2.2 Анализ себестоимости в ЗАО ПО «Иркутскмебель»
При анализе себестоимости прежде всего необходимо дать общую оценку состояния затрат на производство продукции как в действующей оценке, так и в сопоставимой. Это сравнение проводится по уровню затрат на 1 рубль товарной продукции. Для анализа необходимо составить следующую аналитическую таблицу 2.2.
Таблица 2.2
Затраты на 1 рубль товарной продукции
| Показатели | За 2008 год в среднегод. ценах предыд. года | За 2009 год в среднегод. ценах предыд. года | За 2009 год в фактически действующих ценах |
| 1.Фактическая себестоимость ТП, тыс.руб. | 72134 | 118905 | 138431 |
| 2.Факт. выпуск ТП в отпускных ценах, тыс.руб. | 76414 | 127030 | 148632 |
| 3.Затраты на 1 рубль ТП (п1:п2), коп. | 94,4 | 93,6 | 93,1 |
| 4.Изменение затрат на 1 рубль ТП в отчет.году, в % к пред. году | - | -0,8 | -1,4 |
Фактическая себестоимость ТП за отчетный год в среднегодовых ценах предыдущего года – 118905 тыс.руб.
Фактический выпуск ТП за отчетный год в среднегодовых ценах предыдущего года – 127030 твс.руб.
Изменение затрат:
1. За 2009 год в среднегодовых ценах предыдущего года
(93,6-94,4)/94,4*100=-0,8%
2. За 2009 год в фактически действующих ценах:
(93,1-94,4)/94,4*100=-1,4%
Используя данные таблицы 2.2, можно сделать вывод о том, что на предприятии произошло снижение затрат по сравнению с предыдущим годом как в фактически действующих ценах (-1,4%), так и в сопоставимых (-0,8%).
Несмотря на разницу в денежных оценках, из данных таблицы 3 видно, что темпы роста товарного выпуска выше темпов роста затрат на производство как в сопоставимых, так и в действующих ценах, что подтверждается следующим расчетом:
а) в сопоставимые оценки:
118905/72134*100=165,0% - темп роста затрат
127030/76614*100=166,2% - темп роста выпуска ТП
б) в действующие оценки
138431/72134*100=191,9% - темп роста затрат
148321/76414*100=194,5% - темп роста выпуска ТП
Из расчетов видно, что в сопоставимых и действующих оценках темпы роста товарной продукции опережают темпы роста себестоимости, это и вызвало уменьшение затрат на 1 рубль ТП на 1,3коп. (93,1-94,4).
Для выяснения причин изменения затрат на 1 рубль товарной продукции проведем подробный анализ себестоимости выпускаемой продукции.
В настоящее время на предприятии постоянно происходит обновление отдельных видов изделий. Поэтому необходимо анализировать вклад каждого изделия в общее изменение сводного показателя затрат на 1 рубль товарной продукции.
Для анализа составляется аналитическая таблица 2.3, в которой представлены основные группы выпускаемой продукции.
Таблица 2.3
Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции.
| Наименование продукции | Затраты на 1 рубль товарной продукции | Структура выпускаемой продукции | Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции | ||||||
| 2008 г. | В 2009 . | 2008 г | 2009 г | Всего | В т.ч. за счет | ||||
| в действ. ценах | в ценах пред. года | себестоимости | цены | структуры | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Шпон строганный (тыс.м2) | 98,2 | 95,44 | 95,8 | 0,20 | 0,14 | -6,28 | -0,34 | -0,05 | -5,89 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Мебельные детали (тыс.м2) | 85,0 | 84,31 | 84,46 | 0,46 | 0,52 | +4,98 | -0,28 | +0,16 | +5,10 |
| Мебель офисная (наборов) | 94,6 | 95,05 | 94,9 | 0,23 | 0,25 | +2,0 | +0,07 | +0,04 | +1,89 |
| Продукция деревообработки (тыс.руб.) | 95,1 | 94,0 | 94,3 | 0,11 | 0,09 | -2,0 | -0,07 | -0,03 | -1,90 |
| Всего | 94,4 | 93,1 | 93,6 | 1,0 | 1,0 | -1,30 | -0,62 | +0,12 | -0,80 |
Шпон строганный
Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции, как видно из таблицы произошло за счет:
а) снижения себестоимости выпуска 1м2 шпона:
(95,8-98,2)*0,14=-0,34 коп.
б) за счет изменения цены 1м2 шпона:
(995,44-95,8)*0,14=-0,05 коп.
в) за счет структурного сдвига, а именно уменьшение объемов выпуска шпона:
(0,20-0,14)*98,2=-5,89 коп.
Таким образом, общее снижение затрат на рубль товарной продукции за счет всех трех факторов по шпону строганному составило 6,28 коп. (-0,34-0,05-5,89)
Отсюда, коммерческая служба предприятия может сделать вывод, что выпуск этой продукции экономически выгоден и служба маркетинга должна подвигать ее на рынке сбыта, увеличивая объемы производства.В анализируемом году для этой продукции составила лишь 14%.
Мебельные детали
Из данных таблицы 2.3 видно, что за счет снижения себестоимости выпуска 1м2 мебельных деталей затраты на 1 рубль товарной продукции снизились на 0,28 коп. (88,46-85,0)*0,52;
За счет цен, затраты возросли на 0,16 коп. (84,31-84,46)*0,52 – это произошло в результате снижения цены 1м2 щита со 190 руб. до 160 руб.;
За счет структуры затраты также возросли на 5,1 коп. (0,52-0,46)*85,0, в связи с увеличением объемов производства.
Таким образом общий результат по трем факторам составил увеличение затрат на 1 рубль товарной продукции в размере 4,98 коп. (-0,28+0,16+5,10)
Рассмотрим более подробно полученные результаты.
Снижение себестоимости происходило на фоне повышения стоимости продукции, однако, темпы снижения себестоимости были выше темпа роста цены на детали и поэтому имело место снижение затрат на 1 рубль ТП по этим двум факторам на 0,12 коп. (-0,28+0,16).
Увеличение затрат на 1 рубль ТП по мебельным деталям произошло в основном за счет увеличения доли их выпуска в общем объеме с 0,46 до 0,52. Это стало возможным, в связи со снижением цен. Поэтому этот фактор нужно рассматривать как положительный.
Из полученных результатов анализа можно сделать следующий общий вывод: дальнейший выпуск этой продукции экономически оправдан, но от наращивания объемов производства следует воздержаться.
Мебель офисная
Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции за счет себестоимости:
(94,9-94,6)*0,25=+0,07 коп.
Увеличение себестоимости продукции привело к увеличению затрат на 1 рубль ТП на 0,07 коп.
Изменение затрат на 1 рубль ТП за счет цен:
(95,05-94,9)*0,25=+0,04 коп.
Уменьшение цены на офисную мебель увеличило затраты на 1 рубль ТП на 0,04 коп.
Изменение затрат на 1 рубль ТП за счет структуры:
(0,25-0,23)*94,6=+1,89 коп.
Увеличение выпуска этой продукции увеличило затраты на 1 рубль ТП на 1,89 коп.
Общее изменение затрат на 1 рубль ТП за счет трех факторов составило +2,00 коп.
Таким образом, выпуск наборов офисной мебели на предприятии имеют низкую эффективность. Поэтому необходимо изыскивать резервы по снижению себестоимости этой продукции, не наращивать выпуск, работать в направлении замены ассортимента на боле выгодный.
Продукция деревообработки
Затраты на 1 рубль ТП за счет снижения себестоимости, как видно из таблицы, уменьшились на 0,07 коп. (94,3-95,1)*0,09;За счет повышения цен на эту продукцию затраты на 1 рубль ТП снизились на 0,03 коп. (94,0-94,3)*009; За счет уменьшения доли выпуска продукции деревообработки, в общем объеме, затраты на 1 рубль ТП были снижены на 1,9 коп. Общее снижение затрат на 1 рубль ТП по трем факторам составило 2,00 коп.
Таким образом, продукция деревообработки имеет свою небольшую нишу на рынке сбыта, и задача предприятия найти возможность увеличения продаж и, соответственно, производства этой продукции, т.к. она имеет хорошие экономические показатели по цене и себестоимости. Для анализа структуры затрат составляется аналитическая таблица 2.4.
Таблица 2.4
Структура затрат на производство
| Элементы затрат | 2008 год | 2009 год | ||
| тыс.руб. | % к итогу | тыс.руб. | % к итогу | |
| 1.Материальные затраты | 45226 | 62,7 | 89671 | 64,7 |
| 2.Топливо | 2309 | 3,2 | 4152 | 3,0 |
| 3.Энергия | 3672 | 5,1 | 6922 | 5,0 |
| 4.Зарплата | 10710 | 14,9 | 19199 | 13,9 |
| 5. Отчисления на соц. нужды | 3962 | 5,5 | 7104 | 5,1 |
| 6.Амортизация ОПФ | 2103 | 2,9 | 2167 | 1,3 |
| 7.Прочие затраты | 4112 | 5,7 | 9690 | 7,0 |
| Полная себестоимость | 72134 | 100,0 | 138431 | 100,0 |
Из приведенных в таблице 2.4 данных видно, что производство мебели является материалоемким, т.к. удельный вес сырья и материалов в себестоимости составляет 64,7%.
Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод, что в 2009 году возрос удельный вес сырья и материалов по сравнению с 2008 годом с 62,7% до 64,7%, т.е. на 2% и увеличился удельный вес прочих расходов на 1,3%.
Объясняется это тем, что в производстве мебели стало применяться более дорогостоящее сырье: ламинированные плиты отечественного и импортного производства; для улучшения качественных параметров и дизайна изделий использовалась улучшенная фурнитура, а также возросли затраты на упаковку изделий в гофрокартон, с целью исключения порчи продукции при доставке до потребителя.
Доля остальных элементов затрат в себестоимости уменьшилось. Это произошло, несмотря на увеличение в отчетном году тарифов на газ и электроэнергию на 10%, а также на повышение заработной платы инженерно-техническим работникам и рабочим вспомогательных производств: ремонтно-механического, ремонтно-строительного, паросилового хозяйства на 20%.
Объясняется это тем, что темпы объемов производства оказались выше темпов роста затрат.
Наряду с анализом изменения структуры затрат на производство продукции необходимо также проанализировать изменение затрат в зависимости от места их возникновения, то есть по статьям калькуляции (табл. 2.5). На основе приведенных в таблице данных можно выявить отклонения фактической себестоимости от себестоимость предыдущего года как в целом так и по отдельным статьям.
Изменение затрат по калькуляционным статьям
| Калькуляционные статьи затрат | 2008 г. тыс. руб. | 2009 г.тыс. руб. | Сумма отклонений тыс. руб | 1.2 1.3 Отклонение | |
| по статьям затрат % | к полной себ-ти % | ||||
| 1.Сырье и материалы | 82180 | 81578 | -602 | -0,73 | -0,43 |
| 2.Транспортно-заготовительные расходы | 1263 | 1208 | -55 | -4,35 | -0,04 |
| 3.З\плата производственных рабочих | 8419 | 8998 | +579 | +6,87 | +0,41 |
| 4.Отчисления на соц. нужды | 3116 | 3329 | +213 | +6,84 | +0,15 |
| 5.Расходы на содержание оборуд. | 16417 | 16095 | -322 | --1,96 | -0,23 |
| 6.Общепроизводств расходы | 9261 | 8464 | -797 | -8,6 | -0,56 |
| 7.Производстводствсебестоимость | 120656 | 119671 | -985 | 0,81 | 0,70 |
| 8.Общехозяйств. расходы | 19038 | 18294 | -744 | -3,90 | -0,53 |
| 9.Коммерческие расходы | 607 | 466 | -141 | -23,2 | -0,11 |
| Полная себестоимость | 140301 | 138432 | -1869 | -1,34 | -1,34 |
Как видно из таблицы 2.5 себестоимость товарной продукции в 2009 году снизилась по сравнению с 2008 годом на 1869 тыс. руб. или на 1,34%. Это связано с увеличением выпуска товарной продукции к прошлому году. Сравнивая отклонения по статьям затрат в натуральном и процентном отношении, можно определить по каким статьям калькуляции был перерасход, а по каким экономия.
По данным таблицы видно, что на данном предприятии перерасход наблюдался по статьям «заработная плата» и «отчисления на соц. нужды» - 579 тыс. руб. и 213 тыс. руб. соответственно (анализ з/платы будет рассмотрен отдельно).
Однако значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть и по другим статьям калькуляции, поэтому необходимо разобраться по каждой статье и рассмотреть общую сумму отклонений.
На изменение материальных затрат могут оказать влияние два фактора:
0 комментариев