимость побочной продукции;

>   из оставшейся суммы исключается та часть затрат, которая может быть прямо отнесена на особые продукты;

>   остаток общей суммы распределяется между основными продуктами по любому методу распределения;

>   рассчитывается себестоимость основной продукции как сумма прямых и косвенных затрат.

При калькулировании себестоимости в комплексных производствах нужно стремиться к возможно более полному раздельному учету производственных затрат по местам их возникновения и центрам ответственности и непосредственному калькулированию отдельных видов продукции. Волевое распределение затрат, их условная оценка приводят к искажению себестоимости, лишают возможности эффективно управлять снижением затрат.

Определение критического объема производства (точки безубыточности)

Поскольку себестоимость единицы продукции меняется в зависимости от объема производства (использования мощности), то при сложившихся на рынке ценах могут возникнуть ситуации, при которых производство может быть убыточным или прибыльным. Если цена на продукт больше себестоимости единицы, будет иметь место прибыль, если меньше себестоимости — убыток.

Точкой безубыточности (критической точкой) называют объем реализации, при котором отсутствуют как прибыли, так и убытки, т. е. выручка от реализации равна затратам на производство продукции.