Удерживается НДФЛ:  15000 руб. x 13% = 1950 руб

1. Удерживается НДФЛ:  15000 руб. x 13% = 1950 руб.

2. Рассчитываем сумму алиментов: (15000 руб. - 1950 руб.) x 1/3 = 4306 руб.

Полагаем, что учет удержаний из заработной платы сотрудников в ОАО «Бакалея» ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства.

3.2. ЕСН: порядок расчета и уплаты

Исчисление и уплата ЕСН регулируются главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст.235 Налогового кодекса РФ плательщики ЕСН распределяются на две категории:

1) выплачивающие какие-либо доходы физическим лицам;

2) самостоятельно обеспечивающие себя работой и сами получающие доход.

К первой относятся организации, предприниматели и физические лица (не зарегистрированные в качестве предпринимателей), которые принимают на работу граждан и выплачивают им за это доходы. То есть ЕСН начисляется и уплачивается на выплачиваемые доходы нанятым работникам.

Ко второй относятся предприниматели, адвокаты, члены крестьянского (фермерского) хозяйства. В этом случае ЕСН начисляется и уплачивается на доходы самого предпринимателя (адвоката).

Если налогоплательщик одновременно относится к обеим группам, то он исчисляет и уплачивает ЕСН по каждому основанию.

Не признаются плательщиками ЕСН организации и предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы:

- перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);

- перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

- переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Объектом налогообложения ЕСН для организаций, предпринимателей и физических лиц (не зарегистрированных в качестве предпринимателей) признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговую базу по ЕСН рассчитывают путем суммирования доходов, начисленных за налоговый период работнику. Согласно п. 2 ст. 237 НК РФ налоговая база должна определяться ежемесячно отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом учитываются любые доходы, как в денежной, так и в натуральной форме в виде представленных работникам материальных, социальных и иных благ или в виде материальной выгоды.

Суммы, не подлежащие налогообложению, отражены в ст. 238 НК РФ. Рассмотрим некоторые из них:

1) Не облагаются налогом государственные пособия, пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) Не подлежат налогообложению компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанных с: бесплатным предоставлением жилья, коммунальных услуг, питания и продуктов, увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.

3) Не подлежат налогообложению расходы на командировки работников, такие как суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи.

4) Не облагаются налогом суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком: физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Согласно ст. 239 НК РФ от уплаты налога освобождаются:

1) организации любых организационно – правовых форм. Они освобождаются от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений инвалидам I, II или III в течение налогового периода не более 100 000 рублей на каждого;

2) организации, созданные инвалидами. К таким организациям отнесены:

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов;

- индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100 000 рубле в течение налогового периода и т.д.

Налоговым периодом для ЕСН является календарный год.

Налоговая ставка – это величина налога на единицу обложения. Ставки единого социального налога установлены в ст.241 НК РФ. Данной статьей для различных категорий налогоплательщиков установлены четыре шкалы налогообложения. Для обычных организаций и предпринимателей, которые выплачивают доходы своим работникам, ставки ЕСН представлены в таблице 3.

Таблица 3

Шкала ставок ЕСН с 2006 г.

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Распределение единого социального налога				Итого
	Бюджет Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 руб.	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2,0 %	26,0 %
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8 120 руб. + 1% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3 080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5 600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 320 руб.	5 000 руб.	7 200 руб.	104 800 руб. +2% с суммы, превышающей 600 000 руб.

В соответствии со ст. 241 II части НК РФ для расчета ЕСН применяется регрессивная шкала.

Работодатели, которые выплачивают работникам зарплату и иные вознаграждения за труд, исчисляют и уплачивают ЕСН отдельно в федеральный бюджет и каждый из фондов (п. 1 ст. 243 НК РФ). Сумма налога определяется умножением налоговой базы на соответствующую каждой части налога ставку в процентах.

В связи с тем, что произошло разделение в источниках финансирования различных частей пенсии, с 01.01.2002 г. потребовалось отделить ЕСН от страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Тарифы, по которым должны уплачиваться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, приведены в ст. 22 Закона № 167-ФЗ. Они делятся на тарифы по взносам, идущим на финансирование страховой и накопительной частей пенсии. Причем тарифы различаются для разных возрастных категорий.

Ставки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, действующее в течение 2005- 2007 годов представлены в таблице 4.

Таблица 4.

Ставки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, действующие в течение 2005 - 2007 годов.

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 000 рублей	14 %	10 %	4 %
От 280 001 рубля до 600 000 рублей	39 200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей	28 000 руб. + 3,9% с суммы, превышающей 280 000 рублей	11 200 руб. + 1,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	56 800 рублей	40 480 рублей	16 320 рублей

Согласно ст. 243 НК РФ, сумма ЕСН, которая подлежит перечислению в федеральный бюджет, уменьшается на начисленные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Другими словами, страховые взносы являются налоговыми вычетами по ЕСН.

Сроки уплаты ЕСН организациями, выплачивающими доходы работникам, установлены в ст. 243 НК РФ.

Ежемесячные авансовые платежи по ЕСН уплачиваются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который ЕСН начислен (п. 3 ст. 243 НК РФ). То есть суммы ЕСН можно перечислить в любой день до 15- го числа следующего месяца.

Уплата взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст. 24 Закона № 167-ФЗ должна производиться не позднее дня, установленного для получения денег в банке на оплату труда, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

По каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, на предприятии ведется Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога. Форма индивидуальной карточки разработана в соответствии с п.4 ст.243 Налогового кодекса (Приложение 29).

Отчетными периодами и по ЕСН, и по страховым взносам признается квартал, полугодие и девять месяцев.

По итогам каждого отчетного периода не позднее 20-го числа следующего месяца, организация обязана предоставить в налоговую инспекцию расчет об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по ЕСН, форма которого утверждена приказом Минфина России от 17.03.2005 г. № 40н (Приложение 30), а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период (Приложение 31).

Кроме этого организация ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляет в региональное отделение ФСС России отчет о начисленных суммах ЕСН, причитающихся Фонду социального страхования и расходах организации за счет этих средств. Этот отчет представляется по форме № 4-ФСС РФ, которая утверждена Постановлением ФСС России от 22.12.2004 г. № 111.

По итогам года не позднее 30 марта следующего года организация представляет в налоговую инспекцию декларацию по страховым взносам по ЕСН, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 31.03.2006 г. № 19н. Копию этой декларации с отметкой налогового органа организация не позднее 1 июля представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Рассмотрим особенности аналитического учета начисленных и уплаченных сумм единого социального налога (взноса) на предприятии ОАО «Бакалея».

ОАО «Бакалея» уплачивает единый социальный налог (взнос) по ставкам, предусмотренным п.1 ст.241 Налогового кодекса РФ:

- в части, причитающейся в федеральный бюджет, - 20 % ;

-                    в части, причитающейся в ФСС РФ, - 2,9 %;

-                    в части, причитающейся в ФФОМС, - 1,1 %;

-                    в части, причитающейся в ТФОМС - 2,0 %.

Кроме единого социального налога, ОАО «Бакалея» уплачивает страховые взносы на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии по установленным тарифам.

На предприятии ОАО «Бакалея» расчет суммы единого социального налога осуществляется в следующей последовательности: после начисления заработной платы на исследуемом предприятии бухгалтер приступает к заполнению Индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога, на каждого работника предприятии. В состав этих сведений входят фамилия, имя и отчество работника, ИНН, страховой номер индивидуального лицевого счета застрахованного лица в системе государственного пенсионного страхования, гражданство, паспорт или другой документ, удостоверяющий личность, и его год рождения.

Из индивидуальной карточки (Приложение 32) видно, что за январь –октябрь 2006 г. работнику было начислено выплат на сумму 153578 руб. 51 коп., пособий по временной нетрудоспособности не было. Сумма всех выплат нарастающим итогом с начала года отражается в графе 2 «Начислено выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам – всего» Индивидуальной карточки.

В графе 4 «Выплаты, не подлежащие налогообложению во все фонды и федеральный бюджет (ст.238 Налогового кодекса)» отражается сумма пособия по временной нетрудоспособности. Таким образом, налогооблагаемая база для исчисления единого социального налога (графы 7, 9, 11).

-                    в части, причитающейся в ФФОМС, -1689 руб. 36 коп. (153578 руб. 51 коп. х 1,1%) (графа 15 Индивидуальной карточки);

-                    в части, причитающейся в ТФОМС, - 3071 руб. 57 коп. (153578 руб. 51 коп. х 2,0%) (графа 16 Индивидуальной карточки);

-                    в части, причитающейся в ФСС РФ, - 4453 руб. 78 коп. (153578 руб. 51 коп. х 2,9%) (графа 14 Индивидуальной карточки)

-                    в части, причитающейся в ФБ, - 30715 руб. 70 коп. (153578 руб. 51 коп. x 20%) (графа 13 Индивидуальной карточки).

Как уже было отмечено выше, ОАО «Бакалея» уплачивает взносы на обязательное пенсионное страхование. В соответствии со ст.10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект обложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Налогового кодекса. Однако Закон N 167-ФЗ не устанавливает льгот по уплате страховых взносов в ПФР, как это предусмотрено для уплаты единого социального налога согласно ст.239 Налогового кодекса.

Для женщин 1967 года рождения и старше тариф взноса на финансирование страховой части трудовой пенсии составляет 14 %. Следовательно, с выплат в пользу Тигина Н.Н.. размер взноса составит 21500руб. 99 коп. (153578 руб. 51 коп. х 14 %).

По итогам изучения аналитического учета расчетов ОАО «Бакалея» с бюджетом по единому социальному налогу (взносу) можно сделать вывод, что учет данного налога на предприятии ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства.

3.3. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть удержаны: суммы, возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации; суммы за товары, проданные в кредит; удержания в счет погашения полученной работником ссуды. Учитываются такие расчетные операции на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Учет расчетов по предоставленным займам.

Согласно договору займа, одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ). В том случае, если по договору займа передаются вещи, дата передачи определяется на основании накладной, а при передаче денежных средств - банковской выписки. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

Одним из элементов стимулирования кадров в организациях служит выдача работникам беспроцентных займов. Договор займа - довольно распространенная сделка, получившая свое распространение достаточно давно и активно используемая в настоящее время.

Зачастую договор займа называют договором ссуды, что неверно, поскольку термин "ссуда" ("ссудодатель", "ссудополучатель") применяется согласно ГК РФ в отношениях, связанных с безвозмездным пользованием вещью (гл.36 ГК РФ).

Основные отличия данных видов договоров состоят в следующем:

объектом ссуды могут быть только вещи, в то время как объектом займа могут быть деньги и вещи, определенные родовыми признаками;

у объекта не происходит смены собственника при договоре безвозмездного пользования (ссуды), в то время как по договору займа объект передается заемщику в собственность;

заем может предусматривать обязанность заемщика уплатить процент за пользование займом, в то время как договором ссуды не предусмотрена уплата какого-либо вознаграждения ссудодателю.

Если заимодавцем является юридическое лицо, договор должен быть заключен в письменной форме независимо от размеров займа (ст.808 ГК РФ). Что касается уплаты процентов, то, в случае если стороны пришли к соглашению, что заем предоставляется беспроцентный, это необходимо прямо указывать в договоре, поскольку в соответствии со ст. 809 ГК РФ заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо - в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Зачастую заем выдается работнику для вполне определенных целей, например, для приобретения жилья, на лечение и т.д., что позволяет стимулировать получение работником именно тех социальных благ, которые, по мнению работодателя, являются наиболее важными. Законодательство предоставляет возможность заимодавцу не только предоставлять именно целевой заем, но и контролировать выполнение заемщиком условия о том, что заем предоставляется для вполне определенных целей, для чего предусмотрена обязанность последнего обеспечить возможность такого контроля (ст.814 ГК РФ). Например, в договоре может быть установлено, что заемщик обязан предоставить заимодавцу договор о приобретении жилья, документ, подтверждающий факт предоставления и оплаты каких-либо услуг, и т.д. При этом в отношении заемщика установлена санкция, в соответствии с которой, если он не выполнит предусмотренные выше условия, заимодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

Заемщик обязан возвратить сумму займа. В договоре необходимо указать срок и порядок возврата. Если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, то заимодавец может воспользоваться своим правом и потребовать возврата заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.

В соответствии с п.32 ст.212 НК РФ, в случае, когда сумма процентов за пользование заемными средствами, исчисленная исходя из ¾ ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, превышает сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора, полученная таким образом материальная выгода подлежит обложению НДФЛ. Налоговая ставка на данный вид доходов устанавливается в размере 35% (ст.224 НК РФ). Сумма налога должна исчисляться налогоплательщиком отдельно от иных доходов налогоплательщика, на которые установлены другие налоговые ставки. Исчисляет, удерживает и перечисляет сумму НДФЛ с суммы материальной выгоды на основании доверенности налогоплательщика предприятие, выдавшее ссуду (признаваемое его уполномоченным представителем в отношениях по уплате налога с суммы материальной выгоды по заемным средствам).

Рассмотрим пример по выданному займу: работнику ОАО «Бакалея» на улучшение жилищных условий выдан заем в размере 180 000 рублей сроком на 3 года (36 месяцев). По условиям договора за пользование заемными средствами уплачиваются проценты – 12% годовых. Погашение суммы займа начинается с марта 2006 г. путем ежемесячного удержания из заработной платы работника суммы в размере 5 000 рублей (180 000 рублей : 36 месяцев). Проценты за пользование заемными средствами уплачиваются ежемесячно.

Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на 12 февраля, составляет 25% годовых.

В апреле у сотрудника из его заработной платы за март было удержано:

1.                                 5 000 рублей в счет погашения займа;

2.                                 2840,54 рублей (180 000 руб. x 12% : 365 дней x 48 дней) - удерживаются % за пользование займом в период с 12 февраля по 31 марта (48 календарных дней);

3.                                 Рассчитывается сумма материальной выгоды от пользования заемными средствами: 180 000 руб. x ((25% x ¾) – 12% ) : 365 дней x 48 дней = 1597,81 руб.

4.                                 559 рублей (1597,8 руб. x 35%) – сумма НДФЛ с суммы материальной выгоды, подлежащая удержанию.

В мае у сотрудника из его заработной платы за апрель было удержано:

1.                                 5 000 рублей в счет погашения займа;

2.                                 1726,03 руб. (175 000 x 12% : 365 дней x 30 дней) - удерживаются % за пользование займом в период с 1 по 30 апреля (30 календарных дней) исходя из того, что остаток невозвращенных средств на 1 апреля составлял 175 000 рублей (180 000 – 5 000);