Общий анализ хозяйственной деятельности МУЗ «Центральная районная поликлиника»

2.2 Общий анализ хозяйственной деятельности МУЗ «Центральная районная поликлиника»

МУЗ «Центральная районная поликлиника» является некоммерческой организацией, ее деятельность направлена на оказание медицинских услуг населению, она существует за счет финансирования из средств местного бюджета (на основе сметы), средств ОМС и занятия предпринимательской деятельностью, так как финансирования из средств ОМС не достаточно и не покрывает потребности учреждения в расходах.

По результатам анализируемой нами организации МУЗ «ЦРП» исполнение сметных назначений за 12 месяцев 2005 года по МУЗ «Центральная районная поликлиника» по бюджету исполнен в сумме 29045,6 тыс. руб. или на 100%.

Финансирование осуществляется в пределах сметных назначений бюджета по утвержденной разбивке по кварталам, с учетом уведомлений об изменении сметных назначений[21].

Кроме средств, поступающих в порядке финансирования из бюджета, анализируемое нами учреждение имеет внебюджетные источники поступления средств: из территориального фонда обязательного медицинского страхования и от ведения предпринимательской деятельности (Приложение 3).

Анализ данных, приведенных в Приложении 3, показывает, что удельный вес бюджетных расходов за 12 месяцев 2005 года в консолидированном источнике финансирования снизился на 43,1% и составил 29045,6 тысяч рублей, а доля поступления денежных средств из территориального фонда обязательного медицинского страхования увеличилась на 38%, и составила 28202,4 тысяч рублей по сравнению с соответствующим периодом 2004 года. А по сравнению с 2003 годом финансирование снизилось на 33,9%, и составило 4548,4 тысяч рублей, доля поступления средств из территориального фонда возросла на 29,8% и составила 22408,6 тысяч рублей. Это связано с переводом части структурных подразделений МУЗ «ЦРП» на финансирование за счет средств ОМС и оплатой оказываемых медицинских услуг на основании генерального тарифного соглашения в системе ОМС населения Саратовской области на 2005 год.

За 12 месяцев 2005 года МУЗ «ЦРП», выставило счетов страховым компаниям на сумму 29935,1 тыс. руб. Оплачено счетов – 28202,4 тыс. руб. Сумма задолженности по оплате счетов составила 1732,7 тыс. руб. Это связано с тем, что счета предъявлены страховым компаниям за период январь-декабрь 2005 года, а их оплата произведена за январь-ноябрь и частично за декабрь 2005 года. Отсюда делаем вывод, что, страховые компании выполняют свои обязательства на 100%, эти данные отражены в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Представленные выше данные табл. 2.1 показывают, что расходы МУЗ «ЦРП» укладываются в сумму доходов: кассовые расходы меньше выставленных счетов на 4795,8 тыс. руб., а фактические расходы - на 5296,2 тыс. руб. Хотя с точки зрения оплаченных счетов ситуация не столь благоприятная: кассовые расходы меньше оплаченных на 3063,1 тыс. руб., а фактические - на 3563,5 тыс. руб. Но как бы там ни было, учреждение выставляет счета на большую сумму, чем тратит. Это говорит о том, что предприятие умеет правильно соотнести расходы с доходами. Разница между кассовыми и фактическими расходами составила 500,4 тыс. руб. и представляет собой кредиторскую задолженность по заработной плате с начислениями за декабрь 2005 года.

Распределяя затраты, связанные с оплатой труда, необходимо отталкиваться от реальной численности сотрудников, занятой в той или иной сфере деятельности. Это предусматривается с самого начала при составлении штатного расписания, разделив его на основные составляющие – бюджетное, предпринимательское, внебюджетное - в частности обязательное медицинское страхование. Точность определения затрат при таком подходе будет максимальной, что также положительно скажется при любой проверке целевого использования бюджетных средств. Затраты по заработной плате МУЗ «ЦРП» в системе обязательного медицинского страхования представлены в табл. 2.2.

Таблица 2.2.

Структура затрат МУЗ «Центральная районная поликлиника» по ОМС за 12 месяцев 2005 года

Данные табл. 2.2. показывают, какой удельный вес занимает каждый расход в общих затратах. Наибольший удельный вес в общих фактических расходах занимает оплата труда с начислениями – 81,2 %. Доля оплаты медикаментов – 14,9 %. На основании выше представленных данных можно сделать вывод, что слишком мало средств выделяется на медикаменты и прочие услуги. Эти показатели определяют недостаточное финансирование из всех источников.

За отчетный период на заработную плату по всем источникам финансирования фактически было израсходовано 34559,1 тыс. руб., что составляет 98,5 % от плана табл. 2.3.

Таблица 2.3.

Заработная плата по МУЗ «Центральная районная поликлиника» за 12 месяцев 2005 года

Исходя из представленных данных табл. 2.3., можно сделать вывод: недофинансирование по бюджету произошло из-за того, что заработная плата за декабрь текущего года была выплачена сотрудникам в следующем финансовом году.

Если провести анализ оплаты труда по бюджетному финансированию, с учетом заработной платы декабря 2005 года, получим следующий результат: заработная плата по бюджету исполнена в сумме 17777,1 тыс. руб. или на 100%, что видно из табл. 2.4.

Таблица 2.4.

Оплата труда МУЗ «Центральная районная поликлиника» по видам оплат за 12 месяцев 2005 года

Анализ данных табл. 2.4. показывает, что по некоторым видам выплат за 12 месяцев 2005 года произошел перерасход: по надбавке за сложность и напряженность в труде на сумму 503,4 тыс. руб., которая выплачивается за счет фонда мастерства, утвержденного в смете доходов и расходов из средств местного бюджета и вакантных ставок МУЗ «ЦРП». При этом надбавки за напряженность в труде в предприятии установлены следующим категориям работников: заведующим отделений, старшим медицинским сестрам поликлиник № 1, 2, старшим медицинским сестрам отделений, а также лицам, работающим по контрактной форме оплаты труда.

По фонду премирования так же сложился перерасход в сумме 456,5 тыс. руб. Премия выплачивается за счет фонда премирования, утвержденного в смете доходов и расходов из средств местного бюджета МУЗ «ЦРП» лицам, работающим по контрактной форме оплаты труда: врачам-специалистам медицинской комиссии при городском военкомате и администрации МУЗ «ЦРП».

По доплате за работу в праздничные и выходные дни произошел перерасход в сумме 57,8 тыс. руб., за счет произведенной оплаты труда за работу в праздничные дни на основании приказа Комитета здравоохранения администрации Балаковского муниципального образования (БМО) от 27.12.2004 г. № 340 «Об организации медицинской помощи населению БМО с 31.12.2004 г. по 10.01.2005 г.»

Так же сложился перерасход по оплате труда лиц, замещающих уходящих в отпуск работников в размере 638,5 тыс. руб.

Перерасход также произошел по следующим выплатам, которые не предусмотрены в смете доходов и расходов МУЗ «ЦРП» на 2005 год:

Ø  материальная помощь на погребение – 17,5 тыс. руб.;

Ø  надбавка участникам ликвидации аварии на Чернобыльской атомной электростанции – 2,1 тыс. руб.;

Ø  премия к Почетным грамотам – 14,7 тыс. руб.;

Ø   выходное пособие при увольнении работников (выходе на инвалидность,

сокращении должности) - 2,2 тыс. руб.;

Ø  материальная помощь к отпуску лицам, работающим по контрактной форме оплаты труда – 45,0 тыс. руб.;

Ø  материальное вознаграждение по итогам работы за год – 69,5 тыс. руб.;

Ø  компенсация за неиспользованный отпуск – 145,4 тыс. руб.

Таким образом, возможность оплаты данных пунктов появилась, в основном, из-за недовыполнения плана по основному окладу по причине низкой укомплектованности штатных должностей МУЗ «ЦРП».

Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами[22]. Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается (Статья 135 Трудового кодекса Российской федерации определяет порядок установления заработной платы[23]). В ниже приведенной табл. 2.5. представлен анализ среднемесячной заработной платы работников МУЗ «ЦРП».

Таблица 2.5.

Анализ среднемесячной заработной платы по категориям работников МУЗ «ЦРП» за 12 месяцев 2005 года

Анализ среднемесячной заработной платы на основании табл. 2.5. показывает рост заработной платы у всех категорий работников МУЗ «ЦРП». Это связано с повышением ставок должностных окладов и квалификации работников.

Укомплектованность штатных должностей в МУЗ «ЦРП» отражена в Приложении 4.

Анализ данных, приведенных в Приложении 4, показывает, что степень занятости штатных должностей за 12 месяцев 2005 года составляет 93,8 %. Имеющиеся вакантные должности разрабатываются в бригадах в зависимости от коэффициента трудового участия (КТУ) за соответствующий объем и качество выполняемой работы. В МУЗ «ЦРП» организовано 45 бригад.

Уровень совместительства в среднем на 1 работника составил 1,5 ставки. Процент укомплектованности физическими лицами в среднем – 66,2 %. Менее чем на половину укомплектован физическими лицами врачебный персонал МУЗ «ЦРП» - 45,4 %.

Начисления на оплату труда исполнено на 100 % и в сумме составило 4592,8 тыс. руб. Приобретение услуг выполнено на 100 % и в сумме составило 4759,5 тыс. руб. Транспортные услуги исполнены на 100 % и в сумме составили 18,0 тыс. руб. Остается непогашенной кредиторская задолженность за текущий финансовый год – 11,8 тыс. руб. Коммунальные услуги исполнены на 100 % и в сумме составили 3199,2 тыс. руб.

Расходы на оплату отопления и технологических нужд за 12 месяцев 2005 года исполнены на 100 % и в сумме составили 1257,4 тыс. руб. Расходы на оплату электроэнергии за 12 месяцев 2005 года исполнены на 100 % и в сумме составили 1579,5 тыс. руб. Расходы на оплату водоснабжения исполнены на 100 % и в сумме составили 362,3 тыс. руб. Услуги по содержанию имущества исполнены на 100 % и в сумме составил 944,9 тыс. руб. Прочие услуги исполнены на 100,0 % и в сумме составили 342,8 тыс. руб.

Социальное обеспечение исполнено на 100% и в сумме составило 353,4 тыс. руб.

Проведем анализ плана работы МУЗ «ЦРП» табл. 2.6.

Таблица 2.6.

Анализ выполнения плана работы МУЗ «Центральная районная поликлиника» за январь-декабрь 2005 года

Анализ данных табл. 2.6. показывает, что план врачебных посещений за 12 месяцев 2005 года выполнен на 105,2 %. Вместо запланированных 563994 посещения, фактически выполнено 593143 посещения. План посещений был рассчитан на должности врачей, ведущих амбулаторный прием по расчетным нормам времени. План койко-дней дневного стационара за 12 месяцев 2005 года выполнен 95,3%.

Таблица 2.7.

Показатель функции врачебной должности на одно физическое лицо по МУЗ «Центральная районная поликлиника» за 2005 год

Анализ данных табл. 2.7. показывает, что функция врачебной должности на одно физическое лицо за 12 месяцев 2005 года по МУЗ «ЦРП» составила 8737 посещений, что на 3830 посещений больше по сравнению с плановой в виду низкой укомплектованности физическими лицами врачебных должностей (45,4 %).

Таблица 2.8.

Анализ фактических и нормативных финансовых затрат на единицу объема медицинской помощи за 12 месяцев 2005 года

Данные табл. 2.8. свидетельствуют о том, что нормативы финансовых затрат на единицу объема медицинской помощи по Программе государственных гарантий оказания гражданам РФ бесплатной медицинской помощи на 2005 год по амбулаторно–поликлинической и стационарозамещающей помощи за 12 месяцев 2005 года МУЗ «ЦРП» помощи не выдержан. Это произошло из-за недостаточного выделения финансовых средств.

Таблица 2.9.

Подушевое финансирование МУЗ «ЦРП» за 12 месяцев 2005 года

Анализ табл. 2.9. показывает, что подушевые нормативы финансирования Программы государственных гарантий не выдерживаются, фактические гораздо ниже. Это произошло по причине, того, что финансирование МУЗ «ЦРП» из средств местного бюджета и средств ОМС за 12 месяцев 2005 года не достаточно и не покрывает потребности учреждения в расходах.

Для возмещения части затрат, связанных с оказанием медицинской помощи, её развитием и совершенствованием МУЗ «ЦРП» занимается предпринимательской деятельностью, что включает в себя платные медицинские услуги населению.

Для оценки финансовой устойчивости предприятия необходим анализ его финансового состояния. Финансовое состояние предприятия или учреждения представляет собой совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов[24]. Цель анализа состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но так же и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение. Анализ финансового состояния показывает, по каким конкретным направлениям надо вести эту работу. В соответствии с этим результаты анализа дают ответ на вопрос, каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния предприятия в конкретный период его деятельности.

Анализ финансово-экономической деятельности предприятия должен опираться не на бухгалтерскую отчетность непосредственно, а на экономические разработки, в которых перевод с бухгалтерского языка на общедоступный экономический язык уже произведен бухгалтером – экономистом.

Экономическому учету предстоит занять отдельное место в комплексе управленческого, финансового, налогового и статистического учета на предприятии.

Следует отметить, что формы бухгалтерской отчетности, утверждаемые Минфином России, мало соответствуют задачам финансово-экономического анализа. В них теряются драгоценные свойства информации, содержащиеся в главной бухгалтерской книге: полнота, системность, динамика значений и показателей.

Определение границ финансовой устойчивости предприятий относится к числу наиболее важных экономических проблем в условиях перехода к рынку, поскольку недостаточная финансовая устойчивость может привести к отсутствии у предприятий средств для развития производства, их платежеспособности и, в конечном счете, к банкротству, а «избыточное» устойчивость будет препятствовать развитию, отягощая затраты предприятия излишними запасами и резервами.

Исследуемое нами МУЗ «ЦРП» является некоммерческой организацией, ее деятельность направлена на оказание медицинских услуг населению, оно существует за счет финансирования средств местного бюджета (на основе сметы доходов и расходов в доходную часть которой уже заранее заложена рентабельность), средств ОМС и от ведения предпринимательской деятельности. Как правило, финансирование из бюджета не достаточно и не покрывает всей потребности учреждения. Показатели рентабельности, ликвидности и платежеспособности в муниципальных предприятиях и учреждениях, финансируемых из средств бюджетов различных уровней не рассчитываются по причине того, что данные предприятия и учреждения являются получателями средств соответствующих бюджетов и получение прибыли не является их основной целью. Баланс сметы исполнения доходов и расходов не является прямым аналогом бухгалтерского баланса для коммерческих предприятий и, к тому же, преследует иные цели (отражение полноты использования (освоения) бюджетных средств). При определении стоимости платных медицинских услуг, рентабельность закладывается в стоимость этих услуг одновременно с учетом себестоимости. Следовательно, рентабельность оказываемых медицинских услуг определяется исходя из того, в каком размере она была заложена. Показатели ликвидности не могут быть рассчитаны, так как баланс исполнения сметы доходов и расходов не требует расчета ликвидности для определения степени исполнения сметы доходов и расходов. Платежеспособность учреждения по его обязательствам определяется, учитывается и закладывается в смету доходов и расходов при ее составлении на следующий год. Анализ степени исполнения сметы доходов и расходов производится непосредственно в балансе исполнения сметы доходов и расходов и не требует расчетов каких-либо других показателей, характеризующих финансово-экономическую деятельность предприятий. Имущество не является собственность организации, а лишь находится в его оперативном управлении, а средства целевого бюджетного финансирования, следовательно, должны использоваться по целевому назначению[25].

Подводя итог вышесказанному, можно сделать вывод, что сложности с установлением особого правового статуса муниципальных учреждений здравоохранения, оказывающих платные медицинские услуги, и сложности с установлением правого режима их имущества являются свидетельством того, что оказание подобных услуг данными учреждениями – мера вынужденная. Она обусловлена как предшествующим развитием здравоохранения ещё в эпоху СССР, когда частное предпринимательство было уголовно наказуемым, так и нынешним экономическим состоянием России.

В результате сегодня в стране нет достаточного количества частных организаций и учреждений здравоохранения, оказывающих доступные для граждан медицинские услуги. Поэтому государственные муниципальные организации здравоохранения, предоставляющие эти услуги населению, оказываются включенными в частную систему здравоохранения. Государственные и муниципальные медицинские учреждения вправе оказывать платные медицинские услуги населению только по специальному разрешению соответствующего органа управления здравоохранением. В качестве платных (предпринимательских) могут быть отражены только такие услуги, которые служат достижению цели, для которых создано учреждение.