Шпаргалки по МСФО

ЗАПАСЫ (МСФО 2)

Порядок учета запасов должен происходить в системе учета пос^актической стоимости приобретения. Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу на будущие периоды до признания соответствующих доходов - согласно концепции соотнесения затрат и доходов.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Данный стандарт рассматривает в качестве запасов активы:

• предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; или

• находящиеся в производственном процессе для такой продажи; или

• находящиеся в виде сырья и материалов, потребляемых в производственном

процессе или при предоставлении услуг.

Если деятельность компании относится к сфере услуг, запасы включают в себя затраты на услуги, выручка от предоставления которой еще не признана, (т.е. незавершенное производство (работы) аудиторов, архитекторов и юристов).

ПОРЯДОК УЧЕТА

4.3.1 Оценка запасов должна происходить по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной чистой цене продаж (в соответствии с концепцией осмотрительности).

4.3.2 Себестоимость запасов включает в себя все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до их настоящего местоположения и довести их до текущего состояния:

• -Затраты на приобретение (такие как цена покупки и импортные пошлины).

• -Затраты на переработку включают:

• Прямые затраты труда.

• Производственные накладные расходы:

* Переменные накладные расходы.

* Постоянные накладные расходы, распределение которых основывается на производственных мощностях компании при работе в нормальных условиях.

• Прочие затраты (такие как разработка продукта для конкретных клиентов, затраты по займам и др.)

4.3.3 Себестоимость запасов у компании, оказывающей услуги, включает затраты, непосредственно связанные с предоставлением услуг, например;

• предметы потребления;

• заработную плату и другие расходы на персонал;

• соответствующие накладные расходы.

4.3.4. При определении себестоимости запасов можно использовать следующие методы:

• Фактических затрат

• Нормативных затрат

В расчет принимается нормальный уровень использования материалов, затрат труда и мощностей.

Нормативные затраты регулярно проверяются для приближения к фактической стоимости.

• Метод розничных цен Применяется в тех случаях, когда метод фактических затрат использовать непрактично.

"Себестоимость" определяется путем уменьшения общей стоимости проданных " запасов на соответствующий процент валовой прибыли.

Для каждой однородной группы статей используется средний процент. Принимаются во внимание ценовые скидки.

4.3.5 Себестоимость запасов можно определить, используя следующие формулы расчета:

Путем специфической идентификации индивидуальных затрат.

По средневзвешенной стоимости.

Первое поступление - первый отпуск (ФИФО, основной подход).

Последнее поступление - первый отпуск (ЛИФО, допустимый альтернативны»

подход).

(ПКИ-1 позволяет применять различные формулы расчета, если характер одни (групп) статей отличается от других.)

4.3.6 Возможная чистая цена продаж (ВЧЦП) представляет собой предполагаема

продажную цену за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможны;

затрат на реализацию. Эти расчеты основаны на наиболее надежных свидетельствах и момент расчета. Необходимо учитывать цель, ради которой содержатся запасы н момент расчета. Списание запасов до ВЧЦП осуществляется на основе следующих принципов:

-   Постатейно.

-   Похожие или связанные друг с другом статьи, как правило, группируются.

-   Каждая услуга рассматривается как отдельная статья.

4.3.7 В отчете о прибылях и убытках должны рассматриваться в качестве расходов:

Себестоимость проданных запасов.

Величина списания до ВЧЦП.

Потери запасов.

Сверхнормативные расходы запасов.

Не распределенные на затраты производственные накладные расходы.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Финансовая отчетность должна раскрывать:

• Учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованы метод расчета их себестоимости.

• Общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по категори запасов.

• Балансовую стоимость запасов, учтенных по ВЧЦП.

• Величину возврата любого списания запасов.

• Обстоятельства/события, которые привели к восстановлению списания запасов.

• Балансовую стоимость запасов, заложенных под обеспечение обязательств.

• Балансовую стоимость списания до ВЧЦП, если она необычна по своему разме характеру или происхождению.

• Себестоимость запасов, списанных на расходы в течение периода, или

• Операционные затраты, применительно к выручке за период, признанные в качестве расходов в данном периоде, классифицируемые по их характеру. При использовании метода ЛИФО необходимо указать разницу между величиной запасов, показанной в балансе и либо:

наименьшей из себестоимости, рассчитанной по методу ФИФО или

средневзвешенной и ВЧЦП; или

наименьшей из восстановительной стоимости на конец года и ВЧЦП.

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (МСФО 7)

ЦЕЛИ

Информация об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах за период представляется в отчете о движении денежных средств, который классифицирует денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Пользователям финансовой отчетности такая информация необходима для составления собственного мнения в отношении:

• Изменений в чистых активах компании.

• Финансовой структуры компании.

• Платежеспособности и ликвидности компании.

• Способности компании влиять на величину и регулярность потоков денежных средств.

• Способности создавать денежные средства.

• Дисконтированной стоимости денежных потоков различных компаний (с помощью разработанных моделей).

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ!

Все компании обязаны представлять отчет о движении денежных средств, который содержит информацию о потоках денежных средств в течение отчетного периода, в соответствии со следующей классификацией:

• Операционная деятельность: Основная деятельность, приносящая доход и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

• Инвестиционная деятельность: Приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

• Финансовая деятельность: Деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании.

ПОРЯДОК УЧЕТА

5.3.1. Движение денежных средств означает поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов.

5.3.2. Денежные средства включают в себя:

• Кассу.

• Вклады до востребования (включая банковские овердрафты к получению до востребования).

5.3.3. Эквиваленты денежных средств держат для исполнения краткосрочных денежных обязательств. Они представляют собой краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в денежные средства, с незначительным риском изменения ценности.

5.3.4. Движение денежных средств от операционной деятельности отражается в отчете с использованием прямого или косвенного методов. (Согласно МСФО 7 поощряется использовать прямой метод).

Прямой метод

• Раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовг денежных выплат.

• Сверка между прибылью до налогообложения и денежными средствами ш операционной деятельности представляется в примечании к отчету о движени| денежных средств.

Косвенный метод

• Прибыль/убыток за период корректируются с учетом:

• Воздействия неденежных операций.

• Отсрочек или начислений.

• Инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.

5.3.5. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности представляется отчете следующим образом:

• Основные категории валовых поступлений денежных средств и валовых выю денежных средств представляются в отчете раздельно.

• Совокупные потоки денежных средств, образованные в результате приобретет или продажи дочерних компаний и других хозяйственных подразделена классифицируются как инвестиционные.

5.3.6. Движение денежных средств от финансовой деятельности раскрывается в оте посредством раздельного представления основных категорий валовых поступлений валовых выплат денежных средств.

5.3.7. Следующие потоки денежных средств разрешается представлять в отчете на нети основе:

• Потоки денежных средств от имени клиентов.

• Потоки денежных средств по статьям с быстрым оборотом, крупными суммам,;

кратким сроком погашения (например, приобретение и продажа инвестиции).

5.3.8. Для финансовых институтов следующие виды денежных потоков могут бк' представлены в отчете на нетто-основе:

• Потоки денежных средств для принятия и выплаты вкладов с фиксирована сроком платежа.

• Размещение вкладов в других финансовых институтах, снятие вкладов из друп финансовых институтов.

• Денежное авансовые платежи и кредиты клиентам и погашение таких авансов кредитов.

5.3.9. Ниже приведены некоторые аспекты, имеющие непосредственное отношение представлению отчетов о движении денежных средств:

• Денежные потоки от полученных и выплаченных процентов и дивиденд! раскрываются раздельно. При этом каждый из них должен быть классифициров;

из периода в период как поток либо от операционной, либо от инвестиционно / либо от финансовой деятельности.

• Потоки денежных средств, образующиеся в связи с налогом на прибыль, к, правило, классифицируются как потоки от операционной деятельности.

• Денежные потоки, возникающие в результате валютных операций, отражаются! обменному курсу на дату движения денежных средств.

• Денежные потоки, возникающие от операций с иностранными компаниями, дол» пересчитываться по обменному курсу на дату их возникновения.

Движение денежных средств в результате чрезвычайных обстоятельств должно классифицироваться в соответствие с деятельностью, в результате которой оно произошло.

В отчете о движении денежных средств компаний, учет в которых ведется по методу долевого участия или по себестоимости, указываются только фактические потоки денежных средств (например, полученные дивиденды).

Движение денежных средств в отношении совместных предприятий включается в сводный отчет о движении денежных средств в соответствии с пропорциональной долей таких потоков.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

• Всю сумму возмещения при приобретении или продаже.

• Часть возмещения при приобретении или продаже, выплаченную в денежных средствах или их эквивалентах.

• Величину денежных средств и их эквивалентов в приобретенной или проданной дочерней компании.

• Величину активов или обязательств, кроме денежных средств и их эквивалентов, в приобретенной или проданной дочерней компании.

• Денежные средства и их эквиваленты в отчете о движении денежных средств, а также их сверку с аналогичными статьями в бухгалтерском балансе.

• Подробную информацию в отношении неденежных инвестиционных и финансовых операций (например, в отношении конвертации облигаций в акции).

• Сумму денежных средств и их эквивалентов, имеющихся в компании, не доступных для использования группой.

•Сумму кредитов, не взятых, но доступных для будущей операционной деятельности, а также для урегулирования обязательств инвестиционного характера (с указанием имеющихся ограничений в отношении таких средств).

• Общую сумму потоков денежных средств от каждого из трех видов деятельности, относящейся к доле участия в совместных предприятиях.

• Сумму денежных потоков, от каждого из трех видов деятельности в отношении каждого отраслевого и географического сегмента.

• Денежные потоки, показывающие увеличение операционного потенциала компании, и отдельно должны раскрываться денежные потоки, которые представляют его поддержание.

ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ ИЛИ УБЫТОК ЗА ПЕРИОД, ФУНДАМЕНТАЛЬНЫЕ ОШИБКИ И ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ (МСФО 8)

ЦЕЛИ

Данный стандарт определяет классификацию, порядок учета и требования к раскрытию определенных статей в отчете о прибылях и убытках с тем, чтобы все компании представляли подобную информацию на согласованной основе.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ!

Данный стандарт должен применяться при представлении информации о прибылях или убытках от обычной деятельности, результатах чрезвычайных обстоятельств, а также при учете изменений в бухгалтерских оценках, при учете фундаментальных ошибок и изменений в учетной политике.

ПОРЯДОК УЧЕТА

6.3.1 Результатами от обычной деятельности являются результаты деятельности, предпринимаемой компанией в качестве составной части своего бизнеса, а также других связанных с ней видов деятельности. Подобные результаты включаются в прибыль до налогообложения.

Необходимо отдельно раскрывать статьи доходов и расходов в рамках прибылей или убытков от обычной деятельности, размеры, характер и происхождение которых таковы, что их раскрытие уместно для объяснения результатов деятельности компании за период (например, списание запасов, затраты на реструктуризацию, прекращаемая деятельность и т.д.)

6.3.2 Результаты чрезвычайных обстоятельств представляют собой доходы или расходы, которые образуются в результате событий или операций, явно отличающихся от обычной деятельности компании и, поэтому их частого повторения не ожидается (например, экспроприация или стихийные бедствия). Для отражения результатов чрезвычайных обстоятельств в отчете о прибылях и убытках выделяется статья, отдельная от статьи по прибыли/убытку от обычной деятельности.

6.3.3 Изменения в бухгалтерских оценках имеют отношение к неопределенностям, присущим хозяйственной деятельности, в результате которых многие статьи нельзя достаточно точно измерить, а возможно лишь оценить. Если трудно провести различие между изменением в учетной политике и изменением в бухгалтерской оценке, предпочтение отдастся последней.

Результат изменения в бухгалтерской оценке включается в чистую прибыль/убыток за текущий период или за текущий и будущий периоды, если данное изменение повлияет на оба периода.

6.3.4 Фундаментальные ошибки представляют собой ошибки, выявленные в текущем периоде, значение которых столь велико, что информацию, представленную в финансовой отчетности за предыдущий период (периоды), больше нельзя рассматривать как надежную на момент ее представления.

Основной порядок учета:

• Корректируется сальдо нераспределенной прибыли на начало периода.

• Пересчитываются сравнительные показатели.

Альтернативный порядок учета:

• Сумма корректировки включается в чистую прибыль и убыток за текущий период.

• Сравнительные показатели не пересчитываются.

• Предоставляются прогнозные сопоставления.

Изменения в учетной политике: Учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, приемы, правила и методы, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. Они должны применяться последовательно от одного периода к другому. Изменения в учетной политике разрешается делать только при соблюдении следующих условий:

• Если требуется по законодательству.

• Если требуется по распоряжению органа стандартизации финансовой отчетности (т.е. утверждающего МСФО).

• Изменения приведут к улучшению отражения событий и операций в финансовой отчетности.

Основной порядок учета:

• Указываются любые переходные положения при принятии МСФО.

• Ретроспективно:

Корректируется начальное сальдо нераспределенной прибыли. Пересчитываются сравнительные показатели.

• Если ретроспективное применение представляется непрактичным, то допускается перспективное применение.

Допустимый альтернативный порядок учета:

• Сумма корректировки при ретроспективном применении изменения в учетной политике включается в чистую прибыль или убыток за текущий период.

• Сравнительные показатели не пересчитываются.

• Предоставляются прогнозные сопоставления.

• Если ретроспективное применение представляется непрактичным, то допускается перспективное применение.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

• Статьи, раскрываемые отдельно, в рамках прибылей или убытков от обычной гельности.

• Характер.

• Сумма до и после налогообложения.

• Результаты чрезвычайных обстоятельств

• Характер.

• Сумма.

• Налоговый эффект.

• Доля меньшинства.

Изменения в бухгалтерских оценках

• Характер.

• Сумма до и после налогообложения.