Выборочная документальная проверка оформления приобретения, хранения и использования тары и тарных материалов

2. Выборочная документальная проверка оформления приобретения, хранения и использования тары и тарных материалов.

3. Порядок инвентаризации тары. Инвентаризация тары, учитываемой на счете 10 «Материалы», проводится согласно порядку, предусмотренному для инвентаризации материалов с заполнением соответствующих ведомостей.

Инвентаризация тары, учитываемой на счете 01 «Основные средства», осуществляется аналогично инвентаризации основных средств.

Перед проверкой порожняя тара должна быть подобрана по видам: деревянная (ящики, бочки); картонная (коробки); металлическая (фляги, барабаны); текстильная (мешки).

Тара отражается в описи по видам, целевому назначению, качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта).

По таре, пришедшей в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи и лиц, ответственных за тару. Данные заносятся в описи по видам тары.

Запасные части.

Бухгалтерский учет запасных частей ведется на счете 10 «Материалы», субсчет 5 «Запасные части» отдельно по новым запасным частям и агрегатам, отремонтированным и требующим ремонта.

На поступившие запасные части в день их поступления материально-ответственное лицо в одном экземпляре составляет приходный ордер формы № М – 4. Движение запасных частей фиксируется в карточке учета формы № М – 17 (на каждый вид запасных частей).

Синтетический учет запасных частей ведется в ведомости №10 и журнале – ордере №10.

Ревизия операций с запасными частями. При такой ревизии должна осуществляться проверка по следующим направлениям:

1. Выборочная документальная проверка организации хранения запасных частей.

2. Документальная проверка оформления поступления, выбытия и списания запчастей.

3. Инвентаризация запасных частей.

Производственный и хозяйственный инвентарь.

Производственный инвентарь – это предметы производственного назначения, с помощью которых создаются условия для осуществления и облегчения технологических операций: столы, верстаки, шкафы, стеллажи, лари и т.п.

Хозяйственный инвентарь – это конторская и другая мебель, вешалки, гардеробы, телефонные аппараты, противопожарный инвентарь.

В соответствии с п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» инвентарь должен быть отнесен в разряд основных средств, поэтому учет его поступления и выбытия (списания) ведется аналогично учету других основных средств.

Ревизия производственного и хозяйственного инвентаря ведется в следующих направлениях.

Документальная проверка оформления поступления, учета и списания инвентаря. Тщательной проверке должны подвергаться операции поступления, отпуска и списания инвентаря. Правильность и полнота оприходования инвентаря определяется на основании записей по дебету субсчета 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», счета 10 «Материалы» и по документам банка на перечисление денежных средств предприятиям-поставщикам инвентаря, а также путем встречной проверки у поставщиков.

В ходе ревизии изучаются документальное и фактическое осуществление внесистемного учета инвентаря, наличие утвержденных норм запаса, отпуска. Расхода, проверяется обоснованность норм и их соблюдение.

Важно проверить, все ли объекты инвентаря закреплены за материально-ответственными лицами, наличие заключенных договоров о материальной ответственности.

Ревизор должен выяснить, какие сроки службы хозяйственного инвентаря установлены в организации, на каких основаниях и кто их определяет.

Порядок инвентаризации инвентаря такой же, как и инвентаризация основных средств.

Ревизор должен проверить, не приобретались ли предметы хозяйственного инвентаря, не нужные организации. Обнаружив такие факты, необходимо определить размер причиненного ущерба и предъявить его к возмещению. Ревизор должен обратить внимание на наличие инвентарных номеров, состояние инвентаря.

Инструменты.

Ревизия инструментов проводится по таким направлениям:

1. Выборочная документальная проверка отнесения инструментов в состав основных средств либо материалов.

В ходе ревизии необходимо определить, какими критериями руководствуется организация, принимая решение об отнесении инструментов к внеоборотным либо оборотным активам. В организации должен быть установлен и нормативно закреплен порядок такого разграничения. Ревизор должен выяснить, есть ли такой порядок и соблюдается ли он; утвержден ли в организации список лиц, отвечающих за инструменты, переданные в эксплуатацию, имеются ли в наличии договоры о материальной ответственности с такими лицами.

2. Документальная проверка оформления поступления, учета и списания инструментов.

Тщательной проверке подвергаются операции поступления, отпуска и списания инструментов.

Правильность и полнота оприходования устанавливается на основании записей по дебету субсчета «Инструменты» счета 10 «Материалы» и по документам банка на перечисление денежных средств поставщикам инструментов, а также проведением встречной проверки у поставщиков.

В ходе ревизии проверяются:

·      Документальное оформление и фактическое осуществление внесистемного учета инструментов;

·      Есть ли утвержденные нормы запаса, отпуска, расхода;

·      Обоснованны ли нормы и соблюдаются ли они;

·      Маркируются ли инструменты и приспособления.

Порядок инвентаризации инструментов и приспособлений такой же, как и порядок инвентаризации материалов.

Инструменты, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам. Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи инструменты заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

Инструменты, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются; на них составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности. Ревизор проверяет, как оформлены акты на списание: указан ли состав комиссии, сроки использования инструментов, их стоимость; причина выбытия; сумма, подлежащая погашению виновными лицами; количество полученных и оприходованных в результате выбытия материальных ценностей; есть ли виза лица, утвердившего списание; правильно ли определены результаты от списания инструментов; своевременно ли отражены эти операции на счетах бухучета.

Если инструменты проданы своим работникам, ревизор обязан определить, реализуются ли эти предметы по рыночным ценам, своевременно ли проводится оплата, не допускаются ли случаи отпуска без оплаты.

Шины. Ревизия операций с шинами имеет свои особенности. Ревизор проверяет операции поступления, движения, списания автомобильных шин, а также состояние их учета на складе и в эксплуатации.

По первичным документам и учетным карточкам ревизор определяет:

·      Не было ли отпуска шин со склада без учета количества возвращаемых негодных шин;

·      Правильно ли проводится оценка возвращенных из эксплуатации шин при их сдаче на восстановление, а также шин, полученных после восстановления.

·      Своевременно ли и правильно составляются акты для предъявления рекламаций заводам, осуществляется ли контроль за прохождением рекламаций и правильностью принятых по ним решений;

·      Всегда ли составляются акты на шины, вышедшие из строя по вине водителей, своевременно ли они рассматриваются должностными лицами, своевременно и правильно ли отражаются в учете суммы, подлежащие взысканию.

В ходе ревизии проверяются документальное оформление и фактическое осуществление внесистемного учета шин.

Ревизор обязан проверить реализацию шин своим работникам.

Порядок инвентаризации шин.

Кроме ежегодной инвентаризации специальная комиссия не реже одного раза в квартал производит выборочную проверку наличия автомобильных шин на колесах автомобилей, в запасе и в оборотном фонде путем сличения фактического наличия шин по номерам с данными карточек учета работы автомобильных шин (по местам нахождения и материально ответственным лицам).

Инвентаризация осуществляется путем осмотра каждой шины. В описях шины отражаются по тем же правилам, что и материалы.

Допускается составление групповых инвентарных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с их распиской в описи.

Шины, пришедшие в негодность и несписанные, в опись не включаются; на них составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности дальнейшего использования в хозяйственных целях.

ГЛАВА 10. РЕВИЗИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Готовой продукцией считаются изделия, полученные в результате производственной деятельности организации и являющиеся конечным результатом производственного процесса.

Отгрузка готовой продукции оформляется товарно-транспортными накладными, требованиями на отпуск продукции, пропусками, договорами, спецификациями.

Отгрузка проводится бухгалтерскими записями в следующих регистрах:1) Главной книге; 2) журнале-ордере №11; 3) ведомости №16; 4) количественно – суммовых карточках, оборотных ведомостях.

Основными задачами ревизии готовой продукции являются:

·      Выявление фактического наличия готовой продукции;

·      Контроль за сохранностью готовой продукции путем сопоставления фактических и бухгалтерских данных;

·      Выявление готовой продукции, частично потерявшей первоначальное качество;

·      Проверка соблюдения правил и условий хранения готовой продукции;

·      Контроль за соблюдением установленного порядка первичного учета готовой продукции;

·      Проверка правильности отражения в балансе организации готовой продукции.

Документальная проверка правильности учета выпуска готовой продукции.

Перед ревизией готовой продукции необходимо ознакомиться с учетной политикой организации и установить:

·      Метод учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции;

·      Метод распределения затрат;

·      Метод распределения общепроизводственных расходов по видам выпускаемой продукции;

·      Метод распределения коммерческих расходов по видам выпускаемой продукции;

·      Порядок оценки незавершенного производства и готовой продукции;

·      Способ ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

Списание по счету 25 «Общехозяйственные расходы».

Необходимо установить наличие приказа на материально ответственных лиц организации и договоров с ними, ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции, проверить бухгалтерский учет.

Достоверность данных о фактически выпущенной продукции проверяют по 3 видам показателей: натуральным, условно-натуральным и стоимостным.

Правильность оценки готовой продукции проверяют по аналитическому учету затрат на производство, калькуляциям себестоимости продукции, ведомостям выпуска, ведомости №16 «Движение готовых изделий, реализация продукции и материальных ценностей».

При проверке правильности заполнения основных реквизитов приемо-сдаточной накладной обращают внимание на время сдачи продукции, оптовую цену, проверяется наличие подписей, подтверждающих прием и сдачу продукции на склад, подписи контролера ОТК. При необходимости сопоставляются различные экземпляры одной и той же накладной, находящейся на складе и в цехе (можно выловить подлоги и искажения данных о времени сдачи). При оперативно-бухгалтерском методе сопоставления данных складского учета проводится с данными сальдовой книги, ведомостью выпуска готовой продукции, первым разделом ведомости №16 или соответствующими компьютерными распечатками.

Первичные документы на сдачу продукции из производства на склад и ведомости выпуска готовой продукции используются ревизором при проверке достоверности объемов по выпуску продукции заданной номенклатуры в соответствующей отчетности.

Ревизия качества готовой продукции.

Проверка должна проводиться по документам и фактическому состоянию вместе со специалистами и представителем ОТК организации. Более эффективна фактическая проверка. При выявлении фактов выпуска продукции низкого качества нужно установить период ее выпуска, количество и размер ущерба, причины и виновных лиц.

По взаимосвязанным документам можно сверить количество и реквизиты изделий, поступающих от ревизуемой организации к организации – заказчику, а также использовать материалы инвентаризаций.

Инвентаризация готовой продукции – в целом не отличается от инвентаризации, проводимой на складе сырья и материалов.

На больших складах при длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения председателя инвентаризационной комиссии готовая продукция может отпускаться материально ответственными лицами в процессе инвентаризации в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную инвентаризационную опись под названием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации».

Товарно-материальные ценности, находящиеся на хранении, инвентаризируются совместно с собственными (отдельная опись).

Ревизия операций по отгрузке готовой продукции.

Необходимо в первую очередь установить следующее:

·      Соблюдает ли организация действующие правила упаковки, затаривания продукции, маркировки и опломбирования отдельных мест;

·      Правильно ли оформляются документы на отгруженную продукцию, указываются ли все реквизиты изделий, вкладываются ли упаковочные документы, отражающие количество продукции в данном тарном месте.

Иногда для установления количества вывезенной продукции могут проверяться документы железнодорожной станции.

В процессе ревизии следует изучать рекламации и другие документы о недостачах или недовложениях готовой продукции при отпуске.

Особенно тщательно должны проверяться документы по возврату забракованных изделий.

При сопоставлении количества тары, списанной на упаковку продукции, с действительной потребностью в ней на выпуск учтенной готовой продукции можно выявить излишний расход тары.

ГЛАВА 11. РЕВИЗИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Учет кассовых операций осуществляется на основании Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.

Банк России установил единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализаций помещений касс предприятий.

1. Кассы предприятий относятся к объектам и помещениям группы «А», оборудованным по высшей категории укрепленности.

2. Хранение денежных документов и ключей – дублеров.

3. Порядок ведения кассовых операций и транспортировка денежных средств.

4. Учет денежных средств. Кассовая книга формы КО – 4.

5. Кассовые ордера: приходный кассовый ордер (форма №КО–1) и расходный кассовый ордер (форма №КО–2). Работа с ними.

6. Порядок выдачи денег из кассы.

Проверка состояния контроля кассы организации. Ревизор проверяет:

·      Проводятся ли ревизии в сроки, установленные руководителем предприятия;

·      Целесообразно проводить ежемесячно;

·      Обязательно при смене кассира;

·      Приказом назначается комиссия.

Ревизию могут проводить учредители, вышестоящая организация, налоговые органы, аудиторские организации (по договору), банки. Ревизор рассматривает каждый случай таких проверок и фиксирует в отчете нарушения, данные использует при проведении ревизии.

Ревизия кассы организации.

Проводится внезапно. Во время ревизии прекращается прием и выдача денежных средств. Посторонние лица в кассу не допускаются. Перед началом ревизии у кассира проверяются:

·      Наличие обязательства о материальной ответственности;

·      Приказ о назначении на работу;

·      Расписка кассира об ознакомлении с Порядком ведения кассовых операций;

·      Акт ревизии денежных средств (наличных), марок, в преамбуле которого есть расписка кассира о том, что к началу ревизии все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию, оприходованы или списаны. Акт составляется в 2-х экземплярах, один – в бухгалтерию, другой – у кассира. При смене материально-ответственных лиц акт составляется в 3-х экземплярах.

На момент ревизии все кассиры – раздатчики должны сдать деньги главному кассиру и расписаться в книге учета принятых и выданных кассирам денежных средств.

В присутствии членов комиссии кассир вносит в кассовую книгу неотраженные кассовые ордера и выводит остаток. После проверки кассового отчета инвентаризационная комиссия приступает к подсчету фактического наличия денег и других ценностей. Главный кассир открывает сейф и в присутствии комиссии подсчитывает деньги и другие ценности, а затем их пересчитывает ревизор. Заявления кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, принадлежащих данной организации, во внимание не принимаются, а также расписки и неоформленные документы. В виде исключения разрешается засчитывать выплаченные суммы по платежным ведомостям, по которым выплата еще не закончена и не истек срок разрешительной надписи.

Все предъявленные кассиром частные расписки и другие незаконные документы перечисляются в акте ревизии с указанием, когда, кому, для какой цели, сколько и по чьему распоряжению выданы деньги.

Наличные деньги пересчитываются полистно по купюрам, пачки распечатать и проверить прямым счетом. Ревизор проверяет наличие в кассе денежных документов (марок, проездных билетов), бланков строгой отчетности, ценных бумаг. Фактические остатки сопоставляются с остатками по данным бухгалтерского учета. Если обнаружены недостатки или излишки, то у кассира берется письменное объяснение о причинах выявленных расхождений. Если недостача или излишки по кассе образовались в результате нарушения правил ведения кассовых операций или злоупотреблений, ревизор может потребовать отстранения кассира от занимаемой должности или передачи материалов на виновных лиц в правоохранительные органы.

Наличие бланков ценных бумаг и других документов строгой отчетности проверяется по видам бланков с учетом начальных и конечных номеров, по каждому месту хранения и материально ответственным лицам. При проверке расходных и приходных ордеров, подшитых к отчету кассира, ревизор устанавливает наличие номера, даты и подписи.

Документы, не соответствующие требованиям Положения о ведении кассовых операций, не признаются оправдательными.

При обнаружении недостачи или излишка ценностей в кассе в акте ревизии указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Недостача взыскивается с кассира. Излишки кассы зачисляются в доход предприятия.

Одновременно с ревизией кассы предприятия ревизор проверяет правильность отражения приходно-расходных операций на соответствующих счетах баланса. На каждом первичном документе или кассовом отчете бухгалтер предприятия должен указывать балансовый счет.

Ревизор проводит сплошным или выборочным методом сверку оборотов по дебету и кредиту, а также остатков денег, показанных в кассовых отчетах, журналах, ведомостях и книгах. Одновременно с проверкой полноты оприходования полученных из банка средств следует определить, правильно ли отражены по кассе наличные деньги, внесенные в банк на счета ревизуемой организации.

При анализе полноты и своевременности оприходования поступивших наличных денег из прочих источников рекомендуется проводить встречные проверки.

Одновременно с кассовыми операциями следует проверять реальность денежных средств в пути. При ревизии этих средств сначала проверяется фактическое состояние денежных средств в пути на день ревизии путем тщательной проверки каждой квитанции банка или копии препроводительной ведомости на выручку, сданную в банк, но не зачисленную на расчетный счет организации на эту дату. Затем проверяются обороты, т.е. операции с денежными средствами в пути, посредством сверки квитанций банка или копий препроводительных ведомостей на сданную выручку с выписками банка о зачислении сумм на расчетный счет организации.

Ревизия работы кассира–операциониста.

Проверку начинают с того, что сопоставляют данные кассовых аппаратов с записями об этом в книге кассира-операциониста. Убедившись в идентичности этих показаний, в книге кассира-операциониста фиксируют показатели всех без исключения кассовых аппаратов на момент проверки, сумму выручки с начала работы (смены), фактическую сумму денег, результаты проверки.

В случаях расхождения фактическая сумма выручки определяется по показаниям контрольной ленты кассового аппарата.

Книги кассира–операциониста должны быть прошнурованы, пронумерованы и скреплены подписями руководителя и главного бухгалтера и печатью.

Кассир – раздатчик, ревизия его работы.

Ревизор проверяет платежные ведомости, по которым выдается зарплата, есть ли на платежных ведомостях разрешительные надписи на выплату денег с указанием срока выплаты, есть ли расписка лиц, получавших деньги, или отметка «Депонировано», если деньги не получены.

Выборочно следует проверять все ли внесенные в платежные ведомости лица являются работниками ревизуемой организации, нет ли среди них подставных лиц (сопоставить с данными учета личностного состава, табелей и др. документов).

ГЛАВА 12. РЕВИЗИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

При проверке внутренней системы контроля дебиторской задолженности необходимо выяснить:

·      Соблюдается ли в организации порядок отгрузки продукции покупателям на условиях последующей оплаты только при наличии необходимых санкций;

·      Обсуждаются ли кандидатуры покупателей до выдачи им разрешения на отгрузку продукции на условиях последующей оплаты;

·      Учитываются ли мнения банка, гарантии третьей стороны;

·      Своевременно ли направляется дебиторам, нарушающим сроки оплаты, извещение о возникновении задолженности;

·      Установлен ли на предприятии лимит дебиторской задолженности;

·      Есть ли у персонала оперативная информация о текущей дебиторской задолженности;

·      Ставится ли на пакете документов на реализацию продукции отметка о проверке дебиторской задолженности покупателя.

Ревизор проверяет, погашаются ли сразу после подписания платежного поручения сопроводительные оправдательные документы (штамп «Оплачено», дата и № платежного поручения).

Кроме того, необходимо проверить, проводится ли анализ финансового состояния заказчика.

Необходимо также изучить действующий в организации порядок разделения обязанностей согласно функциям:

·      Отгрузка по заказам;

·      Выписка счетов;

·      Предоставление разрешения на отгрузку;

·      Ведение синтетического учета;

·      Ведение аналитического учета дебиторской задолженности.

Ревизор проверяет порядок сверки расчетов в организации.

Проверка реальности и законности расчетов с дебиторами и кредиторами.

Ревизор проверяет законность и реальность задолженности по расчетам с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, а также по внутриведомственным и внутрихозяйственным расчетам.

Проверяются также своевременность регистрации счетов, счетов-фактур поставщиков и передачи их в отделы для акцепта, а также отслеживание этих документов специалистами отделов для соблюдения поставщиками договорных обязательств по ассортименту, количеству, комплектности и срокам отгрузки продукции, правильности цен, наценок, скидок. В ходе этой процедуры ревизор проверяет, правильно ли отражены в учете операции и реальна ли задолженность, своевременно ли составлены акты приемки, полностью ли оприходованы товарно-материальные ценности, не допускается ли по расчетам с поставщиками запрещенное взаимное перекрытие (сальдирование) в балансе сумм товаров в пути, задолженности поставщикам по счетам и по неотфактуренным поставкам.

Необходимо выяснить следующее:

·      Какие меры принимаются по снижению дебиторской задолженности;

·      Производится ли взаимная сверка сумм задолженности с дебиторами и кредиторами;

·      Имеются ли подтверждения о размере долгов;

·      Нет ли фактов необоснованного списания задолженностей на результаты деятельности;

·      Не относятся ли на счет расчетов с дебиторами по претензиям недостачи, хищения, брак и порча товаров с последующим отнесением этих сумм на убытки под видом списания безнадежной дебиторской задолженности и несостоятельности ответчиков.

Одним из важных моментов является проверка правильности и своевременности расчетов с финансовыми органами по налогам, сборам, отчислениям от прибыли и др. платежам, а также своевременность внесения в бюджет просроченной задолженности.

Инвентаризация расчетов с покупателями. Такая инвентаризация проводится в соответствии с приказом Минфина России от 13 июня 1995 г.№49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Принципы инвентаризации расчетов аналогичны инвентаризации имущества. Основным при такой инвентаризации является факт подтверждения (согласование) задолженности с дебиторами (кредиторами) по результатам сверки задолженности (встречные проверки).

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

На основании ведомости № 16 необходимо составить перечень покупателей – дебиторов с просроченной задолженностью и сгруппировать их в порядок приоритетности получения от них оплаты (список должен составляться ежемесячно). Любые задержки платежа должны классифицироваться по времени так:

·      Менее одного месяца;

·      Более одного месяца, но менее 2-х;

·      Более 2-х, но менее 3-х месяцев;

·      Более 3-х месяцев.

Анализ кредиторской задолженности по датам ее возникновения проводится с целью выявления просроченных задолженностей, а также задолженностей по которым истек срок исковой давности (3 года). Все данные анализа должны быть представлены в табличной форме.

ГЛАВА 13. РЕВИЗИЯ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

1) Ревизия командировочных расходов. Для отражения расчетов с командированными лицами используются следующие регистры синтетического и аналитического учета:

·      Главная книга;

·      Журнал-ордер №7;

·      Журнал-ордер №1;

·      Кассовая книга.

Ревизор проверяет правильность оформления и использования типовой формы командировочного удостоверения: наличие необходимых реквизитов, указание цели командировки, наличие отметок о прибытии и выбытии, заверенных печатью организации, в которую командирован работник. Ревизор проверяет правильность определения срока командировки, законность ее продления, правильность подсчета дней (полных суток) пребывания в командировке, правильность возмещения документально подтвержденных расходов (проезд, жилье, суточные). Дополнительные расходы (сауна, питание) должны быть санкционированы руководителем. Ревизор проверяет наличие и правильность ведения журнала регистрации командировок лиц, отбывающих и прибывающих в командировки в данную организацию.

2) Ревизия хозяйственных расходов.

Ревизия подотчетных сумм тесно связана с ревизией кассовых операций и проводится чаще всего одновременно.

Ревизию расчетов с подотчетными лицами целесообразно начинать с установления остатков задолженности этих лиц на конец ревизуемого периода. Для этого проводят инвентаризацию подотчетных сумм.

Проверяется соответствие сумм, выданных подотчетным лицам из кассы организации путем сличения данных журналов-ордеров №1 и №7 за каждый месяц, а также соответствие сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и данными Главной книги за каждый месяц.

Проверяется соответствие сумм в представленных оправдательных документах и отраженных в авансовых отчетах, а также аналитических данных журнала-ордера №7 с авансовыми отчетами за конкретный период.

Проверяются расходы на закупку материальных ценностей по оправдательным документам, правильность их заполнения (накладные, счета, товарные и кассовые чеки, приходные и расходные кассовые ордера, акты закупки).

Ревизор обращает внимание на контроль в бухгалтерии выдачи денег подотчетным лицам только в пределах потребности.

Необходимо проверить, не числится ли задолженность по подотчетным суммам на конец проверяемого периода за лицами, которые на момент ревизии уволены из организации.

Ревизор проверяет, не было ли незаконных закупок материалов и инвентаря по завышенным ценам у частных лиц без накладных и товарных чеков. Если указанные ценности сразу списывались на издержки обращения, то проверяют обоснованность такого списания.

Чаще встречаются нарушения:

·      Выдача денег под отчет лицам, не являющимся работниками организации;

·      Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам;

·      Выдача денег на хозяйственные расходы лицам, не указанным в утвержденном списке организации;

·      Несвоевременное предоставление отчета об израсходованных подотчетных суммах.

3) Ревизия представительских расходов.

При такой ревизии проверяется правильность их оформления. Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии первичных учетных документов, в которых указаны дата и место проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, конкретное назначение и величина расходов.

К документам по оформлению представительских расходов относятся программа приема с указанием состава участников, плановая смета расходов, отчет о производственных расходах, первичные учетные документы, подтверждающие такие расходы (товарные и кассовые чеки, накладные, счета, акты закупок, авансовый отчет).

Фактические расходы, отнесенные на себестоимость продукции для целей налогообложения, не должны превышать предельных размеров, установленных Минфином РФ.

ГЛАВА 14. РЕВИЗИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

В соответствии с общероссийским классификатором основных фондов ОК – 013 – 94 нематериальные активы составляют нематериальные основные фонды.

В соответствии с ПБУ 14/2000 к нематериальным активам (НМА) относятся:

·      Исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, модели и селекционные достижения;

·      Исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

·      Исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

·      Исключительные права автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

·      Деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставной капитал организации.

В учетной политике организации должны быть отражены:

·      Способы оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;

·      Сроки полезного использования НМА (по группам);

·      Способы начисления амортизации по группам НМА;

·      Способы отражения в бухгалтерском учете амортизации, начисленной по НМА.

Когда организация самостоятельно создает НМА для собственных нужд, учет затрат ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Постановка на учет НМА оформляется актом приемки-передачи по форме №ОС-4. На основании акта составляется инвентарная карточка учета нематериальных активов по форме №НМА-1.

Синтетический учет НМА при журнально-ордерной форме ведется в журналах-ордерах № 10 и №13 и в ведомости учета нематериальных активов №17.

Ревизия операций с НМА проводится сплошным способом.

Проверяя правильность отнесения объектов учета к НМА, следует изучить договор, по которому приобретен объект. Наряду с договором ревизор проверяет: составление акта приемки-передачи и карточки учета НМА. В первичных документах проверяются правильность заполнения обязательных реквизитов, указание срока полезного использования, дата приема к учету (ввод в эксплуатацию, описание объекта, регистры бухучета).

После проверки юридического оформления ревизор оценивает первоначальную стоимость НМА, проверяет, была ли проведена оценка НМА, полученного в качестве вклада в уставной капитал, стоимостью свыше 200 МРОТ независимыми экспертами, не включены ли в стоимость НМА общехозяйственные расходы, непосредственно не связанные с приобретением (созданием).

Если ревизор не доверяет системе внутреннего контроля за НМА, проводится инвентаризация (на основании приказа руководителя, инвентаризационной описи (форма №ИНВ-1), регистров синтетического учета по счету 04 «Нематериальные активы», Главной книги).

Фактическое наличие определяется на основании первичных документов, подтверждающих права организации на использование нематериального актива, охранных документов. Учетные данные берутся из ведомостей, регистров синтетического учета и Главной книги.

При необходимости ревизор проводит проверку тождественности показателей отчетных форм по НМА, данных отчетности и Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета.

Ревизор должен убедиться, что НМА используются в производственной деятельности, приносят доход. Ревизор проверяет соответствие установленных сроков полезного использования, способа и норм амортизационных отчислений требованиям ПБУ по учету нематериальных активов.

Для проведения проверки используются карточки формы №НМА-1 и первичные документы. Поверяется, не проводится ли начисление амортизации законсервированных нематериальных активов.

ГЛАВА 15. РЕВИЗИЯ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Направления ревизии капитальных вложений:

Проверка наличия проектно-сметной документации выявляется инвентаризацией и встречной сверкой. Фактическое наличие проектов, смет, рабочих чертежей определяется путем обязательного просмотра и анализа этих документов, изучения записей в книге или ведомости регистрации документов, поступивших в организацию. Особое внимание – на своевременность поступления рабочих чертежей, их комплектность, качество технической документации.

Ревизор должен проанализировать утвержденные проекты, просмотреть на стройке карточки регистрации проектов. Необходимо проверить, не ведется ли беспроектное строительство (путем инвентаризации рабочих чертежей и проектной документации).

Ревизору необходимо установить качество документации. Для этого изучают претензии подрядной строительной организации к качеству проектов, смет, а также анализирует эти документы.

Ревизор проверяет обоснованность плана капитальных вложений.

Проверка подрядного договора на выполнение строительных работ – еще одно направление ревизии:

1). Своевременность заключения;

2). Оперативный учет за выполнением договорных условий строительства;

3). Своевременность выявления нарушения договорных обязательств сторонами, его подписавшими. Сроки претензий по договорному подряду определены ГК РФ и нормативными актами.

Важнейшей задачей ревизии договорных взаимоотношений между подрядчиком и заказчиком является проверка состояния расчетов заказчика с подрядчиком за выполненные работы и по авансам.

После ознакомления с планом капитального строительства на изучаемый период ревизор последовательно выясняет:

·      Своевременно ли были заключены генеральные договоры с подрядчиками и поставщиками оборудования; отведен и передан ли в срок подрядчику земельный участок под застройку;

·      Передана ли генподрядчику проектно-сметная документация, включая рабочие чертежи;

·      Как и кем осуществляется технический надзор;

·      В каком порядке проводится приемка поступающего оборудования, как организовано его хранение;

·      Как выполняются подготовительные работы по обеспечению нормальной эксплуатации вводимых объектов и производственных мощностей.

Проверка правильности определения объема выполненных работ имеет исключительно важное значение. Материалами для проверки служат данные актов приемки выполненных работ, акты инвентаризации незавершенного строительства. В процессе ревизии важно выявить факты завышения объемов и стоимости выполненных работ.

Методы и приемы проверки:

·      Контрольный обмер фактически выполненных работ;

·      Сопоставление объема работ, указанного в актах приемки и актах инвентаризации незавершенного строительства, с объемом работ, указанных в оплаченных рабочих нарядах;

·      Встречные проверки по расчетам;

·      Проверка сопутствующих операций, связанных с выполнением и сдачей выполненных работ.

Датой ввода в эксплуатацию объектов жилищно-гражданского назначения считается дата подписания акта государственной приемочной комиссией.

На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляются особые описи, а также на законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию объекты.

На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательные работы по неосуществленному строительству составляются описи. Для этого используется техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства ми другая документация.

Инвентаризация проводится посредством контрольных обмеров, при этом фактические объемы выполненных строительно-монтажных работ должны сопоставляться с данными локальных смет, с данными учета соответствия служб заказчика и подрядчика.

Инвентаризация оборудования к установке фактически осуществляется в 3 этапа:

1) инвентаризация оборудования на складе;

2) инвентаризация смонтированного оборудования;

3) инвентаризация оборудования, переданного в монтаж.

Результаты инвентаризации смонтированного оборудования сверяются с данными бухгалтерского учета установленного оборудования.

В ходе инвентаризации должны быть изучены данные счета 60. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами. Ревизору следует определить правильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При инвентаризации незавершенного строительства проверяется состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов с обязательным указанием причин и оснований консервации.

РАЗДЕЛ IV

ГЛАВА 16. ОФОРМЛЕНИЕ ИТОГОВ РЕВИЗИИ

1. Распорядительные документы на проведение инвентаризации:

·      Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

·      Книга учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

·      Акты контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей.

2. Первичные документы, составляемые по итогам инвентаризации отдельных видов имущества:

·      Основных средств в эксплуатации;

·      Основных средств в ремонте;

·      Нематериальных активов;

·      Финансовых вложений;

·      Товарно-материальных ценностей:

-на складе;

-в кладовой;

-на ответственном хранении;

-в пути;

-отгруженных;

-в торговле;

·      незавершенного производства;

·      незавершенного капитального строительства;

·      денежных средств.

3. Первичные документы, составляемые по итогам инвентаризации расчетов:

·      Расходов будущих периодов;

·      Расчетов:

-С банками, бюджетом;

-С подотчетными лицами;

-С покупателями, поставщиками.

4. Сличительные ведомости, составленные по итогам работы инвентаризационных комиссий.

5. Документальное оформление окончательных итогов ревизии.

Результаты ревизии оформляются актом, который состоит из вводной и описательной частей.

Вводная часть содержит следующую информацию:

·      Наименование темы ревизии;

·      Дату и место составления акта ревизии;

·      Кем и на каком основании проведена ревизия;

·      Проверяемый период и сроки проведения ревизии;

·      Полное наименование и реквизиты организации, ИНН;

·      Ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации;

·      Сведения об учредителях;

·      Основные цели и виды деятельности организации;

·      Лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;

·      Перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая депозитные, а также лицевые счета;

·      Кто в проверяемый период имеет право первой подписи и кто является главным бухгалтером;

·      Кем и когда проводилась предыдущая ревизия.

·      Описательная часть акта ревизии включает разделы в соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии.

Результаты ревизии излагаются в акте на основании проверенных данных и фактов, подтвержденных документами, результатами встречных проверок и процедур фактического контроля и т.д.

Описание фактов нарушений должно содержать обязательную информацию: какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем, за какой период, когда и в чем выразились нарушения, размер ущерба и другие последствия этих нарушений.

В акте ревизии не допускаются различные выводы, предположения и факты, не подтвержденные документами или результатами проверок.

В акте не должна даваться правовая и морально-этическая оценка действий должностных и материально-ответственных лиц ревизуемой организации, квалифицироваться их поступки, намерения и цели.

Объем акта ревизии не ограничивается, но должна соблюдаться разумная краткость изложения.

Материалы ревизии состоят из акта ревизии и надлежащим образом оформленных приложений к нему, на которые имеются ссылки в акте ревизии (документы, копии документов, сводные справки, объяснения должностных и материально – ответственных лиц).

ГЛАВА 17. ИТОГИ РЕВИЗИИ И МАТЕРИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РАБОТНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Материальная ответственность работников организации подразделяется следующим образом: ограниченная; полная; коллективная.

Материальная ответственность – это основанная на нормах трудового права обязанность работника возместить ущерб, причиненный организации, в пределах и в порядке, установленных законодательством. Материальная ответственность может существовать одновременно уголовной, административной и дисциплинарной. За одно и то же нарушение на работника может быть возложена материальная, а также уголовная и административная ответственность.

Вопросы материальной ответственности регулируются Трудовым кодексом РФ.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, исчисляется по рыночной цене данного имущества, которая действовала в данной местности на день причинения ущерба.

Для установления размера причиненного ущерба и выявления причин его возникновения должна быть создана комиссия с привлечением соответствующих специалистов. С работника должно быть взято письменное объяснение, отказ работника не может освободить его от материальной ответственности.

Материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба, наступившего вследствие:

·      Стихийного бедствия, аварии техногенного характера;

·      Необходимой обороны;

·      Нормального хозяйственного риска, если без него нельзя было обойтись;

·      Крайней необходимости;

·      Неисполнения работодателем обязанностей по обеспечению безопасного хранения вверенного работнику имущества.

Ограниченная материальная ответственность – в пределах среднего месячного заработка, а средний месячный заработок исчисляется исходя из расчета последних трех календарных месяцев работы лица, причинившего ущерб.

Полная материальная ответственность означает обязанность возместить ущерб в полном размере. В ст.243 ТК РФ приведен перечень случаев полной материальной ответственности за причиненный работодателю ущерб. Ст. 277 ТК РФ определяет полную материальную ответственность руководителя организации за прямой действительный ущерб, причиненный организации.

ТК РФ предусматривает полную материальную ответственность работника в случае причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического и токсического опьянения. Состояние опьянения должно подтверждаться справкой или актом очевидцев. Акт составляется руководителем.

К полной материальной ответственности за ущерб работник может быть привлечен:

-В случае административного правонарушения;

-В случае разглашения сведений, составляющих служебную, коммерческую или иную тайну.

Перечень таких сведений утвержден Указом Президента РФ от 6 марта 1997г. № 188. Для привлечения работника к материальной ответственности за разглашение коммерческой тайны необходимо, чтобы обязанность работника сохранять коммерческую тайну была включена в трудовой договор.

-В связи с использованием работником в своих интересах имущества, принадлежащего работодателю.

Коллективная материальная ответственность – при невозможности разграничить ответственность каждого. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины.

Полная материальная ответственность работника наступает в том случае, если с ним заключен договор в письменной форме о полной материальной ответственности (дополнительно к трудовому договору).

Договор о полной материальной ответственности может быть заключен только с работником, достигшим 18 лет.

Возмещение ущерба. Ст.138 ТК РФ определен такой порядок материального ущерба – 20% от месячного заработка. Разрешение удерживать у работника 50% может принять суд. В порядке исключения ТК РФ разрешает удерживать 70% зарплаты, если ущерб причинен в результате преступления. Нельзя производить удержание и возмещение ущерба с той части зарплаты, которая начислена ему за работу с вредными условиями труда.

Допускается рассрочка платежа на основе письменного обязательства работника с указанием в нем конкретных сроков платежей. Не погашенная в срок задолженность взыскивается в судебном порядке.

РАЗДЕЛ V

ГЛАВА 18. ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

Продукцией строительства являются законченные и сданные в эксплуатацию заводы, фабрики, железные и автомобильные дороги, электростанции, каналы, порты, жилые дома и другие объекты, образующие основные фонды. Кроме создания основных фондов к функциям строительства относятся реконструкция и техническое перевооружение действующих основных фондов.

Определение строительных работ дано в разделе F(45) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 6 августа 1993г. №17.

Различие между понятиям «реконструкция», «техническое перевооружение», «модернизация» и «новое строительство» приводится в письме Минфина России от 29 мая 1984 г. №80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» и в Методических указаниях, утвержденных Постановлением Госстроя России от 26 апреля 1999г. №31.

В строительном процессе выделяют 3 этапа:

1. подготовка строительства;

2. собственно строительство;

3. реализация строительной продукции.

Сметные нормативы – это обобщенное название комплекса сметных норм, расценок и цен, собранных в отдельные сборники. Сметные нормативы разделяют на виды: федеральные (общереспубликанские); ведомственные (отраслевые); региональные (местные); собственная нормативная база пользователя.

Сметная норма – это совокупность ресурсов, необходимых для выполнения определенного вида строительных работ. В сб. СНиПами содержится более 20000 норм и расценок.

Сметная документация разделяется на 3 группы:

1. локальные сметы и системные расчеты на отдельные виды работы;

2. объектные сметы и системные расчеты на объекты строительства;

3. сводные сметные расчеты и сводки затрат на комплекс строительства в целом.

Сводка затрат – это сметный документ, определяющий стоимость строительства предприятий, зданий, сооружений или их очередей.

Материалы: в целях организации аналитического бухгалтерского учета строительные материалы разделяют на группы:

-основные (кирпич, бетон, пиломатериалы, лакокрасочные материалы);

-конструкции и детали (трубы, рельсы, шпалы, сборные элементы для санитарно-технических работ)

-прочие материалы (тара, запасные части, топливо и т.д.)

Затраты на использование машин и механизмов в строительстве достигают значительных сумм. Используются собственные машины, а также специализированные услуги сторонних организаций. С целью контроля за использованием строительных машин в строительстве используются следующие формы первичной учетной документации:

·      рапорт о работе башенного крана (форма № ЭСМ-1);

·      путевой лист строительной машины (форма № ЗСМ-2);

·      рапорт о выработке строительной машины (форма № ЗСМ-3);

·      рапорт-наряд о работе строительной машины (форма № ЗСМ-4);

·      карта учета работы строительной машины (форма № ЗСМ-5);

·      журнал учета строительной машины (форма № ЗСМ-6);

·      справка для расчетов за выполненные работы (услуги) (форма № ЗСМ-7);

Ревизия в строительстве. Приступая к ревизии, необходимо проверить:

·      обеспечена ли организация производственными нормами расхода строительных материалов, трудовых затрат;

·      на все ли работы имеются планы строительства;

·      какие объекты строительства предусмотрены титульными списками;

·      имеются ли в наличии договора, сметы.

Выборочно ревизор проверяет сметные расчеты.

На основании журнала-ордера по форме №10-с ревизор проверяет, ведется ли учет по объектам, обоснованно ли списываются материалы на затраты производства, как организована приемка и хранение материалов, проводятся ли инвентаризации материалов открытого хранения.

При проверке правильности списания материальных ценностей используются следующие документы: журнал-ордер по форме №10-с, ведомость по форме №10-с, материальные отчеты, отчеты производителя работ, приходные ордера, накладные на внутренние перемещения, акты на повторное использование материалов и др.

Особое внимание уделяется проверке показанных объемов выполненных работ, которые фиксируются в следующей документации: журналах пообъектного учета формы, в справках формы №3 и №3а или в актах формы №2, нарядах формы №41-с, сменных рапортах машинистов и т.д. Объемы работ, показанные в отчетах формы №М-29, можно сверить с объемами, приведенными в проектно-сметной документации по видам работ. Важно произвести контрольные обмеры нескольких объектов. В случае выявления невыполненных объемов проверяющие подсчитывают количество и стоимость материалов, списанных на этот объем. Одновременно с контрольным обмером необходимо произвести полную или частичную инвентаризацию материалов на участке (объекте), определить сумму материального ущерба от незаконного списания материалов.

Порядок проведения контрольных обмеров регламентируется соответствующими инструкциями. Обязательным требованием является участие в нем специалиста-строителя, иначе акт не будет иметь юридической силы. Контрольный обмер проводится путем инструментального замера. Сопоставление результатов по актам приемки и результатов контрольного обмера желательно проводить сразу на месте. Акт контрольного обмера подписывают все члены комиссии, а в случае отказа или неявки заказчика – только проверяющие лица.

При проверке материальных отчетов форм №М-19 и №М-20 особое внимание обращается на соответствие фактически списанных материалов и производственных норм. Следует проверить, не связано ли это с хищениями и другими злоупотреблениями. Для этого изучаются акты, заключения производственного отдела, приложения к материальным отчетам, а также решения по списанию материалов сверх норм, кроме того проверяется фактическое наличие их в движении у производителей работ, в кладовых и на складах.

Ревизор должен проверить, каков порядок приемки грузов и установить возможные случаи недогруза или приемки некачественных материалов.

Ревизору в первую очередь надо выяснить целесообразность и причины перемещения материалов со склада на склад (под видом передачи могут быть скрыты случаи расхищения).

Проверяя остатки незавершенного производства, ревизор должен установить правильность оформления инвентаризационных материалов:

·      все ли члены комиссии подписали акты;

·      приведено ли полное описание состава незавершенного производства;

·      нет ли исправлений, подчисток и приписок объема выполненных работ;

·      все ли акты рассмотрены и утверждены в установленные сроки.

Следует изучить документы, подтверждающие факт проведения в организации инвентаризаций незавершенного строительства. Особое внимание обращают на объекты, на которых длительное время не проводились работы.

При проверке материалов повторного использования проверке подвергается сметно-техническая документация. Данные сметы важно сравнить с фактически оприходованными материалами.

Ревизор должен проанализировать степень использования парка строительных машин и механизмов как по времени, так и по производительности, фактическую сменность работы механизмов по группам машин, целосменные и внутрисменные простои.

Ревизор устанавливает полноту и правильность отражения в учете фактических затрат на производство в разрезе объектов и статей затрат, реальность незавершенного строительства.

ГЛАВА 19. ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИ ЦЕННЫХ БУМАГ