Налоги и пошлины

3. Налоги и пошлины.

Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме от­чуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйст­венного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор определяется как обязатель­ный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами ме­стного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (ли­цензий).

К пошлинам относятся сборы, которые государство берет с тех, кому приходится обращаться к органам власти или госучре­ждениям за определенными услугами гражданско-правового ха­рактера, не имеющими промышленного элемента; при этом раз­мер сбора устанавливается государственной властью без участия заинтересованных сторон.

Российское законодательство выделяет три вида пошлин:

- государственная;

- регистрационная;

- таможенная.

Государственная пошлина взимается за совершение ряда услуг в пользу плательщика (принятие исковых заявлений и других до­кументов судебными органами, совершение нотариальных дейст­вий, регистрация актов гражданского состояния, выдача ряда доку­ментов, предоставление особого права (например, права на охоту)).

Регистрационная пошлина взимается с юридических и физиче­ских лиц, например при обращении лица с заявкой о выдаче па­тентов на изобретение и т. д.

Таможенная пошлина взимается с юридических и физических лиц при осуществлении экспортно-импортных операций, а также при транзите товаров.

Налоговая система — это совокупность существующих в дан­ный момент существенных условий налогообложения юридиче­ских и физических лиц.

Условия, характеризующие налоговую систему в целом, вклю­чают:

- порядок установления и ввода налогов;

- виды налогов;

- ставки налогов;

- порядок распределения налогов между бюджетами различ­ных уровней;

- права и обязанности налогоплательщиков;

- формы и методы налогового контроля;

- способы защиты прав и интересов налогоплательщиков.

Наиболее обобщенным показателем, характеризующим уро­вень перераспределительных процессов в том или ином государ­стве, выступает налоговое бремя (налоговый гнет). Оно рассчиты­вается как отношение общей суммы налоговых платежей к сово­купному национальному либо валовому внутреннему продукту.

Как правило, принципы налогообложения в литературе звучат следующим образом:

- горизонтальное и вертикальное равенство;

-определенность налогового платежа;

-недопустимость двойного налогообложения;

- удобство и минимизация издержек взимания налога;

- минимальный дестимулирующий эффект;

- трудность уклонения от уплаты.

Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или со стоимости имущества. Эти налоги называют также оценочными. Субъектами прямых налогов могут быть как получатели дохода, так и собственники капитала, имущества.

Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги, устанав­ливаемые в виде надбавок к цене или тарифу. Иногда их называют тарификационными.

Внешнее различие между указанными налогами состоит в не­посредственном или опосредованном отношении фискальной власти к объектам и субъектам обложения.

Косвенными налогами облагаются преимущественно различ­ные предметы потребления. Плательщиком косвенного налога яв­ляются (выступают) покупатели (потребители) продукции, това­ров, работ, услуг.

Косвенные налоги входят в цену и тем самым уплачиваются населением, поэтому их иногда называют (относят) к налогам на обложение труда.

Прямые налоги преимущественно представляют собой обло­жение земли, капитала, доходов. Поэтому иногда их называют «подоходно-поимущественные».

Критика косвенных налогов заключается, прежде всего, в том, что они создают большее налоговое бремя для низкооплачивае­ма слоев населения, а также в том, что они способствуют все­возможным видам обмана, мошенничества и т. п.

Таможенная пошлина выполняет три основные функции: а) фискальную, т. е. функцию пополнения доходной части государ­ственного бюджета (относится как к импортным, так и к экспортным пошлинам); б) протекционистскую (защитную), призванную защищать местных производителей от нежелательной иностранной конкуренции (характерна для импортных пошлин); в) балансиро­вочную, вводимую для предотвращения нежелательного экспорта товаров, внутренние цены на которые по тем или иным причинам ниже мировых (присуща экспортным пошлинам).

В литературе таможенные пошлины классифицируются по различным признакам, в частности:

¨    по объекту обложения: импортные; экспортные; транзитные (облагаются товары, перевозимые транзитом через территорию данной страны);

¨   по способу взимания: адвалорные (исчисляются в процентах к таможенной стоимости товаров); специфические (исчисляются в установленном размере за единицу облагаемого товара); комби­нированные (сочетают оба вида таможенного налогообложения);

¨   по характеру происхождения: автономные (являются макси­мальными по размеру и применяются к товарам, которые проис­ходят из стран и их союзов, не пользующихся в данной стране режимом наибольшего благоприятствования); конвенциальные (применяются к товарам, происходящим из стран и их союзов, пользующихся в данном государстве режимом наибольшего бла­гоприятствования в торговле; их размеры устанавливаются в соот­ветствии с международными договорами и являются минимальными);

¨    по специфичности применения: антидемпинговые; специаль­ные; компенсационные; преференциальные.

Антидемпинговые таможенные пошлины, призваны не допус­тить на национальный рынок товары, продаваемые экспортерами по заведомо низким ценам.

Специальные пошлины носят автономный характер, отличаются повышенными размерами ставок и применяются в качестве за­щитной меры для отечественных производителей от иностранных конкурирующих товаров либо как ответная мера на дискримина­ционные действия со стороны других стран.

Компенсационные пошлины вводятся в случае установления факта запрещенного международным законодательством получе­ния экспортером прямой государственной субсидии в целях по­вышения его конкурентоспособности, возможности продажи то­вара на внешнем рынке по более низкой цене.

Преференциальные таможенные пошлины отличаются пониженным размером ставок и применяются в отношении товаров, про­исходящих из государств, заключивших договоры о взаимном снижении размеров таможенных пошлин на определенные това­ры, образующих таможенный союз или зону свободной торговли, обращающихся в приграничной торговле, происходящих из раз­вивающихся государств, пользующихся Всеобщей системой пре­ференций в соответствии с нормами международной торговли.

Таможенные пошлины, имеющие определенные льготы, не носят индивидуального характера и определяются законом. Пол­ностью освобождаются от пошлины:

• транспортные средства для международных перевозок пасса­жиров и грузов;

• предметы материально-технического снабжения, вывозимые для обеспечения деятельности российских судов, ведущих мор­ской промысел, а также ввозимая продукция их промысла;

• товары, ввозимые или вывозимые для официального или лич­ного пользования представителями иностранных государств — фи­зическими лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов на основании международных соглашений;

• валюта и ценные бумаги (положение не распространяется на ввоз или вывоз, осуществляемый в нумизматических целях);

• товары, подлежащие обращению в собственность государства;

• товары, представляющие собой гуманитарную помощь; •товары, предназначенные для оказания технического содействия;

• товары, перемещаемые под таможенным контролем в режи­ме транзита и предназначенные для третьих стран;

• товары, перемещаемые через таможенную границу физиче­скими лицами и не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности.

В настоящее время налоговой системе России соответствуют следующие организационные принципы:

1) принцип единства;

2) принцип подвижности (пластичности);

3) принцип стабильности;

4) принцип множественности налогов;

5) принцип исчерпывающего перечня региональных и мест­ных налогов.

Принцип единства налоговой системы. Единство налоговой системы закреплено в ряде статей Конституции РФ, согласно ко­торой Правительство Российской Федерации обеспечивает про­ведение единой финансовой, кредитной и денежной политики.

Принцип подвижности (пластичности). Этот принцип гласит, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть опера­тивно изменены в сторону уменьшения или увеличения налого­вого бремени в соответствии с объективными нуждами и возмож­ностями государства.

Принцип стабильности. Согласно принципу стабильности, налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы. При этом налоговая реформа должна проводиться только в исключительных случаях и в строго опреде­ленном порядке.

Принцип множественности налогов. Данный принцип вклю­чает несколько аспектов, важнейшим из которых выступает то, что налоговая система государства должна быть основана на со­вокупности дифференцированных налогов и объектов обложе­ния. Комбинации различных налогов и облагаемых объектов должны образовывать такую систему, которая отвечала бы тре­бованию перераспределения налогового бремени по платель­щикам.

Принцип исчерпывающего перечня налогов. Единое экономиче­ское пространство России предопределяет политику Российско­го государства на унификацию налоговых изъятий. Этой цели служит принцип исчерпывающего перечня региональных и мест­ных налогов, которые могут устанавливаться органами государст­венной власти субъектов Российской Федерации и органами ме­стного самоуправления. В наиболее полном виде система прин­ципов налогообложения представлена.

Существующая налоговая система включает различные виды налогов. В основу их классификации положены разные признаки.

Классификация налогов

По форме обложения: Прямые и Косвенные

По субъекту-налогоплательщику: Налоги с физических лиц

Налоги с юридических лиц

Смешанные налоги

По срокам уплаты: Срочные налоги

Периодично-календарные:

1)   Декадные

2)   Ежемесячные

3)   Ежеквартальные

4)   Полугодовые

5)   Ежегодные

По уровню установления и изъятия

Федеральные

Региональные

Местные

По уровню бюджета

Закрепленные

Регулирующие

По целевой направлен­ности

Абстрактные

Целевые

По способу взимания

До получения дохода

После получения дохода

Кадастровый

По видам построения

Твердые ставки

Долевые ставки:

1)                                                              пропорциональные

2)                                                              прогрессивные

3)                                                              регрессивные