МСФО (IAS) 18: Выручка

2. МСФО (IAS) 18: Выручка

В системе МСФО имеет место стандарт МСФО 18 «Выручка», получивший такое название в официальном переводе на русский язык МСФО 18 применяется при учете выручки полученной от продажи товаров, предоставления услуг, использования другими предприятиями активов данной компании приносящих проценты, дивиденды и лицензионные платежи. Таким образом, определяются вопросы учета доходов только основной, систематической деятельности.

Впервые стандарт начал применяться при составлении финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 1995 года, заменив ранее действовавший МСФО (IAS) 18 «Признание дохода». За время существования МСФО 18 в него был внесен ряд изменений и дополнений, связанных с введением в действие других стандартов (МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» и др., в которых более полно были рассмотрены некоторые вопросы учета доходов компании, ранее раскрывавшиеся в МСФО 18. Стандарт МСФО пересматривался с целью его сближения со стандартом ГААП США.

Под доходом в соответствии с МСФО 18 понимается поступление экономических выгод в течение отчетного периода в ходе обычной деятельности компании, приводящее к росту капитала (кроме увеличения капитала в результате вкладов акционеров / участников).

 

2.1 Квалификация выручки

 

Международные подходы

В соответствии с МСФО 18:

Выручка – это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

Выручкой могут быть признаны поступления экономических выгод, например

– от продажи товаров;

– от оказания услуг;

– проценты, лицензионные платежи и дивиденды.

Выручка исключает средства, собранные от имени третьих лиц, таких как, например, НДС, налог с продаж.

Выручка – есть систематические, регулярные доходы организации, информация о которых очень важна для пользователей отчётности. Между тем, вывод о систематичности, регулярности и существенности доходов с уверенностью можно сделать только по окончании финансового года. В этом случае, традиционное деление доходов по счетам (46 (90) и 80 (91)) сыграет ведущую роль при классификации доходов (выручка или операционные доходы) при составлении отчёта о прибылях и убытках.

 

2.2 Признание выручки

 

Международные подходы

Относительно признания выручки МСФО 18 устанавливает различные требования в случаях:

1) продажи товаров;

2) предоставления услуг;

3) процентов;

4) лицензионных платежей;

5) дивидендов.

2.3. Признание: выручка от продажи товаров

Международные подходы

Выручка от продажи товаров признается в тех случаях, когда:

– значительные риски и выгоды, связанные с собственностью на товары,

переносятся на покупателя;

– компания больше не участвует в управлении собственностью в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, а также не контролирует проданные товары;

– сумму выручки можно надежно оценить;

– существует вероятность, что экономические выгоды, связанные с данной операцией, поступят в компанию;

– затраты, связанные с операцией можно надежно измерить.

Оценка момента передачи компанией покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, требует изучения условий сделки.

В большинстве случаев передача рисков, и вознаграждений, связанных с собственностью, совпадает с передачей юридических прав собственности или передачи владения покупателю. Это происходит при большинстве розничных продаж.

Вместе с тем передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, может в некоторых случаях не совпадать с переходом права собственности на товары, например:

– компания сохраняет ответственность за неудовлетворительную деятельность, не покрываемую стандартными гарантийными обязательствами;

– отгруженные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен компанией;

– покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, оговоренной в договоре купли-продажи, и у компании нет уверенности в получении дохода.

Если компания сохраняет лишь незначительные риски, связанные с собственностью, сделку можно квалифицировать как продажу и признать выручку.

 

2.4 Признание: выручка от оказания услуг

 

Международные подходы

Выручка от оказания услуг признается (с указанием стадии завершенности операции на отчетную дату), если результат операции по оказанию услуг может быть надежно оценен.

Когда результат операции по оказанию услуг не может быть надежно оценен, выручку следует признавать только в размер возмещаемых расходов.

Например, на начальных стадиях исполнения сделки по оказанию услуг часто бывает сложно оценить ее результат. Если существует вероятность того, что предприятие компенсирует понесенные при оказании услуг затраты, то выручку по договору следует признать только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат. В этом случае, поскольку результат сделки не может быть надежно оценен, прибыль не признается. Но если отсутствует вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены, то выручка не признается, а понесенные затраты признаются в качестве расхода.

В соответствии с МСФО «выручка может признаваться по стадии завершенности сделки, что также определяется как метод по мере готовности». В соответствии с этим методом, выручка признается в том же отчетном периоде, когда и предоставляются услуги. Признание выручки на этой основе обеспечивает полезную информацию о масштабах деятельности по предоставлению услуг и результатах деятельности в течение периода.

Данный метод может быть применен, например, при исполнении договоров строительного подряда. Стадия завершенности операции может быть определена помощью различных способов, аналогичных способов, изложенных в МСФО 11 (например, соотношение между понесенными общими ожидаемыми затратами).

В зависимости от характера договора в качестве стадии завершенности могут быть признаны:

– отчеты о выполненной работе;

– процентное соотношение выполненных услуг к общему объему услуг на дату составления отчетности;

– отношение затрат по договору, понесенных на дату составления отчета, к оценочной величине общих затрат по сделке, определенных расчетно.

Таким образом, действуя в соответствии с требованиями МСФО, организация вправе выбрать в качестве элемента учетной политики (независимо от условий заключённого договора) порядок определения величины выручки.

Российскими нормативными актами определение величины выручки «по степени готовности» расчетным образом не предусмотрено.

 

2.5 Признание: выручка, возникающая от использования другими лицами активов компании

 

Международные подходы.

Согласно МСФО 18 выручка, возникающая от использования другими лицами активов компании (проценты, лицензионные платежи и дивиденды), признается если:

– существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;

– сумма выручки может быть надежно оценена.

Основа признания указанных видов выручки:

– процент на повременно-пропорциональной основе (основная сумма долга к выплате, процент, срок);

– лицензионные платежи – на основе метода начисления (в соответствии с содержанием соответствующего договора);

– дивиденды, когда установлено право акционеров на получение выплаты.

 

2.6 Оценка выручки

 

Международные подходы.

В соответветствии с МСФО 18 выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению возмещения. При этом:

– при определении, справедливой стоимости должны быть выяснены торговые и оптовые скидки;

отсрочка поступления денежных средств (например, предоставление беспроцентного кредита) по сути, представляет собой финансовую операцию. В этом случае следует определить условную процентную ставку. Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается и рассматривается как процентный доход;

– в случае, когда товары или услуги обмениваются на товары и услуги, аналогичные по характеру и стоимости, признания выручки не происходит. Это часто происходит с такими продуктами как масло или молоко, когда поставщики обменивают запасы в различных местах для удовлетворения спроса, а на временной основе в конкретном месте;

– в случае, когда товары или услуги предоставляются в обмен на товары и услуги, отличные по характеру и стоимости от предоставляемых, выручка признается и измеряется по справедливой стоимости полученных товаров или услуг.

 

2.7 Выводы

В системе МСФО имеет место стандарт МСФО 18 «Выручка», получивший такое название в официальном переводе на русский язык МСФО 18 применяется при учете выручки полученной от продажи товаров, предоставления услуг, использования другими предприятиями активов данной компании приносящих проценты, дивиденды и лицензионные платежи. Таким образом, определяются вопросы учета доходов только основной, систематической деятельности.

В соответствии с МСФО 18:

Выручка – это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

Выручкой могут быть признаны поступления экономических выгод, например

– от продажи товаров;

– от оказания услуг;

– проценты, лицензионные платежи и дивиденды.

Выручка исключает средства, собранные от имени третьих лиц, таких как, например, НДС, налог с продаж.

МСФО 18 является одним из самых важных, но далеко не единственным стандартом, посвященным отражению дохода в финансовой отчетности компании по МСФО. Отражение доходов регулируется многими другими стандартами.

Для каждого из видов поступлений – дохода от продажи товаров (оказания услуг, выполнения работ) и от использования активов компании третьими сторонами в МСФО 18 приведены критерии их признания. Общими для всех видов дохода являются два критерия:

·          существует высокая вероятность получения компанией экономических выгод от проведенной операции;

·          можно надежно оценить полученные доходы.

Список использованной литературы

 

1.   Палий В.Ф. «Международные стандарты учета и финансовой отчетности»: Учебник, ИНФРА-М Изд.дом ООО Серия «Высшее образование» 2007 г.

2.   Соловьева О.В. «МСФО и ГААП: учет и отчетность» М.: Изд. ФБК-Пресс, 2004 г.

3.   Стоянова Е.С. «Финансовый менеджмент. Теория и практика»: Учебник, Изд.6-е, Под. ред. Балабанов, Блант, 2007 г.

4.   Фомина Л.Ф., Вещунова Н.Л. «Бухгалтерский учет» М.: 2005 г.

5.   www. gaap.ru

6.   www. cbr.ru

7.   www. minfin.ru

8.   www.rg.ru