Облік витрат іншої звичайної діяльності (41)

5. Облік витрат іншої звичайної діяльності (41).

До складу інших витрат включаються витрати, які виникають під час звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів,робіт,послуг).

До таких витрат належать:

-           собівартість реалізованих фінансових інвестицій;

-           собівартість реалізованих необоротних активів;

-            собівартість реалізованих майнових комплексів;

-           втрати від не операційних курсових різниць;

-           сума уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій;

-           витрати на ліквідацію необоротних активів;

-           залишкова вартість ліквідованих (списаних) необоротних активів;

-           інші витрати звичайної діяльності.

На рахунку 97 « Інші витрати» ведеться облік витрат, що виникають в процесі звичайної діяльності ( крім фінансових витрат), але не пов’язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг, а також витрати страхової діяльності.

За дебетом субрахунків 971-977 відображається сума визнаних витрат,за кредитом списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

Рахунок 97 «Інші витрати» має такі субрахунки:

971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій»

972 «Собівартість реалізованих необоротних активів»;

973 «Собівартість реалізованих майнових комплексів»;

974 «Втрати від не операційних курсових різниць»;

975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»;

976 «Списання необоротних активів»;

977 «Інші витрати звичайної діяльності».

На субрахунку 971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій» відображається балансова вартість реалізованих фінансових інвестицій та інші витрати, пов’язані з їх реалізацією.

На субрахунку 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів» відображається балансова (залишкова) вартість реалізованих необоротних активів та інші витрати, пов’язані з їх реалізацією.

На субрахунку 973 «Собівартість реалізованих майнових комплексів» відображається балансова (залишкова) вартість реалізованих майнових комплексів та інші витрати, пов’язані з їх реалізацією.

На субрахунку 974 «Втрати від не операційних курсових різниць» відображаються втрати за активами й зобов’язаннями не операційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти.

На субрахунку 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій» відображається сума знецінення ( уцінки) необоротних активів і фінансових інвестицій.

На субрахунку 976 «Списання необоротних активів» відображається залишкова вартість списаних необоротних активів та витрати,пов’язані з їх ліквідацією.

На субрахунку 977 «Інші витрати звичайної діяльності» відображаються інші витрати звичайної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 97 «Інші витрати».  

6. Облік доходів від іншої звичайної діяльності (51).

Рахунок 74 "Інші доходи" призначено для обліку доходів, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства.

На кредиті рахунка № 74 "Інші доходи" відображається збільшення (одержання) доходу, на дебеті - належна сума непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору, інших зборів (обов'язкових платежів)) та списання в порядку закриття на рахунок № 79 "Фінансові результати".

На „субрахунку № 741 "Дохід від реалізації фінансових інвестицій" узагальнюється інформація про доходи від реалізації фінансових інвестицій.

На субрахунку № 742 "Дохід від реалізації необоротних активів" узагальнюється інформація про доходи від реалізації необоротних активів.

На субрахунку № 743 "Дохід від реалізації майнових комплексів" узагальнюється інформація про доходи від реалізації майнових комплексів.

На субрахунку № 744 "Дохід від не операційної курсової різниці" узагальнюється інформація про курсові різниці за активами та зобов'язаннями в іноземній валюті, які пов'язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю підприємства.

На субрахунку № 745 "Дохід від безоплатно одержаних активів" узагальнюється інформація про доходи від безоплатно одержаних активів. У разі безоплатного одержання підприємством необоротних активів дохід визначається за сумою амортизації таких активів водночас з її нарахуванням.

На субрахунку № 746 "Інші доходи від звичайної діяльності" узагальнюється інформація про інші доходи від звичайної діяльності, які не відображені на інших субрахунках рахунка № 74 "Інші доходи", зокрема від списання кредиторської заборгованості, що не виникла в ході операційного циклу, по закінченні строку позовної давності, від вартості негативного гудвілу, яка визнається доходом.

Тести

Тест 1. Перераховані засоби: споруди, обладнання, каса, поточний рахунок, готова продукція, матеріали – відносяться до:

б) господарські засоби.

Тест 11. Який з елементів методу бухгалтерського обліку використовується для фіксації господарських факторів:

в) баланс.

Тест 21. Кінцеве сальдо минулого звітного періоду повинне дорівнювати:

а) початковому сальдо поточного звітного періоду.

Тест 31. Частину прибутку направлено на формування статутного капіталу відноситься до наступного типу господарських операцій:

б) А = П + п – п.

Задача 1.

На протязі звітного періоду на підставі мали місце наступні господарські операції:

№ 1. Видано з каси підзвітній особі для відрядження 250 грн.

№ 2. Погашено грошовими коштами з поточного рахунку частину заборгованості перед постачальником 500 грн.

№ 3. Одержано з виробництва готову продукцію 600 грн.

№ 4. Оприбутковано товари від постачальника 450 грн.

Для зручного встановлення типу господарських операцій та визначення кореспонденції між рахунками, скористаємось журналом реєстрації господарських операцій, на приклад підприємства ВАТ «Погляд».

Журнал реєстрації господарських операцій підприємства ВАТ «Погляд»

№	Зміст операції	Сума, грн.	Кореспонденція рахунку
			Дт	Кт
1	Видано з каси підзвітній особі для відрядження	250	«Підзвітні суми»	Рахунок 301 «Каса»
2	Погашено грошовими коштами з поточного рахунку частину заборгованості перед постачальником	500	Рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»	Рахунок 31 «Рахунки в банках»
3	Одержано з виробництва готову продукцію	600	Рахунок 26 «Готова продукція»	Рахунок 23 «Виробництво»
4	Оприбутковано товари від постачальника	450	Рахунок 20 «Товари»	Рахунок 631 «Розрахунки з постачаль-никами»

Перед тим, як рознести господарські операції з журналу реєстрацій на рахунки бухгалтерського обліку, відкриваємо відповідні рахунки, тобто внесемо початкове сальдо ( Сп ) по рахунках на початок періоду:

Актив	Сума,грн.
10 «Основні засоби»	2000
12 «Нематеріальні активи»	500
201 « Сировина і матеріали»	600
23 «Виробництво»	700
30 «Каса»	400
31 «Рахунки в банках»	600
Валюта балансу	4800
Пасив	Сума,грн.
40 «Статутний капітал»	1200
60 «Короткострокова позика»	800
63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»	1600
66 «Розрахунки з оплати праці»	1200
Валюта балансу	4800

Після відкриття рахунків по кожному з них знаходять своє відображення відповідні господарські операції; в кінці періоду по дебету і кредиту підраховуються обороти ( Об ) і виводиться кінцеве сальдо ( Ск ) по кожному рахунку.

Дт «Сировина і матеріали» 201 Кт
Сп = 600,00
3) 600,00
Об = 600,00	Об = 0
Ск = 2000,00

Дт «Основні засоби» 10 Кт
Сп = 2000,00
Об = 0	Об = 0
Ск = 2000,00

 

 

Дт «Нематеріальні активи» 12 Кт
Сп = 500,00
Об = 0	Об = 0
Ск = 500,00

Дт «Виробництво» 23 Кт
Сп = 700,00	3) 600,00
Об = 0	Об = 600,00
Ск = 100,00

Дт «Каса» 30 Кт
Сп = 400,00	1) 250,00
Об = 0	Об = 250,00
Ск = 150,00

Дт «Розрахунки в банках» 31 Кт
Сп = 600,00	2) 500,00
Об = 0	Об = 500,00
Ск = 100,00

Дт «Короткострокова позика» 60 Кт
	Сп = 800,00
Об = 0	Об = 0
	Ск = 800,00

Дт «Статутний капітал» 40 Кт
	Сп = 1200,00
Об = 0	Об = 0
	Ск = 1200,00

Дт «Розрахунки з оплати праці» 66 Кт
	Сп = 1200,00
Об = 0	Об = 0
	Ск = 1200,00

Дт «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» 63 Кт
2) 500,00	Сп = 1600,00
	4) 450,00
Об = 500,00	Об = 450,00
	Ск = 1550,00

Дт «Підзвітні суми» Кт
1) 250,00
Об = 250,00	Об = 0
Ск = 250,00

Дт «Товари» 28 Кт
4) 450,00
Об = 450,00	Об = 0
Ск = 450,00

На основі отриманих підрахунків складаємо оборотно-сальдову відомість.

Оборотно-сальдова відомість підприємства ВАТ « Погляд»

Назва рахунку	Сальдо на початок,грн.			Оборот за місяць,грн.			Сальдо на кінець,грн.
	Дт	Кт		Дт		Кт	Дт	Кт
1. Основні засоби	2000	-----		-----		-----	2000	-----
2. Сировина і матеріали	600	-----		600		-----	1200	-----
3. Нематеріальні активи	500	-----		-----		-----	500	-----
4. Виробництво	700	-----		-----		600	100	-----
5. Каса	400	-----		-----		250	150	-----
6. Розрахунки в банках	600	-----		-----		500	100	-----
7. Статутний капітал	-----	1200		-----		-----	-----	1200
8. Короткострокова позика	-----	800		-----		-----	-----	800
9. Розрахунки з постачальниками і підрядниками	-----	1600		500		450	-----	1550
10. Розрахунки з оплати праці	-----	1200		-----		-----	-----	1200
11. Товари	-----	-----		450		-----	450	-----
12. Підзвітні суми	-----	-----		250		-----	250	-----
Разом:	4800	4800	1800		1800		4750	4750

Висновок

Зробивши оборотно-сальдову відомість ми бачимо, що сальдо на початку звітного періоду становить рівність підсумків по дебету і кредиту в сумі 4800 грн., це означає,що відбувається рівність між господарськими засобами і джерелом їх утворення.

Рівність оборотів за місяць по дебету і кредиту пояснюється правилом подвійного запису, згідно з яким кожна господарська операція знаходить своє відображення одночасно по дебету одного і по кредиту іншого рахунку.

Сальдо на кінець звітного періоду має рівність, як по дебету рахунку, так і по кредиту, це пояснюється також рівністю між господарськими засобами і джерелами їх утворення.

Література

1.         Положення “Про ведення касових операцій в національній валюті в Україні” затверджене постановою правління НБУ від 19.12.2001р. № 72 зі змінами і доповненнями.

2.         План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу зобов`язань, господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом МФУ від 30.11.1999 р. № 291 (зі змінами і доповненнями).

3.         Закон України "Про підприємства в Україні" від 27 березня 1991 р. № 887-ХІІ.

4.         Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 p. № 966-XIV.

5.         Закон України "Про державну статистику" від 13 липня 2000 р. № 1922-ІП.

6.         „Теорія бухгалтерського обліку” В.Г.Швець