2.4 Аудит финансовых результатов от прочих видов деятельности
Проверка отражения результата от продажи и прочего выбытия основных средств и прочего имущества.
На счете 99 «Прибыли и убытки» отражается результат от продажи и выбытия основных средств и прочих активов организации.
Прибыль (убыток) от продажи и прочего выбытия основных средств и прочего имущества показываются в форме № 2 в развернутом виде по строкам 090 «Прочие операционные доходы» и 100 «Прочие операционные расходы».
По строке «Прочие операционные доходы»:
- выручку от продажи основных средств, за вычетом НДС;
- выручку от продажи прочих активов (сч. 01, 04, 08, 10-9 и др.) за вычетом НДС;
- сумму поступившей рублевой выручки от продажи валюты, включая комиссионные банку, если они были удержаны банком с рублевой выручки до зачисления ее на счет 51 «Расчетный счет».
По строке «Прочие операционные расходы»:
- остаточную стоимость проданных и выбывших основных средств;
- расходы, связанные с продажей и выбытием основных средств;
- стоимость реализуемых прочих активов, а при реализации МБП и нематериальных активов – их остаточная стоимость;
- списанную со счета 52 «Валютный счет» валюту для реализации по курсу ЦБ РФ на день зачисления рублевой выручки на расчетный счет, а также сумма комиссии банку.
Убыток, полученный от продажи и выбытия основных средств и прочих активов согласно п. 2.4 инструкции № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» не учитывается для целей налогообложения. Аудитор проверяет наличие корректировочных записей в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».
Проверка отражения прочих операционных и внереализационных доходов и расходов.
При проверке учета операционных и внереализационных доходов, отражаемых непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» устанавливаются:
- полнота их отражения в бухгалтерском учете и отчетности;
- корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения.
При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).
В качестве примера можно привести следующие виды потенциальных, (непреднамеренных) ошибок:
· неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду;
· расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;
· ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учете.
Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении указанных расходов могут служить:
· намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;
· намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;
· неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;
· намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;
· оплата фиктивных расходов.
Детальная проверка операций требует использования следующих процедур:
· сверки с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении);
· проверки правильности отнесения расходов к тому или иному периоду;
· анализа данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.
При аудиторской проверке сверка с первичными документами необходима также для выявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы.
Проверку отражения операционных и внереализационных доходов и расходов проводят выборочным методом, исходя из состава этих показателей и существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли. Проверка проводится на основании заключенных договоров, первичных документов, подтверждающих операции и регистров синтетического и аналитического учета по счету 80 «Прибыли и убытки».
Для установления обоснованности отражения в бухгалтерском учете операционных и внереализационных доходов и расходов следует проверить правильность определения (признания) указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета согласно положениям, устанавливаемым ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
При проверке правильности отражения в учете операционных и внереализационных доходов и расходов необходимо учитывать следующие положения.
Внереализационные доходы и расходы организации и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения принимаются в суммах по методу начисления. Перечень указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета приведен в инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета (по счету 99) п. 7.8 ПБУ 9/99 и п.11,12 ПБУ 10/99. Перечень внереализационных доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения дается в п. 14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли и п. 2.7 и 2.9 инструкции №37 «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».
Перечень внереализационных доходов для целей налогообложения является открытым, то есть все внереализационные доходы учитываются при налогообложении, а перечень внереализационных расходов (п.15 Положения о составе затрат) – закрытым, поэтому для целей налогообложения принимаются только перечисленные в этом пункте расходы.
При установлении достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных предприятием финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ, разработана программа аудита финансовых результатов деятельности предприятия ООО «Прима Опторг». Программа аудита финансовых результатов деятельности организации ООО «Прима Опторг» представлена в приложении 1.
При проведении аудита составляется вопросник (табл. 1), в котором отражаются основные вопросы аудита финансовых результатов деятельности предприятия.
При этом вопросник может составляться по отдельным оставляющим формирования финансовых результатов: учету реализации товаров, учету себестоимости реализованных товаров, учету издержек обращения.
Таблица 3.
Вопросник для проведения аудита реализации товаров в общем плане аудита финансовых результатов деятельности ООО «Прима Опторг»
№ | Критерий оценки | Вопрос | да | нет | Нет ответа | Прим. |
01 | 02 | 03 | 04 | 05 | 06 | 07 |
1 | реальность | Подтверждается ли учет реализации това-ров соответствующими документами: счетом-фактурой, товарно-транспортными нак-ладными, показаниями контрольно-кассовых машин? | х | |||
2 | Реальность | Все ли счета регист-рируются в учете? | Х | |||
3 | Полнота | Возможно ли наличие неучтенных товаров? | Х | |||
4 | Полнота | Возможно ли неопри-ходование денежных средств в кассу? | Х | |||
5 | Полнота | Являются ли документы отгрузки бланками строгой отчетности? | Х | |||
6 | Реальность | Возможны ли ошибки при выписке счетов на отгрузку? | Х | |||
7 | Разрешение | Обязательно ли нали-чие письменного раз-решения руководителя на отпуск товаров? | х | |||
8 | Разрешение | Имеется ли утвержденный тариф на отпуск товаров? | х | |||
9 | Своевремен-ность | Возможно ли несовпадение дат на документах реализации и отражения в учете? | Х |
Продолжение таблицы 3.
10 | Оценка | Возможен ли отпуск товаров при наличии большого риска платежа? | Х | |||
11 | Классифи-кация | Производится ли сопо-ставление результатов реализации по матери-альным отчетам и до-кументам на реализацию? | Х | |||
12 | Обобщение | Проводится ли независимое сопоставление журналов-ордеров и перенесение итогов в Главную книгу? | х |
Результаты опросника показывают, что на предприятии ООО «Прима Опторг» имеются определенные недочеты в организации внутреннего контроля реализации товаров и формировании финансовых результатов.
Глава 3. Анализ финансовых результатов деятельности организации
... 140 + строка 141 — строка 142 — строка 150 +/— дополнительно введенные строки Если при расчете финансового результата получается убыток, то сумма в строке 190 отражается в круглых скобках. 3. Анализ и аудит финансовых результатов 3.1 Анализ финансовых результатов А.Д. Шеремет и Р.С. Сайфулин определили следующие задачи анализа финансовых результатов: - Анализ и оценка уровня и динамики ...
... по рассматриваемой теме. При неудовлетворительной защите работы защищается повторно с учетом сделанных замечаний. Темы курсовых работ по дисциплине «Аудит» для студентов специальности 060500 «Бухгалтерский учет и аудит» Раздел 1: Теоретические основы аудита. История возникновения, сущность и значения аудита Системы финансового контроля и аудита в Российской Федерации. ...
... конференции студентов, на которой рассматриваются следующие вопросы: трудности в выполнении разделов программы практики и их причины; круг вопросов, недостаточно освещенных в курсах бухгалтерского учета, анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия и аудита; обеспечение руководства практикой; условия прохождения практики; недостатки проведения практики и пути их устранения; ...
... , превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев [7]. Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Для правильной организации бухгалтерского учета и начисления амортизации, составления статистической отчетности, а также для анализа их использования все основные средства объединяются в однородные группы. Такая группировка называется ...
0 комментариев