Имущество и финансовые ресурсы предприятия

2. Имущество и финансовые ресурсы предприятия

Основной признак предприятия – наличие в его собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленного имущества. Именно оно обеспечивает материаль­но-техническую возможность функционирования предприятия, его экономическую самостоятельность и надежность. Без определенного имущества не могут осуществлять свою деятельность ни крупные, ни малые предприятия, ни индивидуальные пред­приниматели.

Имущество предприятия можно разделить на две основные группы:

а) основные средства

б) оборотные средства.

Основные фонды – это материально-вещественные ценно­сти, действующие в неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени и утрачивающие свою стоимость по частям.

В зависимости от характера участия основных фондов в процессе расширенного воспроизводства они подразделяются на производственные и непроизводственные основные фонды.

Производственные основные фонды функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в про­цессе производства, изнашиваются постепенно, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт по частям по мере ис­пользования. Пополняются они за счет капитальных вложений

Непроизводственные основные фонды – жилые дома, детские и спортивные учреждения, другие объекты культурно-бытового обслуживания трудящихся, которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных фондов они не участвуют в процессе производства и не переносят своей стои­мости на продукт, ибо он не создается. Стоимость их исчезает в потреблении.

Основные производственные фонды предприятий – это ог­ромное количество средств труда, которые несмотря на свою экономическую однородность отличаются целевым назначени­ем, сроком службы. Отсюда возникает необходимость класси­фикации основных фондов по определенным группам, учиты­вающим специфику производственного назначения различных видов фондов.

По действующей видовой классификации основные произ­водственные фонды предприятий делятся на следующие груп­пы:

–     земельные участки и объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы), принадлежащие предпри­ятию на правах собственности;

–     здания (производственно-технические, служебные и др.);

–     сооружения (инженерно-строительные объекты, обслу­живающие производство);

–     передаточные устройства (электросети, теплосети);

–     машины и оборудование;

–     измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;

–     вычислительная техника;

–     транспортные средства;

–     инструменты и приспособления стоимостью свыше 50 минимальных размеров оплаты труда;

–     производственный и хозяйственный инвентарь;

–     внутрихозяйственные дороги;

–     капитальные вложения на улучшение земель и в арендо­ванные здания, помещения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным фондам.

Соотношение отдельных групп основных фондов в их общем объеме представляет видовую (производственную) структуру основных фондов. Обществу не безразлично, в какую из групп основных фондов вкладываются средства. Оно заинтересовано в оптимальном повышении удельного веса машин и оборудования – активной части фондов, которые обслуживают решающие участки производства и характеризуют производст­венные возможности предприятия по выпуску тех или иных изделий.

Здания, сооружения, инвентарь, обеспечивающие нормальное функционирование активных элементов основных фондов относятся к пассивной части основных фондов.

Чем выше доля оборудования в стоимости основных производственных фондов, тем при прочих равных условиях больше выпуск продукции. Поэтому улучшение структуры основных фондов рассматривается как условие роста производства, снижения себестоимости, увеличе­ния денежных накоплений предприятий.

Видовая структура основных производственных фондов не одинакова на предприятиях различных отраслей промышлен­ности. Например, доля зданий в общей стоимости основных фондов наиболее велика в легкой и пищевой промышленности (44%), сооружений – в топливной промышленности (17%), пе­редаточных устройств – в электроэнергетике (32%), машин и оборудования – на предприятиях машиностроительного ком­плекса (более 45%).

Учет и планирование основных фондов ведутся в натураль­ной и денежной формах. При оценке основных фондов в нату­ральной форме устанавливаются число машин, их производи­тельность, мощность, размер производственных площадей и другие количественные величины. Эти данные используются для расчета производственной мощности предприятий и отрас­лей, планирования производственной программы, резервов по­вышения выработки на оборудовании, составления баланса оборудования. С этой целью ведутся инвентаризация и паспор­тизация оборудования, учет его выбытия и прибытия.

Денежная, или стоимостная, оценка основных фондов не­обходима для планирования расширенного воспроизводства основных фондов, определения степени износа и размера амортизационных отчислений.

Существует несколько видов оценок основных фондов: по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость основных производственных фондов — это сумма затрат на изготовление или приобретение фондов, их доставку и монтаж. Она применяется для определе­ния нормы амортизации и размеров амортизационных отчис­лений, прибыли и рентабельности активов предприятия, пока­зателей их использования.

Научно-технический прогресс обусловливает изменение ус­ловий и факторов производства основных фондов, а следова­тельно, изменение издержек их производства и соответственно текущих рыночных цен и тарифов. В настоящее время перво­степенное влияние на текущие цены и тарифы, по которым приобретаются основные фонды, оказывает инфляция.

С течением времени на балансе предприятия основные фонды отражаются по смешанной оценке, т.е. по текущим рыночным ценам их создания или приобретения. Получается, что оценка основных фондов по первоначальной стоимости в современных условиях хозяйствования не отражает их действи­тельную стоимость, и поэтому возникает необходимость пере­оценки основных фондов и приведения их к единым стоимост­ным измерителям. Для этой цели используется оценка основных фондов по восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость – это затраты на воспроиз­водство основных фондов в современных условиях; как прави­ло, она устанавливается во время переоценки фондов.

В результате переоценки основных фондов их восстанови­тельная стоимость резко возрастает и, как следствие этого, ухудшаются финансово-экономические показатели предпри­ятия. Поэтому для предприятий, финансовые показатели кото­рых могут значительно ухудшаться в результате переоценки, применяются понижающие коэффициенты индексации амортизации.

Оборотные средства в производственном процессе потребляются полностью и изменяют свою натуральную форму. Оборотные средства используются на только для создания производственных запасов, но и для авансирования затрат в процессе производства и реализации продукции.

Оборотные средства
Оборотные производственные фонды	Фонды обращения
1.    производственные запасы 2.    незаконченная продукция 3.    прочее в т. ч. расходы будущих периодов	4.     готовая продукция на складе 5.     продукция отгруженная 6.     денежные средства в банке и в кассе 7.     дебиторы

1- 4 – нормируемая часть оборотных средств.

5-7 – ненормируемая часть оборотных средств.

Производственные запасы – это предметы труда, которые еще не вступили в производственный процесс, но находятся на предприятии в определенном размере, обеспечивающем непрерывность производственного процесса в виде складских запасов. По характеру назначения производственные запасы делятся на текущие, технологические, страховые, сезонные.

Текущие запасы создаются в целях обеспечения непрерывности производства в условиях, когда предметы труда от поставщиков поступают не ежедневно, а через определенные интервалы.

Технологические запасы создаются только по тем видам сырья, которые требуют перед запуском в производство предварительной обработки (сушки, остывания и т.п.).

Страховые запасы – это запасы, создаваемые для обеспечения бесперебойной работы в случае несвоевременного выполнения поставщиками очередного заказа по различным причинам.

В отраслях с сезонным характером производства создаются, помимо текущих, сезонные запасы материальных ценностей.

Незаконченная продукция – это предметы труда, которые уже вступили в производственный процесс, но еще пребывают на стадии обработки. В натуральном виде – это незавершенное производство и полуфабрикаты собственной выработки.

К незавершенному производству относятся предметы труда, незаконченные обработкой в данном цехе. Они могут находиться в процессе обработки на рабочих местах или в процессе перемещения от одного рабочего места к другому.

Полуфабрикаты – предметы труда, которые полностью обработаны в данном цехе, но требующие дальнейшей обработки в других цехах.

Расходы будущих периодов – это затраты, связанные с перспективной подготовкой производства новых видов продукции и их освоением.

Нормирование оборотных средств заключается в разработке и установлении норм запасов всех оборотных средств и разработке нормативов собственных оборотных средств в денежном выражении. Норматив оборотных средств – это сумма денежных средств, установленная по каждому элементу оборотных фондов и готовой продукции.

Все основные и оборотные средства, находящиеся в распоряжении предприятия, определяются как активы в связи с тем, что они принимают активное участие в реализации производственной программы предприятия. Имущество предприятия может финансироваться из разных источников. Каждый элемент имущества предприятия имеет определенный источник финансирования, поэтому сумма всех активов должна равняться сумме пассивов т.е. источников их формирования.

Финансовые ресурсы предприятия – это денежные доходы и поступления, которые находятся в распоряжении предприятия. Они предназначены для выполнения финансовых обязательств перед бюджетом, банками, страховыми и другими организациями. Кроме того, финансовые ресурсы служат для осуществления затрат по расширенному воспроизводству, а также используются для экономического стимулирования работников предприятия.

Источниками формирования финансовых ресурсов являются собственные средства предприятия и привлеченные им из разных источников.

Первоначально формирование финансовых ресурсов происходит в момент учреждения предприятия, когда образуется уставный фонд. Его величина показывает размер тех основных и оборотных денежных средств, которые инвестированы в процесс производства.

В дальнейшем финансовые ресурсы формируются главным образом за счет прибыли и амортизационных отчислений. Наряду с ними источниками финансовых ресурсов выступают: выручка от реализации выбывшего имущества, различные целевые поступления, оплата содержания детей в дошкольных учреждениях и др.

Значительные финансовые ресурсы могут быть мобилизованы на финансовом рынке. При этом используются продажа акций, облигаций и других видов ценных бумаг, выпускаемых данным предприятием, а также заемные средства в виде различных кредитов.

Кроме того, предприятия могут получать финансовые ресурсы в порядке перераспределения (в виде страхового возмещения от страховых компаний, от ассоциаций, концернов и отраслевых структур, в которые они входят).

Финансовые ресурсы предприятия:

I. Образуемые за счет собственных и приравненных к ним средств:

1.               Доходы:

а) прибыль от основной деятельности;

б) прибыль от финансовых операций.

2.               Поступления:

а) амортизационные отчисления;

б) выручка от реализации выбывшего имущества;

в) паевые и иные взносы членов трудового коллектива.

II. Мобилизуемые на финансовом рынке:

1. Продажа собственных акций, облигаций и других видов ценных бумаг.

2. Кредитные инвестиции.

III. Поступающие в порядке перераспределения:

1. Страховое возмещение по наступившим рискам.

2. Дивиденды и проценты по ценным бумагам других эмитентов.

3. Бюджетные субсидии.

3. Стоимостные показатели производственной программы и её основные параметры

Имущество предприятия отражается в состоянии производственных мощностей предприятия. Под производственными мощностями предприятия понимают максимально возможный годовой выпуск продукции (или объем перерабатываемого сырья), рассчитанный с учетом полного использования производственного оборудования и площадей при условии применения установленного режима работы, передовой технологии иррациональной организации производства и труда.

Производственная мощность предприятий определяется по мощности ведущих производственных цехов, агрегатов или участков. Выделение ведущих звеньев необходимо для определения сопряженности, пропорциональности между мощностями цехов и участков производства и выявления на этой основе «узких мест». Под «узкими местами» понимается несоответствие мощностей отдельных подразделений мощности ведущих цехов (участков). Ликвидация «узких мест» в результате определенных организационно-технических мероприятий способствует росту производственных мощностей.

Состояние производственных мощностей, финансовых, трудовых ресурсов определяет производственные возможности предприятия. Исходя из производственных возможностей и с учетом спроса (в частности, на основе заключенных договоров о поставках продукции) разрабатывается производственная программа предприятия. Производственная программа предприятия представляет определенный объем, номенклатуру и ассортимент продукции соответствующего качества, отражающие спрос на данную продукцию и реальные возможности по удовлетворению этого спроса.

Номенклатура продукции есть принятый в планировании и учете систематизированный перечень видов (групп, позиций) продукции в натуральном выражении. Например: вид продукции: обувь, в том числе – мужская, женская, детская.

Ассортимент продукции – это количественное соотношение отдельных видов продукции по меркам, сортам, профилям, размерам. Например: обувь мужская: 38, 39, 42, 45 размеры.

Для увязки производственной программы с финансовыми показателями деятельности предприятия определяется стоимостной показатель – стоимость реализуемой продукции (работ, услуг). Другими стоимостными показателями объема выпуска продукции являются: товарная, валовая продукция, валовый оборот. Каждый из этих показателей характеризует объем продукции предприятия на разных стадиях общего цикла «производство – потребление».

В практике планирования в первую очередь рассчитывается товарная продукция.

Товарная продукция (ТП) включает стоимость продукции, которая будет выпущена в плановом периоде и подготовлена к реализации. Товарная продукция и реализуемая продукция по составу однородны. Количественно они отличаются на величину изменения остатков нереализованной готовой продукции на начало и конец планового периода. Если остатки не изменяются, то объем товарной продукции равен объему реализуемой продукции в соответствующих принятых ценах.

Реализуемая продукция предприятия (РП) представляет стоимость продукции (работ, услуг), которая будет поставлена покупателям (заказчикам) и оплачена ими в плановом периоде.

,

где:

З_нп, З_кп – запасы продукции на складе в денежном выражении на начало, конец планового периода.

П_нп, П_кп – стоимость продукции, отгруженной, но не оплаченной на начало, конец планируемого периода.

Валовая продукция (ВП) – это стоимость всей произведенной продукции предприятия, независимо от степени ее готовности. Валовая продукция включает товарную продукцию, изменение остатков незавершенного производства, а также изменение запасов полуфабрикатов, технологической оснастки и запасных частей для ремонта оборудования собственного производства.

Валовой оборот определяется как сумма стоимости валовой продукции, производимой всеми цехами предприятия, независимо от того, используется ли данная продукция внутри предприятия для дальнейшей переработки или будет реализована на сторону.

При росте стоимостных показателей применяются свободные рыночные цены.

Основными параметрами производственной программы выступают издержки производства, цены, прибыль.

Осуществление хозяйственной деятельности связано с определенными затратами. Затраты производственных факторов называются издержками производства. С экономической точки зрения издержки представляют собой стоимость всех затрачиваемых материалов и услуг. В хозяйственной практике нашей страны для определения величины издержек производства используется категория «себестоимость».

Себестоимость продукции складывается из затрат, которые разнородны по своему составу, роли в изготовлении и реализации продукции.

Это вызывает необходимость их классификации. Основными группировками затрат являются группировки по «экономическим элементам» и «статьям затрат».

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), в соответствии с их экономическим содержанием группируются по следующим экономическим элементам:

–     материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

–     затраты на оплату труда;

–     отчисления на социальные нужды;

–     амортизация основных фондов;

–     прочие затраты.

В элементе «материальные затраты» отражается стоимость:

–     приобретаемых сырья и материалов, непосредственно входящих в состав продукции;

–     покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции;

–     покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;

–     приобретенных со стороны всех видов топлива, расходуемых на технологические цели;

–     всех видов энергии (тепловой, сжатого воздуха, холода, электрической).

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов.

Возвратные отходы – это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, и других видов материальных ресурсов, которые образуются в процессе производства продукции и которые частично или полностью утратили свои потребительские свойства «исходного ресурса».

В элементе «затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда персонала предприятия за фактически выполненную работу с учетом сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов. Здесь учитываются также премии рабочим и служащим за результаты их работы, выплаты компенсирующего характера и др.

В элементе «отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного страхования, в пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование, в фонд занятости, от фонда оплаты труда.

В элементе «амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов предприятия.

К элементу «прочие затраты» относятся налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества, платежи по кредитам, оплата услуг связи, вычислительных центров, плата за аренду, расходы на рекламу и др.

Себестоимость, рассчитанная по элементам затрат дает возможность отразить в стоимостном измерении общий объем потребленных ресурсов для выполнения производственной программы, независимо от того, на какой конкретный вид продукции они были использованы. Классификация по экономическим элементам позволяет также определять значение каждого элемента в формировании затрат и выявить основные направления снижения себестоимости.

С целью контроля за затратами по местам их формирования, направлениям и определения затрат в расчете на единицу определенного вида продукции применяется классификация затрат по калькуляционным статьям расходов.

Типовая калькуляция содержит следующие статьи расходов:

1.     сырье и материалы;

2.     возвратные отходы (вычитаются);

3.     покупные изделия, полуфабрикаты, услуги промышленного характера сторонних предприятий и организаций;

4.     топливо и энергия на технологические нужды;

5.     расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (работ, услуг);

6.     отчисления на социальные нужды;

7.     расходы на освоение и подготовку производства;

8.     расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

9.     общецеховые расходы;

10.   общезаводские расходы;

11.   прочие производственные расходы;

12.    коммерческие расходы (внепроизводственные расходы).

Сумма первых девяти пунктов составляет «цеховую себестоимость».

При добавлении к цеховой себестоимости п.п.10 и 11 получаем «производственную себестоимость». Добавляя к производственной себестоимости п.12, получаем «полную себестоимость».

Объектом калькулирования могут быть единицы готовой продукции, заказ, вид работы или услуг.

В себестоимость продукции не включаются затраты и потери, относимые на счет прибыли и убытков: затраты по аннулированным производственным заказам и на содержание законсервированных производственных мощностей, судебные издержки и арбитражные сборы, штрафы, пени, неустойки и др. виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, убытки от списания безнадежных долгов и др.

Другим важным параметром, определяющим производственную программу деятельности предприятия, являются цены на производимую продукцию.

В условиях рыночной экономики цены различаются по особенностям купли – продажи товаров. Следует иметь общее представление о наиболее практикуемых ценах.

«Базисная цена» используется для определения сорта или качества товаров (услуг) и согласовывается на переговорах между покупателем и продавцом.

«Фактурная цена» – цена купли-продажи, определяется условиями поставки, согласованными в контракте. Различают следующие фактурные цены:

–   «Ex works», когда продавец обязан поставить товар в распоряжение покупателя на своем заводе (или складе);

–   «FOB», когда товар поставляется продавцом на борт судна в порту, указанном в контракте;

–   «CAF», когда продавец обязан оплатить все расходы по фрахту до места назначения товара;

–   «CIF», т.е. цена «CAF», дополняемая обязательством продавца заключить договор страхования от риска гибели или порчи товара при перевозке.

«Мировая цена», определяемая в зависимости от вида товара по одним товарам – уровнем цен стран-экспортеров, по другим – ценами бирж (аукционов), а по готовым изделиям - ценами ведущих фирм мира.

«Номинальная цена» – денежные цены товаров, публикуемые в прейскурантах, справочниках и биржевых котировках.

«Оптовая цена» – цена, по которой товар поставляется крупными партиями.

«Договорная цена», которая устанавливается по согласованию сторон на определенные объемы продукции и сроки ее поставки, в течение которых цена не должна меняться.

Такой параметр хозяйственной деятельности предприятия как прибыль в общем виде представляет собой превышение доходов от продажи продукции над произведенными затратами.

Формирование и распределение прибыли предприятия в настоящее время осуществляется в соответствии с требованиями, предусмотренными Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», а также Инструкциями Государственной налоговой службы РФ.

На уровне хозяйственного субъекта возникает целая система прибылей: валовая прибыль, прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия, прибыль по внереализационным операциям, чистая прибыль. Кроме того, различают прибыль, облагаемую налогом и прибыль, не облагаемую налогом.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям:

,

где

П_в – валовая прибыль,

П_РП – прибыль от реализации продукции,

П_РФ – прибыль от реализации основных фондов, иного имущества предприятия,

П_ВН – прибыль от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (без налога на добавленную стоимость и акцизов) и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции:

,

где

В_д – выручка от реализации продукции (работ, услуг);

НДС – сумма налога на добавленную стоимость;

А – сумма акцизов;

И – затраты на производство и реализацию продукции.

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной (или остаточной) стоимостью этих фондов и имущества (увеличенной на индекс инфляции). При этом остаточная стоимость имущества исчисляется применительно к основным фондам, нематериальным активам. Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия составляет:

,

где

В_рфи – выручка от реализации основных фондов и имущества;

С_фи´I_р – стоимость основных фондов, скорректированная на индекс инфляции.

В состав доходов от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы по ценным бумагам других эмитентов, а также другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и возмещения убытков.

Прибыль от внереализационных операций составляет:

,

где

Д_в – доходы от внереализационных операций,

Р_в – расходы на внереализационные операции.

Чистая прибыль образуется после уплаты из валовой прибыли налогов и других обязательных платежей. Чистая прибыль остается в полном распоряжении предприятия.

Прибыль является объектом исчисления и уплаты налогов по установленным ставкам, вследствие чего возникают финансовые отношения предприятия с бюджетом.

Хозяйствующий субъект самостоятельно определяет направления использования чистой прибыли, если иное не предусмотрено уставом.

Так, чистая прибыль акционерного общества распределяется по схеме:

Чистая прибыль = Резервный фонд + Фонд накопления + Фонд потребления.

Резервный фонд создается на случай прекращения деятельности и покрытия кредиторской задолженности.

Фонд накопления представляет собой источник средств предприятия для приобретения основных фондов, формирования оборотных средств, создания нового имущества.

Фонд потребления предназначается для реализации мероприятий по социальному развитию и материальному поощрению коллектива предприятия.