Навигация
1.5 Требования к раскрытию
Так как дата утверждения или подписания отчётности является временной границей, которая отделяет факты хозяйственной жизни, принимаемые во внимание при формировании отчётной информации, от фактов, не учитываемых при подготовке отчёта, то знание такой даты представляется важным для внешних пользователей. Поэтому компания должна раскрывать дату утверждения финансовой отчётности к выпуску и наименование органа, утвердившего её. В случае если владельцы компании или другие лица имеют право вносить поправки в финансовую отчётность после её выпуска; компания обязана раскрыть данный факт в отчётности.
Если после отчётной даты компания получает новую информацию об условиях, существовавших на отчётную дату, то компании следует уточнить раскрываемую в финансовой отчётности информацию об этих условиях с учётом полученной новой информации.
Если некорректирующие события после отчётной даты существенны настолько, что без знания о них пользователи финансовой отчётности не имеют возможности делать верные оценки и принимать правильные решения, то компания должна раскрыть по каждой значительной категории некорректирующих событий после отчётной даты следующую информацию: характер события; оценку его финансовых последствий или заявление о невозможности такой оценки.
МСФО (IAS) 10 не даёт специального определения существенного события, ровно как количественного определения существенности. Общий подход к определению существенности сформулирован в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности». Данные признаются существенными, если их нераскрытие может повлиять на экономические решения пользователей отчётности, принимаемые ими на основе этой отчётности. Существенность событий после отчётной даты определяется компанией на основе профессионального суждения и зависит от конкретной экономической ситуации.
Пример 2.
Организация имеет дебитора по заёмным средствам в размере 250 000 д.е. В октябре 2004 г. у него началось конкурсное производство и введено внешнее управление. В феврале 2005 г. компания получила уведомление, что дебитор смог удовлетворить требования организации только в размере 190000 д.е. и был ликвидирован. Финансовая отчётность компании утверждена к выпуску 11 марта 2005 г.
Данное событие относится к событиям после отчётной даты и является корректирующим, так как подтверждает, что на отчётную дату (31 декабря 2004 г.) компания имела безнадёжную дебиторскую задолженность. Согласно МСФО (IAS) 10 «События после отчётной даты» дебиторская задолженность корректируется заключительными оборотами декабря и соответственно уменьшается финансовый результат отчётного периода.
Бухгалтерские проводки
| Операция | Дебет счёта | Кредит счёта | Сумма, д.е. |
| Списана задолженность по предоставленным займам | Прочие доходы и расходы | Финансовые вложения, субсчёт Предоставленные займы | 60 000 |
При наступлении события в феврале 2005 г. организация сторнирует указанную запись как запись, произведенную в соответствие с требованиями МСФО (IAS) 10, и производит точно такую же запись уже на основе привычных документов.
Пример 3.
По результатам проверки, произведенной в январе 2005 г., организации предъявлены штрафные санкции за неправильный расчёт НДС за I квартал 2004 г. в размере 400 000 д.е. Так как ошибка в расчётах по НДС была допущена в 2004 г., то должно быть отражено начисление штрафа 31 декабря 2003 г .
Бухгалтерские проводки
| Операция | Дебет счёта | Кредит счёта | Сумма, д.е. |
| Начислены штрафные санкции за неправильный расчёт | Прибыли и убытки | Расчёты по налогам и сборам | 400 000 |
Данная запись либо уменьшит размер подлежащей распределению прибыли, или увеличит сумму непокрытых убытков.
Пример 4.
27 декабря 2004 г. компания «А» получила партию сырья без сопроводительных документов поставщика. У организации «А» был заключён договор с фирмой «В» на поставку именно такого сырья комиссией было установлено, что рыночная цена поступившего сырья составляет 600 000 д.е. Расчётные документы от поставщика поступили 15 января 2005 г., в них указано, что цена сырья составляет 650 000 д.е.
Данное событие относится к событиям после отчётной даты и является корректирующим. Согласно МСФО (IAS) 10 «События после отчётной даты» заключительными оборотами декабря корректируется стоимость активов и обязательств.
Бухгалтерские проводки
| Операция | Дебет счёта | Кредит счёта | Сумма, д.е. |
| Отражена корректировка цены сырья в связи с получением сопроводительных документов от поставщика | Материалы | Расчёты с поставщиками и подрядчиками | 50 000 |
Некорректирующие события не требуют внесения поправок в отношении активов, обязательств, капитала, доходов и расходов организации. События такого вида раскрываются в пояснениях к финансовой отчётности.
Пример 5.
По состоянию на 31 декабря 2004 г. в бухгалтерском балансе отражены значительные вложения компании в акции другой компании. В марте года, следующего за отчётным, компания получила информацию, что в связи с изменением общих тенденций фондового рынка рыночная цена этих акций в этом месяце значительно уменьшилась.
Падение рыночной стоимости, как правило, отражает условия, возникшие в последующем периоде, и не связано с условиями инвестирования, существовавшими на отчётную дату. Поэтому компания не корректирует стоимость, по которой такие инвестиции были признаны в финансовой отчётности. В данной ситуации компания должна раскрыть эту информацию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках.
Согласно КСБУ такая информация также раскрывается в пояснениях, должна включать краткое, но исчерпывающее описание характера каждого существенного события после отчётной даты и оценку последствий его в стоимостном выражении невозможно, то компания должна указать на это.
Пример 6.
В январе 2005 г. в организации произошел крупный пожар, что привело к необходимости списания стоимости двух зданий с баланса компании. Остаточная стоимость зданий 10 млн. д.е., что составляет 60% от стоимости всех активов.
Учитывая существенность данного события, организация должна отразить этот факт в пояснениях к финансовой отчётности за 2004 г. Бухгалтерские записи по списанию зданий будут оформлены в 2005 г. после утверждения акта списания основных средств.
2.События после отчетной даты на предприятии ТОО «Казахмыс»
ТОО «Казахмыс», отчетная дата которой приходится на 31 декабря, несет долгосрочное зарубежное обязательство, которое не покрыто валютным контрактом. Сумма в иностранной валюте была конвертирована по курсу на 31 декабря 2008 г. и отражена в бухгалтерских записях в сумме 2 млн. тенге.
17 февраля 2009 г. курс местной валюты тенге значительно упал по отношению к евро. В этот день руководство компании приняло решение хеджировать дальнейший риск за счет валютного форвардного контракта, ограничивающего конечное обязательство до 6 млн. тенге. Если бы данная ситуация была отражена на отчетную дату, то величина обязательства ТОО «Казахмыс» превысила бы справедливую стоимость её активов.
Подобная ситуация подходит под определение событий, произошедших после отчетной даты и конкретно тех событий, которые указывают на условия, возникшие после отчетной даты.
Убыток в 4 млн. тенге, возникающий в 2009 г, должен быть признан в отчете о прибылях и убытках за 2009 г. В финансовой отчетности за год, завершившийся 31 декабря 2008 г., нельзя создавать никаких резервов в отношении этого убытка.
Однако необходимо продумать, следует ли в процессе подготовки финансовой отчетности применять допущение о непрерывности деятельности компании. Необходимо принять во внимании дату и периодичность выплаты по обязательствам.
В примечании к финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2008 г., необходимо раскрыть следующую информацию
- характер событий;
- оценка финансовых последствий, в данном случае убыток в 4 млн. тенге.
Похожие работы
... использования и строгому выполнению указанных стандартов; и (с) осуществлять конвергенцию (максимальное сближение) национальных, и международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности для качественных решений. КМСФО функционирует благодаря финансовой поддержке со стороны профессиональных бухгалтерских и других организаций, входящих в его Правление, Международной федерации бухгалтеров (МФБ) ...
... он является равноправным источником ресурсов предприятия наряду c пассивами (liabilities), в которые входит только кредиторская задолженность. 2. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности в соответствии с международными и российскими стандартами 2.1. Создание международных стандартов бухгалтерского учета. Комитет по международным стандартам. Международные стандарты финансовой ...
... ? 5. Как отражаются выбытие инвестиции на счетах бухгалтерского учета? 6. Как отражаются переклассификация инвестиции из категории в категорию? . Рекомендуемая литература . 1. Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на предприятии: Учебник /Под ред. Рахимбековой/ Кеулимжаев К.К., Ажибаевой З.Н., Кинкузова К. К, Сальменова А.Т. - Алматы: Экономика, 2005 286с. (стр.74-92. 2. ...
... , на которые данный факт оказал воздействие. ОТДЕЛЬНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ МАТЕРИНСКОЙ КОМПАНИИ • Методы, использованные для учета дочерних компаний. ПРЕКРАЩАЕМАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ (МСФО 35) ЦЕЛИ Настоящим стандартом устанавливаются основы по отделению информации, касающейся прекращаемой деятельности от той информации, которая касается продолжающейся деятельности ...
0 комментариев