Составление других форм годовой бухгалтерской отчетности

2.4 Составление других форм годовой бухгалтерской отчетности

В ООО «Газпромжелдортранс» используется рекомендованная приказом Минфина России от 22.07.2003. №67н форма №3 «Отчета об изменениях капитала», которая соответствует требованиям, предъявляемым ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету к содержанию Отчета об изменениях капитала [Приложение 10, 11, 12].

В отчете об изменениях капитала (форма N 3) все данные приводятся за два года - отчетный и предыдущий, что обусловлено общим требованием ПБУ 4/99 к бухгалтерской отчетности (данные должны приводиться в сравнении минимум за два года); и раскрывают дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации.

В отчете об изменениях капитала при заполнении строки "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" будет достаточно отчетности за предыдущий год, только если на его начало не производились вступительные записи в межотчетный период. Так как в ООО «Газпромжелдортранс» не происходили изменения в учетной политике, переоценка основных средств, не начислялись дивиденды в ООО «Газпромжелдортранс» по строке 010 «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" и строке 030 «Остаток на 1 января предыдущего года» отражены одни и те же цифры: уставной капитал в 9 тыс. руб. и нераспределенная прибыль в размере 16785 тыс. руб. В графе «Итого» отражена сумма этих двух показателей – 16794 тыс. руб.

Для отражения по строке "Чистая прибыль" берется соответствующий показатель из формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках". В ООО «Газпромжелдортранс» по данной строке отражен убыток в размере 2143 тыс. руб.

В типовой форме увеличение (уменьшение) величины капитала рассматривается только в плане увеличения уставного капитала за счет дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций и реорганизации юридического лица. В то же время помимо реальной оплаты существуют и другие источники изменения уставного капитала. Например, добавочный капитал (кроме сумм переоценки) и нераспределенная прибыль. Такие структурные изменения капитала следует показывать по отдельным дополнительным строкам, которые при необходимости вносятся в форму. Следует отметить, что при реорганизации записи не делаются, так как происходит сложение или вычитание соответствующих показателей баланса. В ООО «Газпромжелдортранс» отражено увеличение капитала по строке 054 (название строки не указано) на сумму в 51 тыс. руб.

По строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" необходимо привести сальдо счетов 80, 83, 82 и 84 на конец предыдущего года, которые формировали соответствующие показатели формы № 1 "Бухгалтерский баланс" на конец года. В ООО «Газпромжелдортранс» остаток на 31 декабря предыдущего года составил 14702 тыс .руб.

Строка "Остаток на 1 января отчетного года" отражается сальдо на начало отчетного года счетов 80, 83, 82, 84 после отражения вступительных записей по переоценке и других операций, проводимых в межотчетный период. Так как на исследуемом предприятия межотчетных записей не делалось, то сумма отраженная в отчете об изменениях капитала про данной строке составила 14702 тыс. руб.

По строке чистая прибыль отражен непокрытый убыток в сумме 300 тыс. руб.

В Отчете об изменениях капитала за 2006 г. в ООО «Газпромжелдортранс» отражено увеличение капитала по строке 134 (название строки не указано) на сумму в 21 тыс. руб.

По строке "Остаток на 31 декабря отчетного года" необходимо привести сальдо счетов 80, 83, 82 и 84 на конец отчетного года. Так в графе «Уставной капитал» в строке на 31 декабря отчетного года отражен уставный капитал в размере 30 тыс. руб., нераспределенная прибыль в размере 14393 тыс. руб. и в графе «Итого» - 14423 тыс. руб.

При составлении Отчета об изменениях капитала на итоговые строки предыдущего периода и отчетного года необходимо выходить путем сложения по каждой графе всех предыдущих строк за соответствующий период.

Раздел II "Резервы" имеет вертикальную структуру, что несколько привычнее для составителей и пользователей формы. Так как коды строк для данного раздела Госкомстат и Минфин России не предусмотрели в своем совместном приказе, в ООО «Газпромжелдортранс» кодировку строк разрабатывалась самостоятельно. Резервы группируются в зависимости от причины и источников их образования. В каждом подразделе требуется отразить все создаваемые организацией резервы, относящиеся к определенной группе. Так как в ООО «Газпромжелдортранс» согласно учтенной политики резервы не создаются, данный раздел прочеркивается.

Отчет о движении денежных средств (форма N 4) ООО «Газпромжелдортранс» содержит сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [Приложение 13,14,15].

Так остаток денежных средств на начало 2006 г. составил 3672 тыс. руб., на начало 2005 г. – 1374 тыс. руб.

При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей деятельности приведена расшифровка, раскрывающая: фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг (от покупателей и заказчиков) - за 2006 г. – 7349 тыс. руб., за 2005 г. – 3463 тыс. руб.; прочие доходы – за 2006 г. – 23 тыс. руб., в 2005 г. – 24157 тыс. руб.; денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов за 2006 г. – 2672 тыс. руб., за 2005 г. – 7605 тыс. руб.; на оплату труда – за 2006 г. 750 тыс. руб., за 2005 г. – 926 тыс. руб., на расчеты по налогам и сборам – за 2006 г. – 411 тыс. руб., за 2005 г. 381 тыс .руб.; на прочие расходы в 2006 г. 3163 тыс. руб., в 2005 г. 16411 тыс. руб., всего за 2006 г. – 6996 тыс. руб., в 2005 г. – 25323 тыс. руб.

Сумма чистых денежных средств от текущей деятельности, отраженная в отчете о движении денежных средств за 2006 г., рассчитывается в виде разницы между поступлениями и расходами. В 2006 г. это составило 376 тыс. руб. (7349+23-6996); в 2005 г. – 2297 тыс. руб. (3463+24157-25323).

 При представлении данных о движении денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности приведена расшифровка, раскрывающая: выручку от продажи объектов основных средств и иного имущества: в 2006 г. – 100 тыс. руб., в 2005 г. – 86 тыс. руб.; выручку от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений: в 2006 г. – 34860 тыс. руб., в 2005 г. – 68381 тыс. руб.; поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям: в 2006 г. – 100 тыс. руб., в 2005 г. – 168 тыс. руб.; приобретение объектов основных средств, а также доходных вложений в материальные ценности и нематериальные активы: в 2005 г. – 346 тыс. руб.; приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений: в 2006 г. – 35060 тыс. руб., в 2005 г. – 67288 тыс. руб.; займы, предоставленные другим организациям: в 2005 г. – 1000 тыс. руб.

Результат от инвестиционной деятельности отражен по строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности»: в 2006 г. доходы и расходы, связанные с инвестиционной деятельностью равны, потому прочеркивается; в 2005 г. – 1 тыс. руб. (86+68381+168-346-67288-1000).

При представлении данных о движении денежных средств в разрезе финансовой деятельности приведена расшифровка, раскрывающая: чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов: за 2006 г. – 376 тыс. руб.; за 2005 г. – 2298 тыс. руб. остаток денежных средств на конец отчетного периода: 2006 г. – 4048 тыс. руб., в 2005 г. – 3672 тыс. руб.

В отчете о движении денежных средств ООО «Газпромжелдортранс» представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

В состав годовой бухгалтерской отчетности ООО «Газпромжелдортранс» входит форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" [Приложение 8, 9, 10].

В разделе "Основные средства" раскрывается информация об основных средствах организации, как этого требует пункт 32 ПБУ 6/01. Раздел является расшифровочной таблицей к строке 120 "Основные средства" Бухгалтерского баланса. Раздел состоит из двух таблиц. В таблице 1 формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" отражают наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода объектов основных средств по видам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359.

Так в ООО «Газпромжелдортранс» отражена стоимость транспортных средств на начало и на конец отчетного 2006 года - 275 тыс. руб.; стоимость других видов основных средств: на начало – 691 тыс. руб.; поступило за год на сумму 9 тыс. руб.; выбыло – на сумму 290 тыс. руб.; в результате остаток на конец года – 409 тыс. руб.

По итоговой строке отражена сумма предыдущих двух строк по соответствующим графам.

В таблице 2 формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" приводят: 1) сумму начисленной амортизации: на начало отчетного 2006 г. она составила 552 тыс. руб.; на конец отчетного года – 489 тыс. руб. При этом амортизация транспортных средств, отраженная по строке 142 на начало года составила 29 тыс. руб., на конец года – 94 тыс. руб., а амортизация других основных средств на начало периода составила – 523 тыс. руб., на конец периода – 395 тыс. руб.

 Раздел "Доходные вложения в материальные ценности" является расшифровкой к строке 135 "Доходные вложения в материальные ценности" Бухгалтерского баланса. Расшифровка состоит из двух таблиц.

В первой отражается первоначальная стоимость доходных вложений в материальные ценности на начало и конец года и движение их в отчетном году с разбивкой по видам имущества. При этом данные берут со счета 03. В соответствии с Приложением к бухгалтерскому балансу в ООО «Газпромжелдортранс» на начало отчетного 2006 года были сделаны вложения в имущество, предоставляемое в аренду, на сумму: 2021 тыс. руб. В течение 2006 г. данное имущество выбыло.

Во второй таблице приводят сумму начисленной амортизации по всем доходным вложениям в материальные ценности за отчетный и прошлый годы (счет 02 субсчет "Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование"), которая составила в 2005 г. – 1114 тыс. руб.

В разделе "Финансовые вложения" информацию показывают в разделе с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения (в зависимости от срока обращения или намерения организации получать доходы по ним - если он не более 12 месяцев после отчетной даты или превышает 12 месяцев соответственно). В ООО «Газпромжелдортранс» приводится расшифровка данных о финансовых вложениях, отраженных по строке 250 Бухгалтерского баланса: отражены финансовые вложения в ценные бумаги других организаций в сумме 3334 тыс. руб. на конец 2006 г. и в сумме 1350 на конец 2005 г. Кроме того, за 2005 г. отражена сумма предоставленных займов – 1000 тыс. руб. В разделе «Справочно» дается информация о разнице между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью по долговым ценным бумагам, отнесенной на финансовый результат отчетного периода, которая в 2006 г. составила 849 тыс. руб., а в 2005 г. – 507 тыс. руб.

В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" две таблицы. В первой таблице Приложения к бухгалтерскому балансу ООО «Газпромжелдортранс» расшифровывается дебиторская задолженность, которая отражена по строке 240 Бухгалтерского баланса, то есть краткосрочная, которая в сумме составила на начало 2006 г. – 8727 тыс. руб., на конец – 6656 тыс. руб., в том числе дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками на начало отчетного периода составила 3721 тыс. руб., на конец – 1848 тыс. руб., по прочим дебиторам в 2006 г. – 4808 тыс.руб., на конец 2005 г. – 5006 тыс. руб.

Во второй таблице расшифрована краткосрочная кредиторская задолженность, показанная по строке 620 Бухгалтерского баланса. Расшифровка приводятся по видам задолженности на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4). На начало отчетного периода кредиторская задолженность составила 62 тыс. руб., в том числе перед поставщиками и подрядчиками – 16 тыс. руб., по расчетам по налогам и сборам – 7 тыс. руб., прочая – 39 тыс. руб. На конец периода: кредиторская задолженность составила 1084 тыс. руб., в том числе перед поставщиками и подрядчиками – 972 тыс. руб., по расчетам по налогам и сборам – 89 тыс. руб., прочая – 23 тыс. руб. Поскольку в балансе дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам, то и расшифровка ее приводится за минусом созданного резерва. В разделе "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" в ООО «Газпромжелдортранс» расшифровываются по экономическим элементам расходы организации по обычным видам деятельности. Данные приводятся за отчетный период в графе 3, за предыдущий год - в графе 4. Расходы, сгруппированные по соответствующим элементам, приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. Таково требование пункта 18 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

Расходы организации (строка 760) группируют по статьям в соответствии с требованиями пункта 8 ПБУ 10/99. Выделяют следующие элементы затрат: материальные затраты (строка 710); затраты на оплату труда (строка 720); отчисления на социальные нужды (строка 730); амортизация (строка 740); прочие затраты (строка 750).

Данные для расшифровки по элементам затрат можно взять либо из Отчета о прибылях и убытках. А именно из строк "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы". Такой подход был предусмотрен пунктом 128 утративших силу Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н. Либо можно дать расшифровку, основываясь на дебетовых оборотах счетов учета затрат 20, 21, 23, 25, 29, 29, 44, то есть без учета того, какие суммы расходов были списаны на счет 90. В этом случае расшифровка не соответствует данным формы N 2. В ООО «Газпромжелдортранс» используется именно этот подход.

Таким образом, в таблице отражены материальные затраты за отчетный год в сумме 2110 тыс. руб., за предыдущий год – 1467 тыс. руб.; затраты на оплату труда за отчетный год в сумме 832 тыс. руб., за предыдущий год – 1039 тыс. руб.; отчисления на социальные нужды за отчетный год в сумме 263 тыс. руб., за предыдущий год – 249 тыс. руб.; амортизация за отчетный год в сумме 218 тыс. руб., за предыдущий год – 996 тыс. руб. прочие затраты за отчетный год в сумме 36433 тыс. руб., за предыдущий год – 69283 тыс. руб.; всего (сумма всех предыдущих строк) за отчетный год в сумме 39856 тыс. руб., за предыдущий год – 73034 тыс. руб.

Кроме того, здесь показано прирост остатков незавершенного производства на сумму 822 тыс. руб. за 2006 г., и уменьшение расходов будущих периодов за 2005 г. – 79 тыс. руб., за 2006 г. – 35 тыс. руб.

Таким образом, в ООО «Газпромжелдортранс» соблюдаются все требования, предъявляемые к составлению показателей форм годовой бухгалтерской отчетности.