Состав и характеристика финансовой отчетности АО «Баян Сулу»

2.1 Состав и характеристика финансовой отчетности АО «Баян Сулу»

Проведенные исследования показывают, что основной информационной базой аудита является финансовая отчетность. Рассмотрим финансовую отчетность АО «Баян Сулу».

АО «Баян Сулу» является одним из крупнейших производителей кондитерских изделий Казахстана. Общество имеет более чем 30-летний опыт работы в данной отрасли, производит более 200 наименований кондитерских изделий таких, как карамель, ирис, драже, мармелад, конфеты, шоколад, печенья, вафли.

АО «Баян Сулу» вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством Республики Казахстан.

Для осуществления своей деятельности имеет: здание офиса, складские и производственные помещения, оснащенные современным оборудованием; имеется автомобильный транспорт для оказания услуг покупателям и заказчикам.

АО «Баян Сулу» ведет учет в тенге и составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года N 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». В течении 2007 года бухгалтерский учет велся в соответствии со стандартами бухгалтерского учета (КСБУ), а затем финансовая отчетность трансформировалась в соответствии с требованиями МСФО [12].

Рассмотрим отдельные статьи финансовой отчетности в соответствии с МСФО, рабочим планом счетов бухгалтерского учета и цифровым данным бухгалтерского учета АО «Баян Сулу». Первой формой финансовой отчетности является бухгалтерский баланс (форма 1), состоящий из пяти разделов.

Первый раздел называется Краткосрочные активы. К ним относятся: денежные средства и их эквиваленты; краткосрочная дебиторская задолженность; запасы; текущие налоговые активы; прочие краткосрочные активы. Рассмотрим отдельно каждые из них.

1)Денежные средства и их эквиваленты (стр. 010)

В МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» даны следующие определения денежным средствам, их эквивалентам и потокам денежных средств:

- денежные средства включают наличные деньги и вклады до востребования;

- эквивалент денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности [13].

Согласно требованиям МСФО денежные средства отражаются в строке 010 баланса «Денежные средства и их эквиваленты» на 31.12.2006 г. – 174 280 тыс.тенге, на 31.12.2007 г.– 15 758 тыс.тенге.

На 31.12.2006 года на АО «Баян Сулу» числятся в составе денежных средств:

- деньги на текущих счетах в национальной валюте – 77 605 тыс.тенге;

- деньги на текущих счетах в иностранной валюте – 92 771 тыс.тенге;

- наличность в кассе в национальной валюте – 3 904 тыс.тенге.

На 31.12.2007 года на АО «Баян Сулу» числятся в составе денежных средств:

- деньги на текущих счетах в национальной валюте – 2 943 тыс.тенге;

- деньги на текущих счетах в иностранной валюте – 7 206 тыс.тенге;

- наличность в кассе в национальной валюте – 5 609 тыс.тенге.

2) Краткосрочная дебиторская задолженность (стр. 012)

Счета к получению представляют собой суммы задолженности клиентов за товары и услуги, реализованные в течение обычной производственной деятельности акционерного общества. Эти счета, также называемые торговой дебиторской задолженностью, подтверждаются счетами-фактурами или иными документами. Счета к получению включают в себя суммы к получению либо в течение года, следующего за балансовой датой, либо в течение операционного цикла компании (в зависимости от того, что длиннее). Обычно сроком погашения считается период от 30 до 60 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными.

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Она оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров. В результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению. Расчеты с покупателями происходят по предварительной оплате или в течение срока, оговоренного в договоре на реализацию продукции и оказание услуг.

По данной строке бухгалтерского баланса отражена текущая часть долгосрочной дебиторской задолженности по договору финансового лизинга (основного долга, суммы НДС, вознаграждения по финансовой аренде).

По строке 012 «Краткосрочная дебиторская задолженность» баланса отражены суммы задолженности в нижеприведенной таблице.

Таблица 2.1.

Краткосрочная дебиторская задолженность АО «Баян Сулу»

Наименование счета					2007 к 2006
	на 31.12.2006 г.		на 31.12.2007 г.		Абсолютное отклонение, тыс тг	Относительное отклонение, %
	Сумма, тыс.тг	Доля в общей сумме, %	Сумма, тыс.тг	Доля в общей сумме, %
Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей	977713	94,19	389062	35,11	-588651	39,79
Краткосрочная дебиторская задолженность работников	6828	0,66	5254	0,47	-1574	76,95
Прочая краткосрочная дебиторская задолженность	53474	5,15	54186	4,89	712	101,33
Текущая часть долгосрочной задолженности по финансовому лизингу:
- основного долга			396 267	35,76	396 267	-
- суммы НДС			51 515	4,65	51 515	-
- вознаграждения			211 904	19,12
Итого по строке 012 баланса	1038 015	100	1108 188	100	70173	106,76

Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов составила 26,28%, увеличившись на 6,76% по сравнению с предыдущим годом. Очевидно, дебиторская задолженность составляет значительную часть текущих активов предприятия, что в свою очередь приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств и отрицательно сказывается на финансовом положении предприятия. Основная часть дебиторской задолженности формируется за счет задолженности покупателей.

3) Запасы (стр. 013)

В соответствии с п.4 МСФО 2 «Запасы – это активы:

-предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности,

- в процессе производства для такой продажи, или

- в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в

производственном процессе или при предоставлении услуг [14].

АО «Баян Сулу» согласно определению МСФО, по строке 013 «Запасы» баланса по состоянию на 31.12.2006 г. и на 31.12.2007 г. приведены ниже в таблице.

Таблица 2.2.

Запасы АО «Баян Сулу»

Наименование счета	на 31.12.2006 г.		на 31.12.2007 г.		2007 к 2006
					Абсолютное отклонение, тыс тг	Относительное отклонение, %
	Сумма, тыс.тг	Доля в общей сумме, %	Сумма, тыс.тг	Доля в общей сумме, %
Сырье и материалы	708542	74,04	902141	35,27	193599	127,32
Топливо	5524	0,57	5484	0,21	-40	99,28
Тара и тарные материалы	25198	2,63	30820	1,20	5622	122,31
Запасные части	67400	7,04	102610	4,01	35210	152,24
Прочие материалы	182	0,02	1392	0,05	1210	764,84
Материалы, переданные в переработку			422	0,02	422	-
Строительные материалы и другие	23123	2,42	42154	1,65	19031	182,30
Готовая продукция	76468	8,00	115 359	4,52	38891	150,86
Товары приобретенные	18908	1,98	1305175	51,03	1286267	6902,77
Прочие товары (МБП)	31569	3,30	51928	2,03	20359	164,49
Итого по строке 013 баланса	956914	100	2557485	100	1600571	267,26

Оценка себестоимости товарно-материальных запасов производится методом средневзвешенной стоимости.

Запасы исследуемого предприятия в 2007 году по сравнению с 2006 возросли 1600571 тенге (на 167,26%). Это свидетельствует о том, что на предприятии имеются излишние и залежалые материалы, готовая продукция, которая не пользуется спросом, сверхнормативные запасы сырья, материалов. Это влечет за собой физическое и моральное старение, что в свою очередь ведет к убыткам. Наибольший удельный вес в структуре запасов составляют товары приобретенные (51,03%), наименьший – материалы, переданные в переработку (0,02%).

В акционерном обществе применяется система непрерывного (постоянного) учета ТМЗ, то есть ведется подробное отражение на балансовых счетах ТМЗ поступлений и выбытий товарно-материальных запасов.

4) Прочие краткосрочные активы (стр.016)

Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» по строке 016 отражаются прочие краткосрочные активы, в которую входят:

Расходы будущих периодов;

Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов;

Авансы, выданные под выполнение работ и оказанных услуг [15].

Таблица 2.3.

Прочие краткосрочные активы АО «Баян Сулу»

Наименование счета	на 31.12.2006 г.		на 31.12.2007 г.		2007 к 2006
					Абсолютное отклонение, тыс тг	Относитель-ное отклонение, %
	Сум-ма, тыс.тг	Доля в общей сум-ме, %	Сум-ма, тыс.тг	Доля в общей сум-ме, %
Расходы будущих периодов	1217	0,15	2 338	0,54	1121	192,11
Краткосрочные авансы выданные	829258	99,85	430 081	99,46	-399177	51,86
Итого по строке 016 баланса	830475	100	432419	100	-398056	52,07

Как видно из таблицы, за 2007 год произошло снижение прочих краткосрочных активов на 47,93% по сравнению с 2006 годом. Это произошло за счет уменьшения по статье краткосрочные авансы выданные, которые снизились на 48,14%. При этом произошло увеличение расходов будущих периодов на 92,11%.

Второй раздел бухгалтерского баланса - долгосрочные активы. К Ним относятся:

1) Инвестиции, учитываемые методом долевого участия. Подраздел 2200 «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия» включает счет:

2210 – «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия», где отражаются операции по инвестициям в ассоциированные и зависимые организации, учитываемые методом долевого участия.

Метод долевого участия – это метод учета, в соответствии с которым инвестиции первоначально учитываются по фактическим затратам, а затем корректируются на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций.

Инвестиции в ассоциированные компании на 31.12.2006 года и на 31.12.2007 года составили сумму 30 тыс.тенге.

Вклад в Уставный капитал ТОО «Кредитное товарищество «АБК» в сумме 30 тыс.тенге отражен в балансе как финансовые инвестиции по строке 020 «Долгосрочные финансовые инвестиции».

2) Долгосрочная дебиторская задолженность (стр. 020)

К долгосрочной относится задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года.

В АО «Баян Сулу» долгосрочная дебиторская задолженность возникла на конец отчетного периода по договорам финансового лизинга в сумме 2 725 822 тыс. тенге.

В бухгалтерском балансе отражена долгосрочная дебиторская задолженность по договорам долгосрочной аренды за исключением её текущей части (по графику погашения):

- основного долга 1 981 335 тыс.тенге;

- суммы НДС по основному долгу 237 760 тыс.тенге;

- вознаграждения 506 727 тыс.тенге.

3) Основные средства (стр. 024)

В соответствии с пунктом 6 МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование» к основным средствам относятся материальные активы, используемые компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям и для административных целей, которые предполагается использовать в течение больше чем одного периода. Объекты признаются основными средствами согласно п.7 МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование» при соблюдении двух условий:

- наличие высокой степени уверенности в том, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

- надежность оценки себестоимости актива для компании.

Оценка основных средств и их учет ведется по первоначальной стоимости.

В составе основных средств предприятия учтены земля, здания и сооружения, оборудование, транспортные средства и прочие основные средства [16].

По МСФО стоимость основных средств по строке 024 «Основные средства»:

на 31.12.2006 года – 3 184 492 тыс. тенге.

на 31.12.2007 года – 1 722 689 тыс. тенге.

Уменьшение основных средств, произошло за счет того, что часть оборудования была передана в финансовый лизинг.

Предприятием применяется прямолинейный (равномерный) метод начисления амортизации. Амортизация – это систематическое распределение амортизируемой стоимости актива в течение срока полезной службы.

Накопленный износ составил: на начало отчетного периода – 477 754 тыс.тенге и на конец отчетного периода – 545 370 тыс.тенге.

4) Нематериальные активы

В соответствии с МСФО для учета нематериальных активов предназначен подраздел 2700 «Нематериальные активы». Нематериальный актив – это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы, удерживаемый для использования в производстве или поставке товаров или услуг, в целях сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях. Данный подраздел включает следующую группу счета 2730 «Прочие нематериальные активы», где учитываются группы активов, сходных по характеру и применению в деятельности организации:

- программное обеспечение;

- прочие нематериальные активы.

При списании сумм амортизации нематериальных активов применяется прямолинейный метод.

В представленной финансовой отчетности за 2007 год согласно требованиям МСФО 38 «Нематериальные активы» по строке 027 баланса отражается стоимость нематериальных активов за минусом начисленной амортизации [17].

5) Прочие долгосрочные активы (стр. 029)

Подраздел 2900 «Прочие долгосрочные активы» предназначен для учета прочих долгосрочных активов, не указанных в предыдущих подразделах и включает в себя подраздел 2930 «Незавершенное строительство». По данному подразделу учитываются затраты по незавершенному строительству, связанные со строительством и реконструкцией объектов, которые в будущем предполагается использовать в хозяйственной деятельности и которые принесут экономическую выгоду в будущем.

В соответствии с МСФО 16 сумма отнесенная на незавершенное строительство отражена в балансе по строке 029, которая на конец отчетного периода составила 104 674 тыс.тенге (строительство зданий и сооружений). Сумма расходов по реконструкции производственных зданий и здания АБК на конец отчетного периода составила 121 262 тыс. тенге. Расходы по благоустройству территории составили 351 тыс. тенге. Оборудование, находящееся в монтаже составило 189 122 тыс. тенге.

Третий раздел бухгалтерского баланса – краткосрочные обязательства, к которым относится:

1) Краткосрочные финансовые обязательства (стр. 030)

Подраздел 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства» предназначен для учета краткосрочных финансовых обязательств сроком до одного года, за исключением краткосрочной кредиторской задолженности и включает в себя следующие группы счетов:

3010 – «Краткосрочные банковские займы», где учитываются полученные займы сроком до одного года;

3050 - «Прочие краткосрочные финансовые обязательства», где учитываются прочие краткосрочные финансовые обязательства, не указанные в предыдущих группах[18].

В АО «Баян Сулу» по данной строке баланса учитывается текущая часть долгосрочных кредитов банка.

Согласно МСФО в финансовой отчетности по строке 030 «Краткосрочные финансовые обязательства» на начало отчетного периода числится 1 584 929 тыс.тенге, на конец отчетного периода – 1 431 560 тыс.тенге.

2) Обязательства по налогам (стр. 031)

Налоговый Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» требует от акционерного общества уплаты определенных налогов [19].

После начисления налогов они отражаются как обязательства, а после уплаты – списываются. Подраздел 3100 «Обязательства по налогам» предназначен для учета обязательств компании по уплате налогов и включает следующие группы счетов:

3110 - «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате», где учитывается корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате;

3120 – «Индивидуальный подоходный налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой индивидуального подоходного налога;

3130 – «Налог на добавленную стоимость», где учитываются операции, связанные с начислением и уплатой НДС;

3150 – «Социальный налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой социального налога.

В финансовой отчетности по строке 031 «Обязательства по налогам» на начало отчетного периода числится 16 019 тыс.тенге, на конец отчетного периода – 1 754 тыс.тенге.

3) Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам (стр. 032)

Подраздел 3200 «Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам» предназначен для учета обязательных и добровольных платежей, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Республики Казахстан, за исключением налогов.

По данной строке баланса учитывается задолженность по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды и задолженность по социальному страхованию.

В финансовой отчетности по строке 032 «Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам» на начало отчетного периода числится 6 233 тыс.тенге, на конец отчетного периода – 7 106 тыс.тенге.

4) Краткосрочная кредиторская задолженность (стр. 033)

Краткосрочная кредиторская задолженность занимает значительную часть в структуре пассивов баланса (25,84%), что подтверждает высокую зависимость предприятия от заемных средств.

Подраздел 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность» предназначен для учета кредиторской задолженности сроком до одного года и включает следующие группы счетов:

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», где отражаются операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками за приобретенные активы и потребленные услуги, включая расходы по доставке или переработке запасов со сроком оплаты менее года, и прочая кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам; 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», где учитываются вознаграждения работникам, подлежащие выплате в полном объеме в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги, и прочая краткосрочная задолженность по оплате труда; 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», где отражаются операции, связанные с наличием и движением начисленных вознаграждений к оплате по полученным займам, эмитированным ценным бумагам и прочие краткосрочные вознаграждения к выплате; 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», где учитывается прочая краткосрочная кредиторская задолженность не указанная в предыдущих группах.

В финансовой отчетности по строке 033 «Краткосрочная кредиторская задолженность» на начало отчетного периода числится 2 763 497 тыс.тенге, на конец отчетного периода – 2 346 926 тыс.тенге. Наблюдается снижение кредиторской задолженности на 15,07%. Снижение задолженности произошло в основном за счет снижения кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам.

5) Краткосрочные оценочные обязательства (стр. 034)

Акционерным обществом создано оценочное обязательство (резерв на предстоящую оплату отпусков) в соответствии с МСФО 19 «Вознаграждение работникам». Сумма резерва на оплату отпусков на конец отчетного периода составила 39 594 тыс.тенге. Сумма начисленного резерва отражена в отчете о доходах и расходах [20].

6) Прочие краткосрочные обязательства (стр. 035)

Подраздел 3500 «Прочие краткосрочные обязательства» предназначен для учета прочих краткосрочных обязательств, не указанных в предыдущих подразделах и включает в себя счет 3510 «Краткосрочные авансы полученные». На этом счете учитываются полученные авансы под поставку товаров, сырья, материалов, оказание услуг, а также по оплате продукции, произведенные для заказчиков по частичной готовности, и прочие краткосрочные авансы полученные.

По данной строке бухгалтерского баланса отражается счет 3520 «Доходы будущих периодов», где отражаются доходы, признанные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Предприятием отражена в балансе текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности (обязательств) по договорам финансового лизинга в сумме 263 418 тыс.тенге.

Согласно МСФО в финансовой отчетности по строке 035 «Прочие краткосрочные обязательства» на начало отчетного периода числится 324 096 тыс. тенге, на конец отчетного периода – 576 343 тыс.тенге, в том числе:

Таблица 2.4.

Прочие краткосрочные обязательства АО «Баян Сулу» за 2007 год

Наименование счета	на 31.12.2006 г.		на 31.12.2007 г.		2007 к 2006
					Абсолют-ное отклоне-ние, тыс тг	Относи-тельное отклоне-ние, %
	Сумма, тыс.тг	Доля в общей сумме, %	Сумма, тыс.тг	Доля в общей сумме, %
Доходы будущих периодов			263418	45,71	263418	-
Краткосрочные авансы полученные	324096	100	312925	54,29	-11171	96,55
Итого по строке 035 баланса	324096	100	576343	100	252247	177,83

Как видно из таблицы, наблюдается общее увеличение прочих краткосрочных обязательств предприятия на 77,83%. Это произошло за счет увеличения доходов будущих периодов.

Четвертый раздел бухгалтерского баланса - долгосрочные обязательства. К ним относятся:

1) Долгосрочные финансовые обязательства (стр. 040)

По данной строке бухгалтерского баланса учитываются долгосрочные финансовые обязательства, за исключением долгосрочной кредиторской задолженности [21].

Данная строка в акционерном обществе включает полученные долгосрочные банковские займы сроком свыше одного года: на начало отчетного периода в балансе числится 363 158 тыс.тенге, на конец отчетного периода – 2 384 274 тыс.тенге.

АО «Баян Сулу» получены долгосрочные валютные кредиты в АО «Казкоммерцбанк». Задолженность по непогашенному кредиту на конец отчетного периода составила 3 815 834 тыс.тенге, в том числе текущая часть долгосрочных финансовых обязательств составила 1431560 тыс.тенге.

2) Отложенные налоговые обязательства (стр.043)

По строке 043 бухгалтерского баланса Отложенные налоговые обязательства учитывается отсроченный корпоративный подоходный налог, начисленный на прибыль и подлежащий уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

Налогооблагаемые временные разницы – это временные разницы, приводящие к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.

За 2007 год начислен корпоративный подоходный налог.

Таблица 2.5.

Корпоративный подоходный налог за 2007 год

Налог	Сумма, тыс. тг	Доля в общей сумме
Налог на прибыль – текущий	57	0,08
Отложенный налог – возникновение и уменьшение временных разниц	72 626	99,92
Налог на прибыль	72 683	100

Отложенные налоговые активы и обязательства рассчитываются в отношении всех временных разниц. Отложенные налоги на прибыль определяются по всем временным разницам между налоговой базой активов и обязательств и их балансовой суммой в финансовой отчетности. Отложенный налоговый актив признается лишь тогда, когда весьма вероятно получение налогооблагаемой прибыли, которая может быть уменьшена на сумму вычитаемых временных разниц. Отложенные налоговые активы и обязательства рассчитываются по налоговым ставкам, применение которых ожидается в период реализации актива или погашения обязательства, на основе действующих на отчетную дату налоговых ставок [22].

3) Прочие долгосрочные обязательства (стр. 044).

Подраздел 4400 «Прочие долгосрочные обязательства» предназначен для учета прочих долгосрочных обязательств, не указанных в предыдущих подразделах и включает в себя счет 4420 «Доходы будущих периодов», где отражаются доходы, признанные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Предприятием отражена в балансе долгосрочная кредиторская задолженность по договорам финансового лизинга в сумме 744 487 тыс.тенге.

Пятый раздел бухгалтерского баланса – Капитал. К нему относится:

1) Выпущенный капитал (стр. 050)

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 13 мая 2003 года № 415 «Об акционерных обществах» акционерным обществом признается юридическое лицо, выпускающее акции с целью привлечения средств для осуществления своей деятельности.

Размер объявленного уставного капитала общества равен суммарной номинальной стоимости объявленных к выпуску акций, он указан в уставе акционерного общества [23].

Сумма выпущенных акций отражается на счетах подраздела 5000 «Выпущенный капитал», который предназначен для учета выпущенного капитала и включает следующие группы счетов:

5010 «Объявленный капитал», где учитывается суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных простых акций акционерного общества;

5020 «Неоплаченный капитал», где отражаются операции по оплате эмитированных акций.

Сумма фактически оплаченных акций учредителями составила 553.172 тыс. тенге, в том числе изъятый капитал 4.236 тыс. тенге. Движений по акциям за отчетный период не было[24].

2) Выкупленные собственные долевые инструменты (стр. 052)

Подраздел предназначен для выкупленных собственных долевых инструментов и счет 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты», где учитываются затраты, понесенные организацией при приобретении своих собственных долевых инструментов.

По строке 052 «Выкупленные собственные долевые инструменты» баланса отражены суммы выкупленных простых акций на начало и на конец отчетного периода в размере 4 236 тыс.тенге.

Одним из источников собственных средств организации является резервный капитал. Созданный в соответствии с законодательством, он используется для покрытия убытков, а также выплат дивидендов акционерам и отражается в отчетности отдельно.

Подраздел 5300 «Резервы» предназначен для учета резервов, которые отражаются на счетах капитала согласно требованиям стандартов финансовой отчетности, а также в соответствии с учредительными документами и учетной политикой организации.

3) Резервы (стр. 053)

По строке 053 «Резервы» баланса на начало отчетного периода отражена сумма резерва установленная законодательством в сумме 19 858 тыс.тенге. В течение отчетного периода движения по резервам не было. На конец отчетного периода в данной строке баланса сумма резерва составляет 19 858 тыс.тенге.

4) Нераспределенный доход (стр. 054)

Нераспределенный доход представляет собой часть собственного капитала, которая не была распределена между акционерами в качестве дивидендов. Для учета нераспределенного дохода предусмотрен подраздел 5400 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)».

В строку баланса 054 «Нераспределенный доход» включены нераспределенный доход отчетного года в сумме 131 812 тыс.тенге. В бухгалтерском балансе отражен нераспределенный доход прошлых лет на начало 2007 года в сумме 705 922 тыс.тенге и 837 734 тыс.тенге на конец года.

Второй формой финансовой отчетности является Отчет о доходах и расходах за 2007 год (форма 2).

Доход от реализации продукции и оказанных услуг определяется по стоимости реализации продукции и услуг: доход оценивается с большой степенью достоверности; существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с оказанием услуг будут получены.

Учет доходов ведется на счетах раздела 6 «Доходы».

Выручка от продажи кондитерских изделий признается по мере отгрузки и приемки готовой продукции покупателем по ценам реализации. Выручка отражается за вычетом НДС и скидок. Сумма выручки уменьшается на скидку с цены, установленную в соответствии с договорами оптовым покупателям. Доход от реализации, отраженный в учете уменьшается также на сумму возврата проданных товаров. Выручка от реализации приобретенного товара и услуг определяется по справедливой стоимости вознаграждения, полученного или подлежащего получению. Если не представляется возможным достоверно оценить справедливую стоимость полученного вознаграждения, то выручка оценивается по справедливой стоимости проданных товаров или услуг.

Доходы от других операций признаются следующим образом:

доходы от аренды – по методу начисления;

прочие доходы – по методу начисления.

АО «Баян Сулу» получены доходы:

Таблица 2.6.

Доходы, полученные АО «Баян Сулу» в отчетном периоде

Статьи доходов	на 31.12.2006 г.		на 31.12.2007 г.		2007 к 2006
					Абсолют-ное отклоне-ние, тыс тг	Относитель-ное отклонение, %
	Сум-ма, тыс.тг	Доля в общей сум-ме, %	Сум-ма, тыс.тг	Доля в общей сумме, %
Доходы от реализации кондитерских изделий	5729510	70,56	4719033	67,87	-1010477	82,36
Доход от экспорта кондитерских изделий	13176	0,16	-	-	-13176	-
Доход от прочей реализации	1531752	18,86	1882030	27,07	350278	122,87
Доходы от аренды	185582	2,29	-	-	-185582	-
Итого доход от реализации продукции и оказания услуг	7460020	91,87	6601063	94,94	-858957	88,49
Доходы по вознаграждению	205315	2,53	-	-	-205315	-
Прочие доходы	454630	5,60	351664	5,06	-102966	77,35
в том числе:
Доходы от аренды	20740	0,26	28399	0,41	7659	136,93
Доходы от курсовой разницы	410834	5,06	254648	3,66	-156186	61,98
Доходы прочие	23056	0,28	68617	0,99	45561	297,61
Доходы всего	8119965	100	6952727	100	-1167238	85,63

За 2007 год наблюдается снижение доходов предприятия на 14,37% по сравнению с прошлым годом. Наибольшее снижение в структуре доходов наблюдается по доходам от курсовой разницы (на 38,02%). В то же время наблюдается доходов от реализации кондитерских изделий на 17,64%. Это свидетельствует о снижении спроса на продукцию исследуемого предприятия. Наряду с этим прослеживается увеличение статьи доходов от прочей реализации на 22,87%, не относящейся к основной деятельности.

Расходы – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличного от уменьшения, связанного с распределениями лицам, участвующим в капитале. Для учета расходов предназначены счета раздела 7 «Расходы».

Таблица 2.7.

Расходы, понесенные АО «Баян Сулу» в отчетном периоде.

Статьи расходов	на 31.12.2006 г.		на 31.12.2007 г.		2007 к 2006
					Абсолютное отклонение, тыс тг	Относительное отклонение, %
	Сумма, тыс.тг	Доля в общей сумме, %	Сумма, тыс.тг	Доля в общей сумме, %
Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг	6 403122	82,84	5753368	85,40	-649754	89,85
Расходы по реализации продукции и оказания услуг	270484	3,50	299274	4,44	28790	110,64
Административные расходы	290250	3,75	212494	3,15	-77756	73,21
Расходы на финансирование (вознаграждение по кредитам)	306742	3,97	156874	2,33	-149868	51,14
Прочие расходы	459290	5,94	314726	4,68	-144564	68,52
в том числе:
Расходы по курсовой разнице	406520	5,24	232773	3,46	-173747	57,26
Расходы прочие	52770	0,70	81953	1,22	29183	155,30
Расходы всего	7729888	100	6736736	100	-993152	87,15

По итогам 2007 года наблюдается общее снижение расходов на 12,85% по сравнению с предыдущим годом. Самое большое уменьшение наблюдается в статье расходы на финансирование (на 48,86%). Также наблюдается снижение административных расходов (на 26,79%), снижение расходов по статье себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг (на 10,15%). Это положительный момент в деятельности предприятия. Однако в то же время возросли расходы по реализации готовой продукции (на 10,64%). Это может быть связано с трудностями при реализации: падении конкурентоспособности продукции, а, следовательно, и потребительского спроса.

В конце отчетного периода счета по учету доходов и расходов закрыты на счета группы 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года».

Таблица 2.8.

Итоговая прибыль, полученная в конце отчетного периода.

Прибыль	на 31.12.2006 г.		на 31.12.2007 г.		2007 к 2006
	Сумма, тыс.тг	Доля в общей сумме, %	Сумма, тыс.тг	Доля в общей сумме, %	Абсолют-ное отклоне-ние, тыс. тг	Относите-льное отклоне-ние, %
Прибыль до налогообложения	204495	100	215991	100	11496	105,62
Корпоративный подоходный налог	72683	35,54	57964	26,84	-14719	79,75
Итоговая прибыль	131812	64,46	158027	73,16	26215	119,89

За 2007 год произошло увеличение итоговой прибыли на 119,89%. Это свидетельствует о том, что произошло снижение переменных расходов на производство продукции и оказание услуг, что является фактором повышения прибыльности хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, основной информационной базой аудита является финансовая отчетность. Финансовая отчетность АО «Баян Сулу» на 2007 год разработана в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года N 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», стандартами бухгалтерского учета. Учетная политика пересмотрена с учетом требований МСФО, методических рекомендаций по применению международных стандартов финансовой отчетности и плана счетов по МСФО.