Анализ косвенных и переменных затрат

2.5.3 Анализ косвенных и переменных затрат

В отличие от прямых затрат косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькулирования путем распределения соответственно определенной базе. Комплексные статьи себестоимости включают косвенные расходы различного экономического характера и назначения. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, затраты, связанные с организацией и обслуживанием производства и управления предприятием в целом представлены комплексными статьями «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы»; расходы, связанные с реализацией продукции, отражаются по статье «Коммерческие расходы».

При анализе косвенных расходов изучается их доля в полной себестоимости выпущенной продукции, а также производится сравнение фактической их величины на рубль продукции с плановым уровнем. Изучение динамики расходов имеет значение для проверки обоснованности запланированного роста или снижения отдельных статей и видов расходов. Запланированное изменение их сумм должно вытекать из предусмотренного изменения численности управленческого и обслуживающего персонала, их заработной платы, роста организационно-технического уровня производства и других условий хозяйствования, влияющих на размер соответствующих статей расходов. Анализ динамики косвенных расходов и их изменения по сравнению с запланированным уровнем произведен в таблице 2.13.

Анализируя данные таблицы 2.13, можно сделать вывод, что имеет тенденцию роста абсолютная сумма общепроизводственных расходов. Их доля в полной себестоимости увеличилась на 0,39%. Также произошло увеличение данных расходов на 1 руб. выпущенной продукции на 0,013 руб.

Общехозяйственные расходы и расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования в расчете на 1 руб. выпущенной продукции также увеличились, соответственно, на 0,034 и 0,002 руб.

Таблица 2.13 -Анализ динамики косвенных расходов

Проведенный анализ позволяет установить только общую тенденцию изменения комплексных статей себестоимости. Входящие в них отдельные расходы зависят от многих факторов, поэтому выявить резервы их экономии можно лишь на основе изучения динамики.

Проанализируем динамику составляющих элементов комплексной статьи «Общепроизводственные расходы» (таблица 2.14)

Анализируя данные таблицы 2.14, можно сделать вывод о том, что практически все затраты данной статьи, кроме затрат на текущий ремонт, в 2002 году увеличились по сравнению с 2001 годом. При этом значительно уменьшились прочие расходы (на 1248,8 тыс.руб. или на 1,6% в общей структуре общепроизводственных расходов), куда включаются затраты на проведение ярмарок, проверка копий, вспомогательные материалы и др. 2003 год характеризуется такой же тенденцией, что и 2002 год, за исключением того, что затраты на текущий ремонт увеличились на 16544,1 тыс.руб. или на 0,3% по сравнению с 2002 годом, а износ нематериальных активов снизился на 20,2 тыс.руб., однако в структуре общ6епроизводственных расходов его удельный вес не изменился. В 2003 году произошло снижение удельного веса в структуре общепроизводственных расходов таких затрат, как амортизационные отчисления, (на 1,3%), содержание зданий, сооружений, инвентаря (на 0,6%), не изменилась доля затрат на производство опытов, испытаний, исследований, а также прочих расходов.

Так как общехозяйственные расходы составляют почти 10% от полной себестоимости, поэтому необходимо осуществить анализ данной статьи расходов (таблица 2.15).

Динамика общехозяйственных расходов, приведенная в таблице 2.15, показывает, что в 2002 году наблюдается снижение доли практически всех затрат, за исключением амортизации зданий и сооружений, а также прочих расходов, удельный вес которых увеличился, соответственно, на 5,3% и 3,0%. Однако произошло увеличение абсолютных сумм общехозяйственных расходов как в 2002, так и в 2003 годах. В 2003 году произошло дальнейшее увеличение доли амортизации зданий, сооружений на 8,3%, кроме этого увеличился удельный вес затрат на командировки и перемещения (на 0,3%) при их снижении в 2002 году на 0,3%, а также затрат на содержание и ремонт зданий, сооружений общезаволдского характера (на 1,2%).

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск можно использовать следующую формулу:

Зск = Зпл х (100+∆ТП% х Кз)/100 (2.2)

где Зск – затраты, скорректированные на фактический выпуск;

Зпл – плановая сумма затрат по статьям;

∆ТП% – перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции,%

Кз – коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Для анализа затрат на содержание машин и оборудования используется смета расходов на содержание оборудования за 2002 и 2003 года (см. таблицу 2.16).

Таблица 2.16 - Анализ затрат на содержание машин и оборудования, тыс.руб.

Данные, приведенные в таблице 2.16, показывают, что абсолютный перерасход затрат на содержание машин и оборудования составил 64119,6 тыс.руб. Данные затраты увеличились на 8626,5 тыс.руб. в связи с ростом выпуска продукции. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами.

Следует выявить причины относительного перерасхода средств по каждой статье. На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на один машино-час работы.

Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запчастей и ремонтных материалов, экономного их использования.

При анализе переменных расходов выделяют следующие факторы, оказывающие влияние на отклонение фактической их величины от предусмотренной планом:

1)         изменение объема выпущенной продукции;

2)          отклонение от сметы отдельных видов расходов.

Рассчитать названные факторы можно приемом цепных подстановок в следующей форме (таблица 2.17).

Таблица 2.17- Анализ переменных расходов, тыс.руб

При оценке отклонений от сметы условно-постоянных расходов следует выделять экономию, являющуюся заслугой предприятия. В то время особое внимание необходимо уделить изучению причин, вызывающих неоправданный перерасход по отдельным статьям комплексных затрат. Особо анализируются непроизводительные расходы, к которым относятся потери от простоев, доплаты работникам в случае временной нетрудоспособности, потери от ошибочно засланных грузов, от порчи материалов и продукции в цехах и на складах, плата железным дорогам за вагоны, задержанные по вине грузополучателя в ожидании выгрузки, и др. Очень важно также проанализировать расходование средств на содержание аппарата управления. При этом сопоставляют за несколько лет долю работников управленческого аппарата в общей численности работающих, выявляют целесообразность командировок, их деятельность и т.д.

Рост объема производства продукции приводит к относительному уменьшению условно-постоянных расходов в расчете на 1 руб. или единицу продукции и, в конечном итоге, к снижению себестоимости.

Рост объема производства по данным таблицы 2.17 привел к относительному увеличению расходов на оплату труда и налогов и отчислений в бюджет на 143622 и 30711 тыс.руб., соответственно. Фактический расход сырья и материалов по сравнению с планом значительно ниже — на 1760496 тыс.руб. Это обусловлено изменением объема продукции на 1760472 тыс.руб.

Однако анализ себестоимости по калькуляционным статьям необходимо дополнить изучением себестоимости отдельных видов продукции.

2.6 Анализ себестоимости продукции на примере женского пальто деми

Себестоимость единицы продукции показывает затраты предприятия на производство и реализацию определенного вида изделий в расчете на одну натуральную единицу. Для формирования устойчивого контингента покупателей следует изыскивать резервы снижения себестоимости именно конкретных изделий, что в конечном итоге позволит выстоять в конкурентной борьбе. Результаты анализа себестоимости отдельных видов продукции широко используются в ценообразовании и для определения возможной величины прибыли предприятия. В качестве источников информации используются плановые калькуляции с расшифровкой к ним.

Проанализируем структуру затрат на пошив женского пальто деми (таблица 2.18).

Таблица 2.18- Анализ структуры затрат на пошив женского пальто деми, руб

Данные таблицы 2.18 показывают, что наибольший удельный вес в структуре затрат на пошив женского пальто деми занимают материалы (80,04%). Поэтому в качестве резерва снижения себестоимости, в первую очередь, необходимо использовать возможную экономию от снижения материальных затрат за счет внедрения организационно-технических мероприятий. Для этого необходимо уменьшить норму расхода на единицу продукции, как это было сделано в 2003 году, когда норма уменьшилась с 3,843 кв.м до 3,506 кв.м, увеличить выпуск изделий, а также отыскать поставщика сырья и материалов, который мог бы предложить наименьшую цену.

Довольно значительную долю в полной себестоимости занимают общехозяйственные и общепроизводственные расходы, которые составляют 7,16 и 4,49%, соответственно.

Похожие работы

Конкурентоспособность продукции ОАО "Элема"

Скачать

55728

6

10

... , поскольку именно по данным параметрам значение параметра ОАО «Элема» в баллах уступают ЗАО «Калинка». 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ ПРОДУКЦИИ ОАО «ЭЛЕМА» Повышение конкурентоспособности продукции требует постоянного совершенствования организации производства, внедрения прогрессивной технологии на базе использования современного оборудования. В 2001 г. проведена ...

Управление маркетинговой деятельностью

Скачать

157475

27

8

... работы и ее конкурентных позиций, на данные, формирующиеся вне самой фирмы, в ее окружающей среде. Делая вывод о теоретическом обосновании актуальности такой темы как управление маркетинговой деятельностью, следует отметить, что маркетинг является неотъемлемой частью жизнедеятельности общества. Это процесс, в ходе которого анализируются, планируются, претворяются в жизнь и контролируются ...

Методы разработки рекламного бюджета

Скачать

65254

12

1

... стабилизация деятельности предприятия, а также развитие внешнеэкономических связей. рекламный бюджет эффективность объявление Заключение В данной работе были изучены теоретические аспекты разработки рекламного бюджет, его сущность, методы расчетов и его определения. В результате анализа хозяйственной и финансовой деятельности ОАО «Элема» было установлено: 1.ОАО «Элема» является одним из ...

Анализ технико-экономических показателей ОАО "Элема"

Скачать

15062

2

0

... «Элема» является выживание, цель которого адаптация к ухудшающимся условиям рынка, сохранение потенциала предприятия и рынков сбыта. Таблица 3 Анализ финансового состояния предприятия ОАО «Элема» за 2006-2008 гг. № п/п Показатели 2006 г. 2007г. 2008 г. 2008 в % к 2006 г. 1 2 3 4 5 6 Структура активов 1. Общая стоимость имущества, млн.руб. 1317851 1821451 2800525 ...