2.2.2. Факторный анализ операционной прибыли ОАО “ЛПК СЛДК”
Следующим этапом анализа безубыточности является факторный анализ изменения уровня исследуемых показателей.
В отечественной практике длительное время применялся так называемый факторный анализ операционной прибыли, основывающийся на влиянии на прибыль ее составляющих.
Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (РП), ее структуры (УД), себестоимости (С), уровня средне реализационных цен (Ц).
Некоторые экономисты приписывают еще два фактора – затраты на рубль продукции и коммерческие и административные расходы, которые можно считать вторичными.
Каждый из названных факторов тоже находится под воздействием целой группы факторов, которые подразделяются на зависящие и не зависящие от деятельности предприятия. Поэтому при анализе прибыли от реализации вначале изучается воздействие укрупненных факторов, а затем осуществляется их детализация.
Объем реализации продукции может оказывать положительное и
отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж
рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура товарной продукции может также оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низко рентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.
1. Влияние цен на прибыль от реализации продукции (D Пц) необходимо определять следующим образом:
D Пц = ВРф – ВРпф (16),
где ВРф и ВРпф – выручка от реализации продукции (без налога на добавленную стоимость, акцизов и прочих налоговых платежей, входящих в цену товара) фактическая и по плану на фактически реализованную продукцию. Последняя включает прибыль (Ппф) и себестоимость по плану на фактически реализованную продукцию.
Прибыль рассчитывается по формулам:
Ппф = (ВРф * Рпп) / Киц (17),
ВРпф = Ппф / Рпп (18),
где Рпп – рентабельность производства плановая;
Киц – коэффициент изменения цен (определяется как частное от деления суммы цен на конец года на сумму цен на начало года).
2. Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж.
2. Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции (Лп) в оценке по плановой себестоимости или в натурально-условном исчислении и результат разделить на сто:
D По = Пп * Лп / 100 (19),
где Пп – прибыль по плану.
Лп = (Кор * 100) – 100 (20),
где Кор – коэффициент выполнения плана по объему реализации и определяется следующим образом:
Кор = Орф / (Орп * Киц) (21),
где Орп и Орф – объем реализации продукции по оптовым ценам по плану и фактически.
3. Воздействие на прибыль ассортиментных и структурных сдвигов (DПа) рассчитывается по формуле:
D Па = Ппф – (Пп * Кор) (22)
Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию
определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах.
Таблица 2.6
Факторный анализ прибыли ОАО “ЛПК СЛДК”(тыс. руб)
| 4 кв. 2000 г. | 2000 г. | 4 кв. 2001 г. | 2001 г. | |
| Коэффициент изменения цен | 1,945827261 | 1,035403935 | 1,337164587 | 1,086392389 |
| Выручка от реализации фактическая | 24 374 166 | 96 141 775 | 46 247 579 | 122 485 919 |
| Выручка от реализации по плану на фактически реализованную продукцию | 12 526 377 | 92 854 365 | 34 586 303 | 112 745 561 |
| Прибыль по плану на фактически реализованную продукцию | -3 281 911 | 5 756 971 | -5 486 079 | -2 953 934 |
| Прибыль, плановая | 1 800 000 | 1 800 000 | 1 772 774 | 1 772 774 |
| Себестоимость фактическая | 32 814 158 | 120 312 285 | 45 454 984 | 138 054 088 |
| Себестоимость по плану на фактически реализованную продукцию | 24 374 166 | 91 334 686 | 40 636 360 | 116 851 567 |
| Процент перевыполнения (недовыполнения) плана от реализации продукции | 94,22958136 | 25,20560562 | -20,05315794 | 8,747461804 |
| Коэффициент выполнения плана по объему реализации | 1,942295814 | 1,252056056 | 1,362927292 | 1,087474618 |
| Объем реализации плановый, куб. м | 55100 | 197 965 | 60 000 | 203 781 |
| Объем реализации фактический, куб. м | 55000 | 239 388 | 61 156 | 203 984 |
| Влияние на прибыль цен | 11 847 789 | 3 287 410 | 11 661 276 | 9 740 358 |
| Влияние на прибыль себестоимости | -8 439 992 | -8 977 599 | -4 818 624 | -21 202 521 |
| Влияние на прибыль объема реализации | 1 696 132 | 4 537 009 | -355 497 | 155 073 |
| Влияние ассортимента продукции | -6 778 043 | -16 763 590 | -7 902 241 | -4 881 780 |
| Общее изменение прибыли | -2 205 874 | 17 021 970 | 6 222 166 | 26 216 170 |
Таким образом, четырехфакторный анализ прибыли показал, что в 2000 году прибыль возросла на 20 млн. рублей. Значительное влияние на рост прибыли оказало снижение себестоимости (на 28 977 599 рублей). Остальные факторы компенсировали друг друга: увеличение прибыли за счет цен и объема реализации было сокращено отрицательным влиянием ассортимента продукции (-16 763 590 рублей). В 2001 году на рост прибыли (+26 216 172 рубля) также оказало влияние снижение себестоимости (на 21 202 521 рубль). На 9,7 млн. рублей прибыль увеличилась за счет изменения цен и на почти 5 млн. сократилась ввиду изменений в ассортименте продукции.
Эти же результаты можно получить и способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого факторного показателя фактической.
Шестифакторный анализ операционной прибыли производится в основном по отчету о прибылях и убытках (форма № 2).
Шестифакторный анализ прибыли отличается от четырехфакторного тем, что в первом не используются плановые показатели, а так называемые “относительные” - когда используется цена и себестоимость единицы продукции базового периода, а объем реализации – отчетного.
Таблица приложения 5 свидетельствует о росте прибыли в 2000 году (на 4 602 532 рубля) и получении предприятием убытка в 2001 году (в целом произошло сокращение на 3 млн. рублей). В обоих случаях прибыль возросла за счет фактор инфляции, но в 2001 году увеличение как себестоимости на единицу продукции, так и управленческих и коммерческих расходов сократило прибыль более чем на 40 млн. рублей.
Помимо различных подходов к расчету влияния на прибыль от реализации динамики цен, затрат, объема реализации и ассортимента, существует варианты анализа с выделением иного перечня факторов, формирующих финансовый результат от реализации продукции. Так, дополнительно может рассматриваться влияние цен на сырье, материалы, топливо, тарифы на энергию и перевозки, изменение структуры затрат, нарушение хозяйственной дисциплины. Эти элементы, формирующие издержки производства, определяют величину прибыли опосредованно, через изменение уровня затрат на производство конкретных видов продукции, и их колебания целесообразно изучать в разрезе влияния на индивидуальную себестоимость калькуляционных единиц.
Таким образом, на прибыль от продаж ОАО “ЛПК СЛДК” отрицательное влияние оказало увеличение себестоимости и изменение структуры продукции. В то же время фактор инфляции и незначительный рост объема продаж увеличили прибыль от реализации продукции СЛДК.
0 комментариев