Методы оценки отдельных статей баланса: отечественная и зарубежная практика

НОУ ЮЖНОУРАЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ

УПРАВЛЕНИЯ И ЭКОНОМИКИ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по предмету:

Бухгалтерская финансовая отчетность

на тему:

"Методы оценки отдельных статей баланса:

отечественная и зарубежная практика"

Выполнила: студентка V курса,

специальность 080109.65

"Бухгалтерский учёт, анализ и аудит"

Алферова Татьяна Анатольевна

Проверила: Игумнова Е.А.

Кыштым, 2008г.

Содержание

1. Бухгалтерский баланс предприятия. 6

2. Правила оценки статей баланса. 8

3. Элементы, характеризующие финансовое положение предприятия, по международным и российским стандартам.. 10

Заключение. 22

Практическое задание. 25

Список литературы.. 41

Введение

Сложившаяся модель отчетности не является раз и навсегда застывшим образованием. История составления отчетности начиналась с баланса и отчета о прибылях и убытках, затем дополнилась отчетами о движении денежных средств и об изменениях капитала.

Состав отчетности российских организаций приближен к соответствующим требованиям Международным Стандартам Финансовой Отчетности (МСФО).

Годовая бухгалтерская отчетность российских организаций как единая система данных об их имущественном и финансовом положении и о результатах хозяйственной деятельности формируется на основе данных бухгалтерского учета и состоит из следующих отчетных форм (приказ Минфина России от 22 июля 2003г. №67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"):

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

отчета об изменениях капитала;

отчета о движении денежных средств;

приложения к бухгалтерскому балансу;

пояснительной записки и аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами и подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерский баланс (форма №1) – старейшая форма отчетности (его составляли еще итальянские купцы эпохи Возрождения) – является главным источником информации об имущественном положении организации. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Основная задача бухгалтерского баланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных и нематериальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях, и об источниках формирования капитала. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

Баланс (фр. balance - букв. весы) означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности. Балансовое обобщение информации широко применяется в учете, анализе финансово-хозяйственной деятельности для обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, ориентации предприятий, организаций в рыночной экономике.

1. Бухгалтерский баланс предприятия

 

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. В бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу: в первой части ее показывается имущество по составу и размещению - актив баланса. Во второй части отражаются источники формирования этого имущества - пассив баланса. При составлении баланса всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса (А = П).

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательства, источнику формирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

В бухгалтерском балансе, кроме статей, отражающих объекты бухгалтерского учета, содержатся статьи, отражающие регулирование величины основных балансовых статей. Их называют регулирующими статьями. Так, в активе баланса основные средства показывают по стоимости их приобретения или строительства, а в пассиве отражают износ основных средств, который регулирует оценку статьи "Основные средства". Поскольку основные средства снашиваются в процессе производства постепенно, частями переносят свою стоимость на готовый продукт, то реальная остаточная стоимость основных средств может быть получена только за вычетом их износа. В пассиве баланса показывается полная сумма прибыли, а в активе - отвлеченные средства, указывающие величину прибыли, уже использованной на образование фондов, платежи в бюджет и т.д. Следовательно, реальная сумма прибыли, находящаяся в распоряжении предприятия, может быть выявлена только вычитанием из прибыли отвлеченных средств.

Регулирующие статьи баланса могут быть двух видов: прямого регулирования и контрарного. Прямые регулирующие статьи выступают дополнением к основной статье баланса, а контрарные - указывают на уменьшение величины основной статьи и показываются в противоположной статье баланса; к активным статьям - в пассиве баланса, к пассивным - в активе. Регулирующие статьи расширяют круг балансовых статей и увеличивают информационную емкость баланса.

Различают баланс-брутто и баланс-нетто. Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, очищенный от регулирующих статей - балансом-нетто. Исключение регулирующих статей и соответствующее уточнение оценки основных статей баланса выполняют для упрощения системы балансовых показателей и выявления реальной оценки хозяйственных средств и результатов хозяйственной деятельности.

В настоящее время используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов совершенствования балансовых обобщений.

Из всей совокупности счетов в бухгалтерский баланс входят показатели только тех из них, которые имеют сальдо на данный момент. Это значит, что вся информация, обобщаемая в операционных счетах, не отражается в балансе. Ее представляют в виде отчетов, дополняющих баланс: о производстве и реализации продукции, ее себестоимости, движении уставных фондов и др.

Оценка статей баланса имеет существенное значение для достоверности, обобщаемой в ней информации. Порядок оценки статей баланса устанавливается специальными положениями, которые утверждает Правительство РФ. В бухгалтерском учете принят основной принцип оценки статей баланса - по себестоимости для данного хозяйства.

 

2. Правила оценки статей баланса

Правила оценки статей баланса установлены "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утвержденным приказом Минфина РФ № 34 и от 29 июля 1998 года (с последующими изменениями и дополнениями).

В соответствии с Положением основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы – по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 "Выпуск продукции, работ и услуг" - по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

Материальные ценности, на которые цена в течении года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешить соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможность ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов и кредиторов.

В случае продажи и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации на финансовые результаты отчетного года организации (в дебет счета 99 "Прибыли и убытки").

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

3. Элементы, характеризующие финансовое положение предприятия, по международным и российским стандартам

Определение активов, обязательств и капитала в МСФО.

В зарубежной учетной практике и научных исследованиях информации о финансовом положении предприятия в отчетности уделяется много внимания.

По МСФО к элементам, характеризующим финансовое положение, относятся:

активы;

обязательства;

капитал.

Информация об активах, обязательствах и капитале отражается в бухгалтерском балансе. В *главе МСФО "Принципы" приводятся определения и трактовки данных элементов.

Определения активов, обязательств и капитала в МСФО. Активами являются ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых ожидается приток экономической выгоды в будущем. Обязательства представляют собой текущую задолженность компании, возникающую из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Капитал определяется как часть активов компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств; иначе говоря, капитал характеризует величину чистых активов компании.

Будущая экономическая выгода, заключенная в активе, может реализоваться разными путями. Например, актив может быть использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых предприятием; обменен на другие активы; использован для погашения обязательства; распределен среди собственников предприятия. В конечном итоге будущая экономическая выгода заключается в потенциальном поступлении денежных средств или их эквивалентов. Сами денежные средства и их эквиваленты также являются активами.

Многие активы, например основные средства, имеют физическую форму, но она не является определяющей для существования актива. Так, патенты и авторские права являются активами, если от них можно уверенно ожидать приток экономической выгоды в будущем.

В МСФО подчеркивается, что такие активы, как дебиторская задолженность и имущество, связаны с юридическими правами, включая право собственности, однако последнее не является первостепенным при признании актива в отчетности.

Важнейшей характеристикой обязательства является то, что компания имеет текущую задолженность. Обязательства могут быть юридически обязательными, как, положим, суммы, выплачиваемые за товары и полученные услуги, или возникать из деловой практики, примером чему может служить гарантийное обслуживание после истечения гарантийного срока эксплуатации.

Урегулирование обязательства может осуществляться несколькими способами:

выплатой денежных средств;

передачей других активов;

предоставлением услуг;

заменой одного обязательства другим;

переводом обязательства в капитал;

отказом кредитора от своих прав или утратой их по разным причинам.

Иногда обязательства могут быть измерены в большой степени приближенно. Некоторые предприятия в пределах сумм таких обязательств формируют резервы, например, на обеспечение выплат по существующим гарантийным обязательствам, на покрытие пенсионных обязательств.

Капитал в бухгалтерском балансе может быть сгруппирован по подклассам. Например, в корпоративной компании такие статьи, как средства, внесенные акционерами, нераспределенная прибыль, резервы, представляющие часть нераспределенной прибыли, и резервы, представляющие корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, могут отражаться самостоятельными статьями, если: это целесообразно для удовлетворения интересов пользователей. Поскольку капитал определяется как часть активов, остающаяся после вычета всех обязательств предприятия, то его сумма в бухгалтерском балансе зависит от величины активов и обязательств. Как правило, общий размер капитала только по случайности соответствует общей рыночной стоимости акций компании или сумме, которая могла бы быть выручена от продажи либо чистых активов по частям, либо всего предприятия как действующего.

Экономическая сущность капитала может раскрываться двояко: с помощью финансовой и физической концепций.

Согласно финансовой концепции капитал рассматривается как денежная величина чистых активов предприятия и адекватен инвестированным денежным средствам собственников или инвесторов.

В соответствии с физической концепцией сущность капитала состоит в операционной способности или производственной мощности предприятия; чистые активы характеризуются физической производительностью, например, выпуском определенного количества единиц продукции в день.

Выбор соответствующей концепции капитала определяется информационными потребностями пользователей финансовой отчетности.

Концепция поддержания капитала определяет условия сохранения капитала и дает ориентир для признания и измерения прибыли. Капитал сохраняется - поддерживается - в том случае, если совпадают его величины в конце и начале отчетного периода. Сумма превышения величины капитала в конце отчетного периода по сравнению с началом считается прибылью. В зависимости от выбранной концепции капитала различаются финансовая и физическая концепции поддержания капитала.

Согласно финансовой концепции поддержания капитала капитал сохраняется в том случае, когда совпадают денежные оценки величины чистых активов в конце и начале отчетного периода. При этом не учитываются вклады, внесенные владельцами предприятия, и выплаченные им дивиденды. Прибыль считается полученной, если денежная сумма чистых активов в конце периода после вычета вкладов владельцев и выплаченных им дивидендов в течение периода превышает денежную сумму чистых активов в начале периода.

В соответствии с физической концепцией поддержания капитала капитал сохраняется, если в конце и начале отчетного периода предприятие имеет одинаковую производственную мощность или операционную способность. Прибыль считается полученной, если физическая производительность (операционная способность) или ресурсы, необходимые для достижения этой способности, в конце периода после вычета сумм, внесенных или выплаченных владельцам в течение периода, превышают физическую производительность в начале периода.

Определение активов, обязательств и капитала в российском законодательстве

В Концепции бухгалтерского учета РФ и в МСФО приводится практически одинаковый перечень элементов, характеризующих финансовое положение, однако, в отличие от МСФО, Концепция содержит неисчерпывающие формулировки, к тому же в них отсутствуют необходимые пояснения и примеры. Трактовка активов и обязательств в Концепции в целом совпадает с их характеристикой в главе "Принципы" МСФО. Исключение составляет определение категории "капитал": по МСФО - это разность между активами и обязательствами, а в Концепции - вклад собственников плюс прибыль, и только при определении величины капитала указывается необходимость расчета его как разницы между активами и обязательствами. Очевидно, что приоритет в определении отдается экономической сущности капитала как совокупности вкладов собственников и прибыли. В Концепции отсутствуют также формулировки финансового и физического капитала и его поддержания.

Российские нормативы, регламентирующие отражение показателей финансовой отчетности. Концепция бухгалтерского учета в Российской Федерации трактует элементы финансовой отчетности, характеризующие финансовое положение предприятия, достаточно близко к МСФО, однако не содержит концепции капитала и его поддержания. В нормативных документах, регламентирующих учет и отчетность в России, определение категорий активов, обязательств и капитала отсутствует, хотя указанные элементы отчетности как в зарубежной, так и в отечественной практике отражают финансовое положение предприятия. Порядок составления бухгалтерской отчетности предприятия в настоящее время в Российской Федерации регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), заменившим одноименное ПБУ 4/96. Указанное Положение было принято в рамках общего реформирования отечественного бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами. Оно исключило не соответствующие МСФО определения актива и пассива баланса как хозяйственных средств и их источников, которые в течение многих десятилетий были общепринятыми в отечественной теории и практике бухгалтерского учета. Однако ПБУ 4/99 не ввело и соответствующих МСФО трактовок активов как ресурсов, от которых ожидается приток экономических выгод, обязательств как задолженностей, погашение которых вызывает их отток, капитала как разности между активами и обязательствами предприятия. Вместо указанных определений ПБУ 4/99 приводит лишь перечень статей активов, обязательств и капитала.

Таким образом, определения элементов баланса в российских нормативных документах и в главе "Принципы" МСФО не соответствуют друг другу. В целом в российском учете при определении активов делается упор на право собственности на имущество. Единственным документом, в котором трактовка данных элементов приближена к международным стандартам, является Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Однако заявленные в Концепции определения активов, обязательств и капитала не имеют связи с отечественными нормативными документами, в результате чего механизм реализации их в практике бухгалтерского учета в России отсутствует.

Оценка элементов отчетности по МСФО. Вопросы оценки элементов отчетности изложены в ст. ст.99 - 101 главы "Принципы" МСФО (определение и основные методы оценки элементов финансовой отчетности).

По МСФО оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках.

Наиболее распространенными методами оценки являются следующие:

фактическая стоимость приобретения - активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения, а обязательства - по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство;

восстановительная стоимость - активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время, обязательства - по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент;

возможная цена продажи (погашения) - активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях; обязательства отражаются по стоимости их погашения, т.е. по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел;

дисконтированная стоимость - активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел; обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Наиболее распространенной оценкой элементов отчетности в практике зарубежных компаний является фактическая стоимость. Однако чаще всего она используется в комбинации с другими методами. Например, запасы оцениваются по наименьшей из себестоимости и возможной чистой цены продаж, долгосрочные обязательства по оплате труда - по дисконтированной стоимости (более подробно методы оценки запасов и обязательств по оплате труда рассмотрены в параграфах 3.3 и 3.4 соответственно). Наиболее актуальной проблемой оценки элементов отчетности в международной практике в настоящее время является переход к их оценке по справедливой стоимости. Справедливая стоимость - это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами. Наилучшим показателем справедливой стоимости является рыночная цена при наличии так называемого "активного рынка", на котором сделки совершаются достаточно часто, а участвующие в них стороны не зависят друг от друга.

Оценка элементов отчетности по российскому законодательству. Перечень возможных методов оценки элементов финансовой отчетности в отечественной Концепции совпадает с приведенным выше перечнем МСФО. Однако в Концепции раскрывается лишь сущность различных методов оценки активов, в то время как в МСФО трактуются различные методы оценки как активов, так и обязательств. Сущность дисконтированной стоимости в Концепции вообще не раскрывается.

Правила оценки отдельных элементов отчетности в российской учетной практике регламентируются положениями по бухгалтерскому учету конкретных учетных объектов. Анализ правил оценки основных статей баланса на основании российских нормативных документов указывает на то, что в большинстве случаев предпочтение отдается оценке по фактической себестоимости, хотя в ряде ситуаций используются и иные оценки, разрешенные действующим законодательством. Регламентация оценок элементов отчетности в российских нормативных документах более жесткая по сравнению с правилами МСФО. Во многих случаях МСФО допускают оценку статей баланса на основании профессионального суждения бухгалтера с учетом особенностей предприятия, интересов пользователей и в соответствии с основополагающими принципами МСФО. В отечественной практике оценка любой статьи баланса производится исключительно согласно конкретным нормативным документам. Многие регламентации российских учетных нормативов значительно приближены к требованиям МСФО. Сравним, например, оценку основных средств и материальных запасов по российским нормативам и по МСФО 16 и МСФО 2 соответственно.

Как было сказано ранее, правила оценки основных средств изложены в стандарте МСФО 16 "Основные средства". В соответствии с названным стандартом оценка основных средств делится на первоначальную и последующую. По ст.15 МСФО 16 первоначальной оценкой является фактическая стоимость. Последующая оценка основных средств может производиться двумя способами: стандартным порядком учета и альтернативным порядком учета, изложенными соответственно в ст. ст.29 и 30 МСФО 16. По стандартному порядку для оценки основных средств после первоначального признания их в качестве актива должна использоваться первоначальная стоимость или, иными словами, фактическая стоимость приобретения. По альтернативному порядку для оценки основных средств после первоначального признания их в качестве актива должна использоваться переоцененная стоимость, являющаяся их справедливой стоимостью на дату переоценки. В качестве справедливой в данном случае используется восстановительная или рыночная стоимость.

Если сопоставить данный подход с требованиями российских нормативных документов, то будет очевидно, что и в российской практике в качестве оценки основных средств используется их первоначальная стоимость, т.е. фактическая стоимость приобретения, а также восстановительная стоимость как результат их переоценки. Имеется единство в исчислении первоначальной стоимости, правилах переоценки, методах начисления амортизации основных средств в отечественных нормативных документах и в МСФО 16. Однако налоговые ограничения, учетные традиции и некоторые другие реалии российской практики не позволяют полностью использовать возможности формирования качественной информации об основных средствах, имеющиеся в отечественных нормативных документах, в первую очередь, в ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Например, ПБУ 6/01 допускает различные методы начисления амортизации основных средств, которые в целом идентичны методам, изложенным в МСФО 16. Однако для налогообложения прибыли при любом, но не линейном методе начисления амортизации сумма налогооблагаемой прибыли должна быть скорректирована. Это приводит к тому, что предприятие применяет лишь линейный метод, принося таким образом в жертву традициям достоверность оценки многих взаимосвязанных показателей: затрат на производство, себестоимости готовой продукции, финансовых результатов и других.

Правила оценки запасов изложены в МСФО 2 "Запасы", в соответствии со ст.6 которого "запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой реализационной стоимости". В ст.4 этого стандарта приводится соответствующее разъяснение: "чистая реализационная стоимость - это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию". Согласно отечественному ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости их приобретения и заготовления. Допускается оценка запасов по цене возможной реализации, но лишь в качестве корректирующей учетную стоимость материальных запасов на конец отчетного года в случае, если они морально устарели, потеряли свое первоначальное качество или рыночная цена на них в течение года снизилась по сравнению с первоначальной. Между тем по МСФО 2 требуется периодический пересмотр соотношения фактической себестоимости материальных запасов и чистой реализационной стоимости. Если последняя становится выше первой, запасы вновь должны быть переоценены до их фактической себестоимости.

Таким образом, при формальной приближенности методов оценки статей баланса в отечественной практике к регламентациям МСФО очевидны существенные различия между ними. Актуальной проблемой сближения российского учета с международной практикой является также отсутствие в российских нормативных документах понятия "справедливая стоимость".

Единство и отличия элементов, характеризующих финансовое положение предприятия, по российским нормативным документам и МСФО иллюстрирует таблица 1

Таблица 1

Элементы, характеризующие финансовое положение предприятия, в отечественной бухгалтерской отчетности и по МСФО

Признак сравнения	МСФО	Концепция бухгалтерского учета в Российской Федерации	Российские нормативные документы по бухгалтерскому учету
Перечень элементов, характеризующих финансовое положение предприятия	Активы, обязательства, капитал	Активы, обязательства, капитал	Активы, пассивы (капитал и обязательства отражены в пассиве)
Трактовка актива	Ресурсы, от которых ожидается приток экономических выгод	Трактовка совпадает с МСФО	Трактовка отсутствует
Трактовка обязательства	Задолженность, урегулирование которой вызовет отток экономических выгод	Трактовка совпадает с МСФО	Трактовка отсутствует
Трактовка капитала	Разность между активами и обязательствами	Вклад собственников плюс прибыль	Трактовка отсутствует
Концепция капитала	Финансовая и физическая концепции капитала	Отсутствует	Отсутствует
Концепция поддержания капитала	Определяет измерение прибыли	Отсутствует	Отсутствует
Признание элементов финансовой отчетности	Существует вероятность получения или утраты экономических выгод, и стоимость объекта может быть надежно измерена	Трактовка совпадает с МСФО	Определение признания элементов финансовой отчетности отсутствует
Оценка элементов финансовой отчетности	Фактическая стоимость приобретения, восстановительная стоимость, возможная цена продажи, дисконтированная стоимость	Перечень методов оценки в целом совпадает с МСФО	Используется в основном первоначальная стоимость, отсутствует понятие справедливой стоимости

Таким образом, еще остаются различия между отечественными нормативными документами по бухгалтерскому учету и регламентациями МСФО в части формирования отчетных данных, характеризующих финансовое положение предприятия. Вместе с тем Программа реформирования бухгалтерского учета в России выполняется, и принятые в последнее время ПБУ во многом приблизили отечественную финансовую отчетность к правилам международных стандартов.

 

Заключение

При составлении бухгалтерского баланса предприятия важное значение имеет оценка запасов материальных ресурсов. Запасы принято оценивать в балансе по фактической (покупной) стоимости их приобретения.

При решении вопроса о денежной оценке имущественных статей баланса важным моментом является то, по какой оценке та или иная часть актива вступает в баланс, остается на балансе и выходит из него. Дело в том, что одной из задач бухгалтерии является, прежде всего, правильность и полнота определения всех операций, связанных с движением и состоянием имущественных ценностей. Следовательно, бухгалтерия обязана отражать в учетных регистрах все хозяйственные операции, связанные как с получением предметов, так и с дальнейшим их отчуждением. Отсюда в бухгалтерском учете широко используются две основные оценки: стоимость получения или изготовления и стоимость дальнейшего отчуждения. Первая из них фиксируется при получении или изготовлении предметов, вторая - при "выходе предметов из баланса" (т.е. отпуске, продаже).

Стоимость приобретения при хорошо поставленном бухгалтерском учете, прежде всего, предполагает тщательное калькулирование (определение себестоимости) каждого поступающего предмета. Эта стоимость слагается из:

расходов по приобретению и изготовлению материальных ценностей;

специальных издержек, связанных с приобретением или изготовлением соответствующих предметов (заработная плата и т.д.);

приходящейся на эти предметы части общих расходов по приобретению или производству.

Иной характер имеет продажная стоимость по ценам сбыта, которая представляет собой стоимость предмета, увеличенную на долю общих расходов по управлению, маркетингу, сбыту (продаже) и прибыли.

Согласно общепринятым принципам в учетных регистрах отражаются лишь свершившиеся хозяйственные операции, а не фиктивные или воображаемые сделки, поэтому цена продажи может быть отражена в учетных регистрах тогда, когда предметы будут отчуждены, т.е. проданы. При этом цена дальнейшего отчуждения встречается вообще лишь в тех статьях баланса, которые противопоставляются проданным товарам, ценным бумагам или отчуждаемым предметам. К таким статьям относятся наличные деньги в кассах или на счетах в банке.

По сложившейся традиции в большинстве стран с рыночной экономикой все предметы имущества (кроме денежных средств) не должны включать прибыль, поскольку она должна быть показана тогда, когда предмет реализован. Значит, предметы имущества до момента их выхода из баланса никогда и ни в коем случае не могут оцениваться по цене отчуждения, реализации, ликвидации. Каждая статья актива должна отражаться в балансе по стоимости приобретения как высшей расценке на основе бухгалтерской калькуляции.

Это правило находит отражение при составлении годового заключительного баланса, в котором стоимость приобретения рассматривают в качестве балансовой оценки, но приведенной к цене, которая присваивается предметам в момент записи, что в дальнейшем подтверждается инвентаризацией. Моментом для 'этого является дата, на которую составляется баланс.

Снижение высшей станки первоначальной или фактической стоимости издержек приобретения применительно ко времени составляет иную задачу бухгалтерского учета имущества. Оно может быть различно, смотря по тому, являются ли предметы имущества основными средствами, или другими объектами длительного пользования, или же оборотными средствами, часть которых используется, а часть предназначена для отчуждения (продажи). При составлении баланса снижение оценки достигается:

в отношении основных средств и других предметов длительного пользования методом частичного списывания;

в отношении оборотных средств тем, что ценные бумаги, запасы (сырье и материалы) или товары, которые имеют рыночную или биржевую цену, могут оцениваться по этой цене, если она в момент составления баланса будет ниже цены приобретения или изготовления.

Эти положения нашли отражение, как в международных стандартах, так и в национальных законодательных актах большинства стран.

Практическое задание

Выписка из учетной политики организации:

1. Продукция считается реализованной по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю.

2. Коммерческие расходы списываются на счет "Реализация" в полной сумме, относящейся к реализованной продукции.

3. Общая сумма общехозяйственных расходов относится на затраты производства за отчетный месяц.

4. Учет заготовления материальных ценностей ведется с применением счетов № 15 "Заготовление и приобретение материалов" и № 16 "Отклонение в стоимости материалов".

5. Материально-производственные запасы в текущем учете отражаются по учетным ценам.

6. Учет готовой продукции ведется на счет 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости.

7. Проценты по полученным кредитам отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления.

9. Утвердить рабочий План счетов:

76-1-расчеты с юридическими лицами за полученные услуги и работы

76-2-расчеты по алиментам

84-1-нераспределенная прибыль прошлых лет

84-2-нераспределенная прибыль отчетного периода.

Задание 1

Составить бухгалтерский баланс на 01.01. 2007 года, используя утвержденную форму баланса Ф – 1.

Остатки по счетам синтетического учета (тыс. руб)

№ счета	На 01.01. 2007г.		№ счета	На 01.03. 2007г.
	Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
01	780 066		01	780 066
02		270 323	02		272 523
04	5630		04	5630
05		1060	05		1460
06			06
08	8600		08	38000
10	11263		10	11 462
19	1046		19	1430
20	11776		20	2500
97	1490		97	9400
43	12900		43	30163
50	181		50	5
51	73 180		51	81 115
60		92819	60		155895
62	78000		62	145 870
63			63	3592
68		5738	68		9460
69		2911	69		2882
70		7560	70		6609
71	20		71
76/1 прочие	608		76/1 прочие	608
76/2прочие		1247	76/2прочие		527
84	-	182313	84		182313
80		99048	80		99048
			84		65444
83		27952	83		26487
66		293 789	66		287 193
ИТОГО:	984 760	984 760	ИТОГО:	1 109 841	1 109 841

Задание № 2

Формирование отчетных показателей:

1. Произвести записи на счетах бухгалтерского учета сумм начальных остатков на 01.03. 2007г. и хозяйственных операций за март.

2. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета по форме, приведенной в таблице 1.

3. Составить бухгалтерский баланс на 01.04. 2007 года, используя утвержденную форму баланса Ф - 1.

Хозяйственные операции ООО "Дельта" за март 2007 г.
№ п/п	Содержание операций	Дт	Кт	Сумма
1	Согласно выписке из расчетного счета зачислены:
	● платежи от покупателей за отгруженную им продукцию	51	62	112 437
	● платежи от прочих дебиторов	51	76-1	280
	Списано:
	● в оплату поставщикам за материалы	60	51	62 500
	● в погашение задолженности по социальному страхованию и обеспечению	69	51	2 882
	● в погашение задолженности по бюджету	68	51	8 447
	● получено по чеку для выплаты заработной платы	50	51	6 609
2	Акцептованы счета поставщиков за полученные от них материалы:
	● покупная стоимость	15	60	186 961
	● тариф за перевозку	15	60	5 609
	● НДС 18%	19	60	34 663
	● всего к оплате			227 233
3	Оприходованы на склад материалы по учетным ценам	10	15	186 961
4	Списаны отклонения в стоимости материалов	16	15	5 609
5	Согласно требованиям, отпущены материалы со склада по учетным ценам:
	● для изготовления продукции	20	10	133 993
	● для упаковки готовой продукции	44	10	1 720
6	Списаны отклонения от стоимости израсходованных материалов по учетным ценам в размере 4,5%:
	● для изготовления продукции	20	16	4 680
	● для упаковки готовой продукции	44	16	77
7	Начислена заработная плата производственным рабочим за март	20	70	99 900
8	Произведены отчисления на социальный налог от начисленной заработной платы 26%:
	● на социальное страхование 3,2%	20	69/1	3 197
	● в пенсионный фонд 20%	20	69/2	19 980
	● на обязательное медицинское страхование 2,8%	20	69/3	2 797
	Итого:			25 974
9	Удержаны из заработной платы работников предприятия:
	● подоходный налог НДФЛ 13%	70	68	12 987
	● алименты	70	76/2	120
10	По платежной ведомости выдана из кассы заработная плата	70	50	6 609
11	● акцептован счет Энергосбыта за электрическую энергию, израсходованную на производстве	20	76-1	4 940
	● НДС 18%	19	76-1	889
	● итого к оплате			5 829
12	Выпущена из производства готовая продукция по фактической производственной себестоимости	43	20	260 982
13	Ведомость отгрузки готовой продукции:
	● списана готовая продукция по фактической себестоимости	90/2	43	284 660
	● по продажным ценам, включая НДС	62	90/1	480 460
14	Начислен НДС по реализованной продукции	90/3	68	73 291
15	Согласно выписке из расчетного счета:
	● оплачены расходы по доставке продукции до станции отправления	76-1	51	1 957
	● в погашение задолженности по ссуде	66	51	60 000
	● банковский процент за пользование кредитом:
	- в пределах учетной ставки ЦБ	91/2	66	5 250
	- сверх учетной ставки ЦБ	91/2-1	66	1 250
	● поступили платежи от покупателей за реализованную продукцию	51	62	480 460
	● начислено за расчетно-кассовое обслуживание	91/2	51	850
	● начислен банком % за хранение денежных средств на расчетном счете	51	91/1	270
16	Принято по акту в эксплуатацию оборудование, приобретенное в прошлом месяце	0.1	0.8	22 600
17	Зачтен НДС по оплаченным счетам	68	19	36 982
18	Списаны коммерческие расходы по реализованной продукции	90/2	44	1 797
19	Начислены налоги за март:
	● на имущество организации	91/2	68	26 329
20	Сумма общехозяйственных расходов списывается на затраты производства за отчетный месяц	20	26	---
21	Определить финансовый результат от реализации продукции	90/9	99	120 712
		99	91/9	33 409
22	Согласно выписке из расчетного счета:
	● перечислено АО "Союзбанк" за акции	76-1	51	20 000
	● перечислено брокерской фирме за услуги, связанные с приобретением акций	76-1	51	400
23	Акции приняты на учет в сумме фактических затрат на приобретение	58	76-1	20 400
24	Начислен налог на прибыль за март	99	68	20 953

Схемы счетов

01 "Основные средства" 10 "Материалы"

Дт	Кт		Дт	Кт
С-до нач.780 066			С-до нач.11 462
16) 22 600			3) 186 961	5) 133 993
				5) 1 720
Об.: 22 600	0,00		Об.: 186 961	105 713
С-до кон.802 666			С-до кон.62 710

04 "Нематериальные активы" 05 "Амортизация основных средств"

Дт	Кт		Дт	Кт
С-до нач.5 630				С-до нач.1 460
Об.: 0,00	0,00		Об.: 0,00	0,00
С-до кон.5 630				С-до кон.1 460

15 "Заготов. и приоб. матер. ценностей" 16 "Отклонения в стоимости мат. ценностей"

Дт	Кт		Дт	Кт
С-до нач.0,00			С-до нач.0,00
2) 186 961	3) 186 961		4) 5 609	6) 4 680
2) 5 609	4) 5 609			6) 77
Об.: 192 570	192 570		Об.: 5 609	4 757
С-до кон.0,00			С-до кон.852

58 "Финансовые вложения" 02 "Амортизация основных средств"

Дт	Кт		Дт	Кт
С-до нач.0,00				С-до нач.272 523
23) 20 400
Об.: 20 400	0,00		Об.: 0,00	0,00
С-до кон.20 400				С-до кон.272 523

08 "Вложения во ВОА" 19 "НДС"

Дт	Кт		Дт	Кт
С-до нач.38 000			С-до нач.1 430
	16) 22 600		2) 34 663	17) 36 982
			11) 889
Об.: 0,00	22 600		Об.: 35 552	36 982
С-до кон.15 400			С-до кон. - -

20 "Основное производство" 43 "Готовая продукция"

Дт	Кт		Дт	Кт
С-до нач.2 500			С-до нач.30 163
5) 133 993	12) 260 982		12) 260 982	13) 284 660
6) 4 680
7) 99 900
8) 25 974
11) 4 940
Об.: 239 487	260 982		Об.: 260 982	284 660
С-до кон.11 005			С-до кон.6 485

44 "Расходы на продажу" 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Дт	Кт		Дт	Кт
С-до нач.0,00			С-до нач.145 870
5) 1 720	18) 1 797		13) 480 460	1) 112 437
6) 77				15) 480 460
Об.: 1 797	1 797		Об.: 480 460	592 897
С-до кон.0,00			С-до кон.33 433

60 "Расчеты с поставщиками и подряд" 70 "Расчеты по оплате труда"

Дт	Кт		Дт	Кт
	С-до нач.155 895			С-до нач.6 609
1) 62 500	2) 186 961		9) 12 987	7) 99 900
	2) 5 609		9) 120
	2) 34 663		10) 6 609
Об.: 62 500	227 233		Об.: 19 716	99 900
	С-до кон.320 628			С-до кон.86 793

 

50 "Касса" 51 "Расчетный счет"

Дт	Кт		Дт	Кт
С-до нач.5			С-до нач.81 115
1) 6 609	10) 6 609		1) 112 437	1) 62 500
			1) 280	1) 2 882
			15) 480 460	1) 8 447
			15) 270	1) 6 609
				15) 1 957
				15) 60 000
				15) 850
				22) 20 400
Об.: 6 609	6 609		Об.: 593 447	163 645
С-до кон.5			С-до кон.510 917

66 "Краткосрочные кредиты банков" 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Дт	Кт		Дт	Кт
	С-до нач.287 193			С-до нач.9 460
15) 60 000	15) 5 250		1) 8 447	9) 12 987
	15) 1 250		17) 36 982	14) 73 291
				19) 26 329
				24) 20 953
Об.: 60 000	6 500		Об.: 45 429	133 560
	С-до кон.233 693			С-до кон.97 591

63 "Резервы по сомнительным долгам" 69 "Расчеты с внебюдж. фондами"

Дт	Кт		Дт	Кт
С-до нач.3 592				С-до нач.2 882
			1) 2 882	8) 25 974
Об.: 0,00	0,00		Об.: 2 882	25 974
С-до кон.3 592				С-до кон.25 974

76-1 "Расчеты по получ. услугам" 76-2 "Расчеты по алиментам"

Дт	Кт		Дт	Кт
С-до нач.608				С-до нач.527
15) 1 957	11) 5 829			9) 120
22) 20 400	1) 280
	23) 20 400
Об.: 22 357	26 509		Об.: 0,00	120
	С-до кон.3 544			С-до кон.647

90-1 "Выручка" 90-2 "Себестоимость"

Дт	Кт		Дт	Кт
	С-до нач.0,00		С-до нач.0,00
	13) 480 460		13) 284 660
			18) 1 797
Об.: 0,00	480 460		Об.: 286 457	0,00
	С-до кон.480 460		С-до кон.286 457

90-3 "НДС" 90-9 "Прибыли/убытки"

Дт	Кт		Дт	Кт
С-до нач.0,00			С-до нач.0,00
14) 73 291			21) 120 712
Об.: 73 291	0,00		Об.: 120 712	0,00
С-до кон.73 291			С-до кон.120 712

91-1 "Прочие доходы" 91-2 "Прочие расходы"

Дт	Кт		Дт	Кт
	С-до нач.0,00		С-до нач.0,00
	15) 270		15) 5 250
			15) 1 250
			15) 850
			19) 26 329
Об.: 0,00	270		Об.: 33 679	0,00
	С-до кон.270		С-до кон.33 679

 

97 "Расходы будущих периодов" 91-9 "Прибыли и убытки"

Дт	Кт		Дт	Кт
С-до нач.9 400				С-до нач.0,00
				21) 33 409
Об.: 0,00	0,00		0,00	33 409
С-до кон.9 400				С-до кон.33 409

99 "Прибыли и убытки" 84 "Нераспределенная прибыль"

Дт	Кт		Дт	Кт
	С-до нач.0,00			С-до нач.247 757
21) 33 409	21) 120 712
24) 20 953
Об.: 54 362	120 712		Об.: 0,00	0,00
	С-до кон.66350			С-до кон.247 757

Таблица 3

Оборотно-сальдовая ведомость

Наименование счета	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01 "Основные средства"	780 066		22 600		802 666
02 "Амортизация основных средств"		272 523				272 523
04 "Нематериальные активы"	5 630				5 630
05 "Амортизация нематериальных активов"		1 460				1 460
08 "Вложения во внеоборотные активы"	38 000			22 600	15 400
10 "Материалы по покупным ценам"	11 462		186 961	135 713	62710
15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"			192 570	192 570
16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей"			5 609	4 757	852
19 "Налог на добавленную стоимость"	1 430		35 552	36 982
20 "Основное производство"	2 500		239 487	260 982	11 005
43 "Готовая продукция"	30 163		260 982	284 660	6 485
44 "Расходы на продажу"			1 797	1 797
50 "Касса"	5		6 609	6 609	5
51 "Расчетный счет"	81 115		593 447	163 645	510 917
58 "Финансовые вложения"			20 400		20 400
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"		155 895	62 500	227 233		320 628
62 "Расчеты с покупателями"	145 870		480 460	592 897	33 433
63 "Резервы по сомнительным долгам"	3 592				3 592
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"		287 193	60 000	6 500		233 693
68 "Расчеты по налогам и сборам"		9 460	45 429	133 560		97 591
69 "Расчеты с внебюджетными фондами"		2 882	2 882	25 974		25 974
70 "Расчеты по оплате труда"		6 609	19 716	99 900		86 793
76-1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по услугам"	608		22 357	26 509		3 544
76-2 "Расчеты по алиментам"		527		120		647
80 "Уставный капитал"		99 048				99 048
83 "Добавочный капитал"		26 487				26 487
84 "Нераспределенная прибыль"		247 757				247 757
90-1 "Выручка от продаж"				480 460		480 460
90-2 "Себестоимость"			286 457		286 457
90-3 "НДС"			73 291		73 291
90-9 "Прибыль (убыток)			120 712		120 712
91-1 "Прочие доходы"				270		270
91-2 "Прочие расходы"			33 679		33 679
91-9 "Прибыль (убыток)"				33 409		33 409
97 "Расходы будущих периодов"	9 400				9 400
99 "Прибыль (убыток)"			54 362	120 712		66 350
БАЛАНС	1 109 841	1 109 841	2 827 859	2 827 859	1 996 634	1 996 634

Задание № 3

На основании данных по выполнению задания № 2 и дополнительных сведений составить отчет о прибылях и убытках за 1 квартал, используя утвержденную форму - Ф № 2 (гр.3 - данные за отчетный период).

Данные для выполнения задания:

Выписка из журнала-ордера № 11 с начала года до отчетного месяца (тыс. руб)

Себестоимость реализованной продукции 359 620

НДС по реализованной продукции 95 899

Коммерческие расходы по реализованной продукции 7236

Выручка от реализованной продукции 575 392

Прибыль от реализации 112 637

2. Выписка оборотов по счету № 91 "Доходы и расходы" с начала года до отчетного месяца (тыс. руб.)

Процент банка за пользование денежными средствами на расчетном счете 520

Штрафы, полученные от поставщиков за нарушение хозяйственных договоров 3600

Начислено налогов и сборов:

на имущество 16 074