Закон Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» (в редакции Закона от 01.01.2004г.)

1.         Закон Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» (в редакции Закона от 01.01.2004г.)

В ст. 9 Закона установлены конкретные меры ответственности за сокрытие (занижение) прибыли (дохода) либо иного объекта налогообложения. закон устанавливает ответственность за нарушение налогового законодательства, по нарушениям совершенным до вступления в силу указа № 36.

Среди всех видов экономических санкций можно выделить несколько наиболее часто встречающихся в практике:

10 % причитающихся сумм налогов, взыскиваемые при отсутствии учета прибыли (дохода) или ведении этого учета с нарушением установленного порядка, а также при непредставлении, несвоевременном представлении налоговым органам отчетов, расчетов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, непредставлении или несвоевременном представлении платежных документов в учреждения банков на взнос платежей в бюджет, плательщики налогов вносят в бюджет в виде санкций;

взимаемый за сокрытие, занижение объектов налогообложения штраф в трехкратном размере общей суммы налогов или сборов, исчисленных из сокрытых, заниженных объектов налогообложения. Следует иметь в виду, что п. 5 ст. 9 Закона в данной редакции действует с 13 января 2000 г.

2.         Указ Президента РБ № 36 «О некоторых мерах по совершенствованию налоговых отношений»

Данный Указ устанавливает ответственность налогоплательщиков за нарушение законодательства о налогах и предпринимательстве, совершенные после вступления указа в силу. Необходимость введения Указа была определена вступлением в силу НК РБ.

Экономические санкции налагаются уполномоченными контролирующими органами с учетом финансового состояния нарушителя, размера причиненного вреда и характера допущенных нарушений.

Субъект предпринимательской деятельности не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же экономического правонарушения.

Применение к субъектам предпринимательской деятельности экономических санкций за совершение экономических правонарушений не освобождает должностных лиц юридических лиц, а также индивидуальных предпринимателей от иных видов ответственности, установленных законодательством.

 

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов

 

В соответствии со ст. 243 Уголовного Кодекса Республики Беларусь 9 июля 1999 г. N 275-З с учетом изменений и дополнений предусмотрена ответственность налогоплательщика за уклонение от уплаты налогов.

На сегодняшний день составы, относящиеся к преступлениям в сфере предпринимательской деятельности (что в свою очередь также связано с возможностью уклонения от уплаты налогов), содержатся в гл. 25 УК. Особо следует отметить составы, предусмотренные:

ст. 233 (незаконная предпринимательская деятельность):

предпринимательская деятельность, осуществляемая без государственной регистрации либо без специального разрешения (лицензии), когда такое разрешение (лицензия) обязательно (незаконная предпринимательская деятельность), сопряженная с получением дохода в крупном размере;

незаконная предпринимательская деятельность, сопряженная с получением дохода в особо крупном размере либо ведущаяся лицом, ранее судимым за преступление, предусмотренное настоящей статьей;

незаконная предпринимательская деятельность, осуществляемая организованной группой;

ст. 243 (уклонение от уплаты налогов):

уклонение от уплаты налогов путем сокрытия или умышленного занижения прибыли, доходов или иных объектов налогообложения либо путем уклонения от подачи декларации о доходах и имуществе, повлекшее причинение ущерба в крупном размере;

то же деяние, повлекшее причинение ущерба в особо крупном размере.

Следует заметить, что уголовная ответственность за осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии) наступает не только в случаях осуществления ее без лицензии, но и когда действие лицензии просрочено, приостановлено, аннулировано, либо когда субъект предпринимательской деятельности лишен ее.

Как видно из вышеописанных составов, уголовная ответственность наступает в случае причинения ущерба (получения дохода) в крупном (особо крупном) размере.

В связи с этим следует знать, что под доходом от незаконной предпринимательской деятельности следует понимать всю сумму выручки в денежной или натуральной форме без учета затрат на ее получение. Доход, полученный в натуральной форме, подлежит определению в денежном выражении. А под ущербом надлежит понимать не величину самого объекта налогообложения, сокрытого или заниженного виновным, а сумму налога, которую ему следовало уплатить.

Крупным размером (сделкой, ущербом, доходом (наживой) в крупном размере) признается размер (сделка, ущерб, доход (нажива)) на сумму, в 250 и более раз превышающую размер базовой величины, установленный на день совершения преступления, особо крупным размером (сделкой, ущербом, доходом в особо крупном размере) - в тысячу и более раз превышающую размер такой базовой величины.

Определяя в кратных базовых величинах размер дохода от незаконной предпринимательской деятельности и ущерба от уклонения от уплаты налогов, налоговым органам следует руководствоваться предписаниями Закона Республики Беларусь от 24 июня 2002 года "О внесении изменений в Уголовный кодекс Республики Беларусь и особенностях применения базовой величины в уголовных и административных правоотношениях"

Таким образом, можно сделать логический вывод: зачем регистрироваться и работать легально, если меры ответственности настолько высоки, а во многих случаях влекут уголовную ответственность. Причем сам порядок осуществления предпринимательской деятельности и порядок ведения учета и отчетности очень сложны, что существенно повышает вероятность совершения ошибки. Проще «работать по черному»: ответственность такая же, только бюрократических процедур существенно меньше и доход значительно выше.

Приведенные выше доводы дают основание предполагать, что теневая экономика в Республике Беларусь «развивается» на почве жесткого государственного контроля, бюрократической системы, сложности налогового и связанного с ним законодательства, а также в условиях отсутствия широкого круга стимулов для получения прибыли и отражения ее в полном объеме.

Чрезмерная монополизация экономики

 

В Республике Беларусь принят Закон Республики Беларусь от 10 декабря 1992 г. № 2034-ХII «О противодействии монополистической деятельности и развитии конкуренции» (в ред. Законов Республики Беларусь от 10.01.2000 N 364-З, от 02.12.2002 N 154-З; зарегистрирован в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 16 марта 2001 г. N 2/363), который определяет организационные и правовые основы предупреждения, ограничения и пресечения монополистической деятельности и недобросовестной конкуренции в целях обеспечения необходимых условий для создания и эффективного функционирования товарных рынков, содействия и развития добросовестной конкуренции, защиты прав и законных интересов потребителей.

В составе Министерства экономики создан Департамент по антимонопольной политике, однако экономика страны достаточно монополизирована. Монополизация чаще всего носит скрытый характер, а именно наиболее прибыльные сферы экономики (отрасли, такие как производство ликероводочных изделий, нефтехимия, газотранспортные системы, производство и реализация сахара, банковский сектор) практически полностью контролируются государством и являются его собственность.

Примером может служить деятельность АСБ «Беларусбанк», который является государственным финансово-кредитным учреждением и охватывает 35 % активов всей банковской системы государства. Государство (в лице руководителей исполнительных и распорядительных органов власти) использует ресурсы банка на поддержку отдельных социально-экономических программ. Именно поэтому государство не спешит расставаться с долей в уставном фонде банка и это способствует предоставлению банку различных льгот и преференций (допуск банка к обслуживанию бюджетных потоков, выделение крупных кредитных ресурсов и т.д.).

Однако в последнее время наметились сдвиги в этом направлении : принято решение о выходе Национального Банка из состава учредителей коммерческих банков, что будет способствовать росту конкуренции и качества предоставляемых услуг. Этот пример не единственный, аналогичных случаев влияния государства на рыночные отношения (в том числе через структуры Администрации Президента Республики Беларусь) достаточно много. Положительным моментов в такой ситуации является то, что доходы от наиболее эффективных (рентабельных) сфер экономики проходят через бюджет и направлены на решение социально-экономических проблем, стоящих перед лицом белорусского государства.

Разработанные в экономической науке методы позволяют оценить объемы теневой экономики в различных странах. Надо отметить, что надежность подобных оценок не очень велика в силу объективной сложности задачи их получения, о которой говорилось выше. Размер теневой экономики в различных странах, в том числе и в РБ приведен в таблице 1.

Таблица 1. Размер теневой экономики в различных странах за 2004 г.

Страна	Размер теневой экономики, в % к ВВП
Австралия	14,0
Австрия	9,0
Бельгия	22,5
Канада	16,2
Дания	18,3
Финляндия	18,9
Франция	14,9
Германия	14,9
Великобритания	14,0
Греция	29,0
Ирландия	16,2
Италия	27,3
Япония	11,1
Нидерланды	13,5
Новая Зеландия	11,9
Норвегия	12,6
Португалия	23,1
Испания	23,1
Швеция	19,9
Швейцария	8,1
США	8,9
в среднем	16,8
Бывший СССР
Азербайджан	59,3
Белоруссия	19,1
Эстония	18,5
Грузия	63,0
Казахстан	34,2
Латвия	34,8
Литва	25,2
Молдова	37,7
Россия	41,0
Украина	47,3
Узбекистан	8,0
в среднем	35,3

При этом сложные и противоречивые правила ведения бизнеса в стране приводят к сохранению и даже росту теневой экономики. Так, согласно опросу, проведенному Исследовательским центром ИПМ, в 2005 г. 52% респондентов охарактеризовали объем теневого оборота своих предприятий до 25%, в то время как в 2000 г. таких респондентов насчитывалось 43%, в 2002 г. – 37% (табл. 2). Разница в ответах между 2002 г. и 2005 г. еще более заметна при анализе таких вариантов ответа, как «26-50%» и «51-75%» оборота. Хотя, возможно, более низкие цифры 2002 г. объясняются более высокой долей респондентов, отказавшихся отвечать на данный вопрос.

 

Таблица 2. Распределение ответов на вопрос «По Вашему мнению, какая доля оборота частных предприятий проходит без отражения в документах бухгалтерского учета (теневой оборот)?» (%)

	2000 г.	2002 г.	2005 г.
До 10%	14.4	17.5	25.0
10-25%	28.5	19.0	26.5
26-50%	16.8	3.4	15.0
51-75%	18.2	3.4	3.8
Более 75%	–	3.2	1.3
Нет ответа	15.1	36.0	7.0
Такого явления нет	6.9	17.5	21.5
Итого	100.0	100.0	100.0

Теневой оборот, по мнению руководителей МСП, в большей мере присутствует в строительстве, торговле и общественном питании. Что вполне логично – в этих сферах очень много различных регулирующих норм, с одной стороны, а с другой – в них проще эти нормы обойти. В таких видах деятельности, как образование, транспорт, связь нормирующих ограничений меньше, и обойти их несколько труднее.

Кроме того, существует четкая зависимость между размером фирмы и ее вовлеченностью в теневой оборот. 50% фирм, с количеством работающих свыше 200 чел., оценивают размер теневого оборота в 26-50%. Такой ответ, как «51-75% оборота», отметили только 3% руководителей фирм с численностью до 50 чел., и 13% – свыше 100 чел.

По приблизительным оценкам Министерства налогов и сборов Республики Беларусь (nalog.by/news) в 2005 году доля теневого сектора составила 15% от ВВП, к концу 2006 года планируется снизить данный показатель до 10%. Соответственно деятельность системы государственных органов власти и управления (в том числе контролирующих органов) направлена на выявление и пресечение незаконной предпринимательской деятельности, которая лежит в основе теневой экономики.

Однако система государственного контроля в лице многочисленных контролирующих органов не в состоянии уследить за всеми фактами получения дохода незаконным путем и за всеми случаями уклонения от уплаты налогов.

Именно поэтому существует ряд законодательных актов, позволяющих контролировать использование полученных доходов. Такой контроль позволяет более эффективно выявлять факты экономических правонарушений и сопоставлять декларируемый доход с располагаемым. Иначе говоря, государство устанавливает определенный лимит расходования средств, после превышения которого необходимо отчитаться об источниках средств.

Основными законодательными актами в этом направлении являются:

·          Закон Республики Беларусь от 19 июля 2000 г. № 426-З «О мерах по предотвращению легализации доходов, полученных незаконным путем» (зарегистрирован в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 24 июля 2000 г. N 2/201)

Закон устанавливает систему мер по предотвращению легализации доходов, полученных незаконным путем, с целью защиты прав, свобод и законных интересов граждан Республики Беларусь, общества и государства.

В соответствии со ст.2 Закона особый контроль финансовых операций - совокупность мер, принимаемых государственными органами, осуществляющими контроль за проведением финансовых операций в соответствии с полномочиями, установленными законодательством, в целях определения законности происхождения средств финансовых операций, подлежащих особому контролю.

Статьей 4. Закона установлено, что к финансовым операциям, которые при наличии условий, указанных в части второй настоящей статьи, подлежат особому контролю, относятся:

1. Финансовые операции, совершаемые с наличными деньгами:

2. Финансовые операции по банковским счетам:

3. Финансовые операции по международному переводу денежных средств:

4. Финансовые операции по купле-продаже ценных бумаг и иные сделки с ценными бумагами.

5. Финансовые операции по кредитам:

6. Финансовые операции с движимым и недвижимым имуществом:

7. Финансовые операции по переводу долга и уступке права (требования), совершенные с нарушением установленного законодательством порядка их оформления, в том числе с нарушением требования о нотариальном удостоверении или государственной регистрации.

8. Предоставление дотаций, субсидий, субвенций.

Финансовые операции, указанные выше, подлежат особому контролю при наличии хотя бы одного из следующих условий:

- сумма финансовой операции при ее разовом совершении равна или превышает 2000 базовых величин для физических лиц либо 20000 базовых величин для иных субъектов права;

- в течение одного месяца совершается несколько финансовых операций, общая сумма которых равна или превышает 2000 базовых величин для физических лиц либо 20000 базовых величин для иных субъектов права, и имеющиеся факты указывают на связь между этими финансовыми операциями.

Таким образом, если физическое или юридическое лицо получило доход, который нигде не задекларирован, то на стадии использования средств могут возникнуть серьезные проблемы.

Контроль за выполнением норм Закона осуществляет целый ряд государственных органов в пределах своей компетенции:

- Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его органы;

- Министерство иностранных дел Республики Беларусь;

- Министерство экономики Республики Беларусь;

- Министерство финансов Республики Беларусь и местные финансовые органы;

- Национальный банк Республики Беларусь;

- Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и его инспекции;

- Комитет по ценным бумагам при Совете Министров Республики Беларусь и его инспекции;

- Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни Республики Беларусь;

- иные государственные органы.

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 13 сентября 2000 г. № 1411 «Об утверждении формы специального формуляра регистрации финансовых операций, подлежащих особому контролю, положения о порядке заполнения, регистрации, передачи, учета и хранения специального формуляра регистрации финансовых операций, подлежащих особому контролю, и положения о порядке использования специального формуляра регистрации финансовых операций, подлежащих особому контролю» (Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 18 сентября 2000 г. N 5/4049)

Постановление разработано в целях реализации Закона Республики Беларусь от 19 июля 2000 г. "О мерах по предотвращению легализации доходов, полученных незаконным путем"

Заполнение реквизитов специального формуляра производится лицами, осуществляющими финансовые операции, - банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, фондовыми и валютными биржами, инвестиционными фондами и другими профессиональными участниками рынка ценных бумаг, страховыми, перестраховочными организациями, обществами взаимного страхования, дилерскими, брокерскими конторами, организациями связи, бюро технической инвентаризации, нотариальными конторами (нотариусами), иными организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими получение, отчуждение, выплату, передачу, перевозку, пересылку, обмен, хранение средств, нотариальное удостоверение или государственную регистрацию сделок и других деяний субъектов права, объектов гражданского права, могущих составить доходы, полученные незаконным путем, событий, с которыми гражданское законодательство связывает наступление гражданско-правовых последствий, а также казино, другими игорными заведениями, имеющими игральные автоматы, рулетку, иные устройства или средства проведения основанных на риске игр, букмекерскими конторами, организаторами лотерей, тотализаторов, системных (электронных) игр, ломбардами, скупочными конторами и иными организациями, осуществляющими финансовые операции.

Таким образом, информация о финансовых операциях оперативно поступает в органы КГК РБ и МНС РБ, что позволяет ограничить легализацию доходов, полученных от теневых операций, налогообложение которых не проводилось.

Кроме этого в системе законодательства имеются и другие нормативные акты, направленные на предотвращение уклонения от уплаты налогов и сборов и выявление случаев легализации доходов, полученных незаконным путем.