Анализ влияния товарооборота на издержки

2. Анализ влияния товарооборота на издержки

Оценка абсолютных отклонений отражает изменение затрат, но не позволяет оценить целесообразность этого изменения. В связи с тем, что рост товарооборота должен сопровождаться ростом издержек, необходимо выявить, пропорционально ли меняются издержки по отношению к росту товарооборота. Чтобы оценить эффективность изменения руководству нужно определить, оправдывает ли увеличение объема продаж связанное с ним увеличение затрат, или рост издержек опережает рост товарооборота и, таким образом, дополнительные затраты не способствуют в достаточной мере увеличению объема реализации. Имея данные о переменных и постоянных издержках можно выявить величину относительной экономии или перерасхода, влияние товарооборота на величину затрат.

Таблица 1. Анализ издержек обращения с учетом ценовых факторов.

Наименование показателя	Базисный период	Отчетный период	Абсолютное изменение	Индекс цен (инфляции), долей	Приведенное значение (гр. 3/тр. 5)	Изменение в чистом виде <гр.б-гр.2)	Влияние ценовых факторов (гр.3-п>.6)	Темп роста без влияния цен, % (гр.6:гр.2х100)	Темп изменения уровня, % [(гр.3.-гр.2/гр.2) •100]
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Товарооборот, тыс. руб. Издержки обращения в том числе: транспортные расходы уровень транспортных расходов, % износ основных средств % уровень износа основных средств, %	120 2,40 2 1,32 1,1	200 5 2,5 2,4 1,2	80 2,6 0,5 1,08 0,1	1,5 1,6 - - -	133,33 3,13 2.341 - -	13,33 0,73 0,34 - -	66,67 1,88 0,16 - -	111,11 130,21 117,19 181.822 109.092	- - 25,00 - 9,09
1 Приведенный уровень расходов рассчитывается как отношение приведенной абсолютной величины соответствующей статьи расходов к приведенному товарообороту (гр. 6). 2 При отсутствии ценового фактора темп роста равен отношению отчетной суммы расходов к базисной (гр. 3: гр. 2).

Пример. На основе приведенных данных за два смежных периода (табл. 2.) определим относительную экономию затрат и влияние изменения товарооборота на издержки.

Приступая к расчетам, находят величины абсолютной экономии по ряду показателей.

Для расчета относительной экономии издержек обращения находят скорректированную к прошлому году величину затрат. Чтобы определить скорректированную к прошлому году величину затрат, сумму переменных издержек прошлого периода умножают на темп роста товарооборота в процентах (на 100,7%). Умножение лишь переменной части издержек обусловлено тем, что переменные затраты изменяются пропорционально изменению товарооборота. Полученный результат складывают с величиной постоянных издержек прошлого периода.

2760 x100,7/100 = 2779,32 тыс. руб.;

2779,32 + 889 = 3668,32 тыс. руб.

Скорректированное значение издержек показывает, какова величина издержек будет закономерной при данном изменении товарооборота. Поэтому превышение скорректированной суммы издержек над фактической означает относительную экономию на сумму разности между ними, а превышение фактической суммы издержек над скорректированной свидетельствует об относительном перерасходе.

Наименование показателя	Предшествующий год	Отчетный год	Абсолютная экономия,	Темп роста, %
Объем товарооборота, тыс. руб.	45 012	45 342		100,7
Сумма издержек обращения, тыс. руб.	3649	3488	-161	95,59
Уровень издержек обращения, проц. к товарообороту	8,11	7,69	-0,41	94,89
Сумма переменных издержек обращения, тыс. руб.	2760	2770	10,00	100,4
Сумма постоянных издержек обращения, тыс. руб.	889	718	-171,00	80,76
Сумма издержек, скорректированная по прошлому году		3668
Скорректированный уровень издержек обращения по прошлому году, % к товарообороту		8,09
Относительная экономия издержек:
по сумме, тыс. руб.		-180
по уровню, % к товарообороту		-0,4
Влияние изменения объема товарооборота:
по сумме		19
по уровню		-0,02

Таблица 2. Анализ издержек обращения за смежные годы.

Таким образом, относительную экономию (перерасход) издержек обращения определяют как разность между отчетной и скорректированной суммами затрат:

3488 - 3668 = -180 тыс. руб.

Отрицательный знак свидетельствует об экономии издержек, а положительный - об их перерасходе.

Скорректированный уровень издержек обращения по прошлому году определяется как отношение скорректированной суммы затрат к отчетному товарообороту:

3668 • 100/45342 = 8,09%.

Влияние изменения товарооборота находят вычитанием из скорректированной суммы издержек фактического их размера предшествующего года: 3668 - 3649 = 19 тыс. руб.

Для определения относительной экономии затрат по уровню из отчетного уровня издержек вычитают их скорректированный уровень: 7,69 - 8,09 = -0,4%.

Влияние товарооборота по уровню находят как разность между скорректированным уровнем издержек и уровнем прошлого периода: 8,09 - 8,11 = -0,02%.

Таким образом, для увеличения объема продаж предприятие закономерно могло увеличить сумму издержек на 19 тыс. руб. Но фактически предприятие снизило издержки обращения в общем объеме на 161 тыс. руб. В результате достигнуто снижение уровня затрат в отношении к товарообороту на 0,4% и получена экономия издержек в сумме 180 тыс. руб. относительно роста товарооборота.

В случае инфляции отчетные величины объема продаж и издержек обращения приводят к базисным ценам указанным ранее способом, т. е. находят приведенные значения. Затем вместо отчетных абсолютных величин товарооборота и издержек подставляют соответствующие приведенные значения. В остальном методика расчета не меняется.

Пример расчета относительной экономии и влияния товарооборота на издержки при изменении цен на товар приведен в табл. 3. Расчет влияния цен товаров на издержки представлен в табл. 4.

Таблица 3. Расчет относительной экономии и влияния товарооборота на издержки обращения при изменении цены на товар.

Наименование показателя	Базисный период	Отчетный период	Абсолютное изменение (гр.2-гр. 1)	Индекс цен	Приведенное значение (гр.2/ /гр.4)	Темп роста без влияния цены, % (гр-5/ /гр.1)	Издержки, скорректированные по прошлому году1	Относительная экономия (перерасход) издержек (гр.2-гр.7)	Влияние товарооборота (гр.7-гр. 1)
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Товарооборот, тыс. руб.	4000	5000	1000	1,1	4545,45	113,64
Издержки обращения, тыс. руб.	350	405	55				377,27	27,73	27,27
в том числе: условно-переменные	200	250	50				227,27	22,73	27,27
условно-постоянные	150	155	5
Уровень издержек, в % к товарообороту	8,75	8,1	-0,65				8,322	-0,20	-0,45

¹ Сумма издержек, скорректированная по прошлому году, определяется умножением базисной величины переменных издержек

(гр. 1) на темп роста товарооборота, рассчитанный без влияния цены (гр. 6), и делением на 100. Полученная сумма складывается с размером условно-постоянных затрат базисного периода (гр. 1).

Уровень издержек, скорректированный к прошлому году, равен умноженному на 100 отношению суммы скорректированных издержек (гр. 7) к приведенной величине товарооборота (гр. 5).

Правильность расчетов подтверждается равенствами: гр. 8 + гр. 9 = гр. 3.

Таблица 4. Влияние цен товаров на издержки обращения

Наименование показателя	Период		Абсолютное изменение	Индекс цен, долей	Приведенное значение (гр.2/гр.4)	Изменение в чистом виде (гр.5-гр. 1)	Влияние цены (гр.2-гр.5)
	предыдущий	отчетный
А	1	2	3	4	5	7	6
Товарооборот Издержки обращения в том числе зависящие от изменения цен Уровень переменных издержек, зависящих от изменения цен, % к товарообороту	10 780 1107 577,5 5,36	11495 1208 605 5,26	715 101 27,5 -0,1	1,5 - 1,25 -	7663,33 484 6,321	-3116,67 -93,5 0,96	3831,67 121 -1,06
1 Приведенный уровень издержек определяется отношением их суммы к приведенному значению товарооборота (гр. 4).

Влияние на издержки:

цен на товары

∆И_Ц = ∆N_Ц Г„ = 3831,67 • 5,36 : 100 = 205,38 тыс. руб.;

товарооборота без влияния цен

∆И_ПР = ∆N_ПР • Yи_o= -3116,67 • 5,36: 100 = -167,05 тыс. руб.

товарооборота и цен

∆И_N = ∆N- Y_Ио = 715 • 5,36:100 = 38,32 тыс. руб.

 

Проверка

∆И_N = ∆И_Ц + ∆N_Nпр = 205,38 - 167,05 = 38,33 тыс. руб.;

гр. 3 - гр. 6 + гр. 7, т. е.:

абсолютное изменение товарооборота ∆N= 3831,67 - 3116,67 = 715 тыс. руб.;

абсолютное изменение зависящих издержек ∆И - 121 - 93,5 = 27,5 тыс. руб.;

изменение уровня зависящих издержек ∆Y= -1,06 + 0,96 = -0,1%.

Влияние товарооборота на условно переменные издержки можно определить иным способом.

Пример. На основе данных табл. 5. необходимо определить влияние товарооборота на условно-переменные статьи издержек обращения и их относительную экономию либо перерасход.

Приступая к решению, находим уровни издержек отношением их величин по статьям к товарообороту соответствующего периода с умножением на 100. Итоговый уровень затрат определяем отношением итоговой суммы издержек к товарообороту.

Для проведения анализа по заданному условию необходимо найти условные издержки, пересчитанные к отчетному товарообороту по каждой из статей. Для этого используем выражение:

где Y₀^VC — уровень соответствующей статьи переменных издержек базисного периода.

Таблица 5. Данные о переменных издержках.
Наименование статей	Периоды				Сумма издержек, пересчитанная к отчетному товарообороту, тыс. руб.	Изменение, тыс. руб.			Проверка
	прошлый		отчетный			абсолютное (стр. 3 -стр. 1)	в том числе
	сумма, тыс. руб.	уровень, %к товарообороту	сумма, тыс. руб.	уровень, %к товарообороту			за счет товарооборота (стр. 5-стр. 1)	относительная экономия (стр.3 -стр.5)
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Транспортные расходы Расходы по оплате труда	225 257	0,8225 0,9395	252 241	0,9341 0,8933	221,8941 252,4583	27 -16	-3,1059 -3,5417	30,1059 -12,4583	27,0000 -16,0000
Итого	482	1,7620	493	1,8274	475,3524	11	-6,6476	17,6476	11,0000
Товарооборот	27 355		26 978		—	-377

Для транспортных расходов пересчитанные издержки составят:

VC^тр_пересч = 26978 • 0,8225/100 = 221,8941 тыс. руб.

Аналогично для расходов по заработной плате:

VC^з/пл_пересч =26978 • 0,9395/100 = 253,4583 тыс. руб.

Изменение переменных издержек обращения под влиянием изменения товарооборота определяется вычитанием из пересчитанной величины затрат базисной величины издержек:

∆VC_N= VC_пересч – VC_О.

Под влиянием уменьшения товарооборота на 377 тыс. руб. переменные издержки изменились на следующие величины: транспортные расходы -

∆VC_N^ТР= 221,8941 - 225 = -3,1059 тыс. руб.; расходы по заработной плате -

∆VC_N^З/ПЛ= 253,4583 - 257 = - 3,5417 тыс. руб.;

итоговое изменение переменных затрат -

∆ VC_N = 475,3524 - 482 =-6,6476 тыс. руб.

Относительная экономия (перерасход) определяется вычитанием из отчетного значения переменных затрат их пересчитанной величины по соответствующим статьям, а для итога - по итоговым суммам соответственно

∆VC_Э = VC₁ – VC_пересч

Отрицательный результат укажет на экономию, а положительный - на перерасход условно-переменных издержек обращения.

В результате имеем:

по транспортным издержкам наблюдается относительное увеличение, т. е. имеет место перерасход -

∆ VС_Э^ТР = 252 - 221,8941 = 30,1059 тыс. руб.;

по расходам на оплату труда наблюдается относительное сокращение, т. е. экономия в размере -

∆ VС_Э^З/ПЛ -241 - 253,4583 = - 12,4583 тыс. руб.;

по сумме указанных статей перерасход в сумме -

∆ VC_Э - 493 - 475,3524 = 17,6476 тыс. руб.

Влияние товарооборота в сумме с относительной экономией должно равняться абсолютному изменению переменных затрат по каждой из статей или в итоге соответственно. По транспортным расходам указанная сумма равна

∆ VC = -3,1059 + 30,1059 - 27 тыс. руб.

Аналогично суммируем факторы по расходам на оплату труда, затем по итоговой сумме. Результаты заносим в гр. 9 табл. 5. Равенство суммы относительной экономии, влияния товарооборота с абсолютным изменением издержек подтверждает верность расчетов.