Старшим аудитором может быть, как правило, лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций

2.11. Старшим аудитором может быть, как правило, лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций.

2.12. Рядовой участник проверки - это сотрудник, подотчетный старшему аудитору или непосредственно руководителю проверки и по отношению к данным лицам являющийся исполнителем. К рядовым сотрудникам могут быть отнесены аудиторы, младшие аудиторы, ассистенты, стажеры и прочие специалисты, не относящиеся к техническому персоналу, но те, кому не может быть доверена самостоятельная работа без руководства старшего аудитора. Рядовые сотрудники аудита несут ответственность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита.

2.13. Аудиторские организации вправе установить другую структуру управления, чем та, которая описана выше в пп. 2.1 - 2.12, при условии, что такая структура будет обеспечивать надлежащее распределение ответственности сотрудников за качество аудита и обеспечивать достоверность его результатов.

2.14. Аудиторские организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления: руководитель аудиторской организации, как правило, являющийся и руководителем проверки, и подчиненные ему рядовые участники проверки.

2.15. Аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, несут ответственность за качество выполняемого аудита в соответствии с действующим законодательством. В том случае, если такие аудиторы используют в своей работе помощников, они обязаны использовать организационную структуру, предложенную в п. 2.14 для аудиторских организаций, являющихся субъектами малого предпринимательства.

 

1.3 Внутрифирменная система контроля качества работы

 

В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

Особенности системы контроля качества работы аудиторской организации, ее внутреннее содержание и затраты времени и ресурсов на ее функционирование могут зависеть от:

·          размера аудиторской организации,

·          ее специализации,

·          ее организационной структуры,

·          наличия филиалов и подразделений аудиторской организации и их пространственной удаленности,

·          экономической эффективности применяемой системы контроля качества.

Система контроля качества аудиторской организации должна включать:

·          соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики,

·          укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей,

·          поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих знаний,

·          выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества,

·          получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее,

·          разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов; при этом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской организации и ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки экономического субъекта,

·           осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой,

·          принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы аудиторской организации должны быть доведены до сведения каждого профессионального сотрудника такой организации.

Надлежащее качество работы в ходе конкретной аудиторской проверки обеспечивается следующими организационными мерами:

1.         до начала аудита руководитель аудиторской организации утверждает руководителя и старших аудиторов конкретной проверки, что должно быть отражено в общем плане аудита,

2.         руководитель проверки и старшие аудиторы анализируют профессиональные способности рядовых участников проверки, чтобы спланировать работу, которая может быть им поручена, и определить специфику и объем направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ,

3.         руководитель проверки применяет в ходе аудита средства контроля качества работы, установленные аудиторской организацией с учетом условий конкретной аудиторской проверки.

Любое поручение работы старшим аудиторам и рядовым участникам проверки должно осуществляться таким образом, чтобы тот, кто поручает работу, имел разумную степень уверенности в том, что исполнитель имеет знания, умения и навыки, необходимые для надлежащего выполнения этой работы.

Направляющие указания в отношении старших аудиторов и рядовых участников проверки включают информацию об их обязанностях и целях процедуры, которые им надлежит выполнять. Эти указания так же должны содержать сведения об особенностях деятельности проверяемого экономического субъекта и о возможных проблемах бухгалтерского учета и аудита, которые могут оказывать влияние на специфику, объем и затраты времени применяемых аудиторских процедур.

Внутренний контроль качества аудита, так же как и внешний, включает три вида контроля: предварительный, текущий и последующий.

Предварительный внутренний контроль осуществляется при подготовке общего плана, расчете затрат времени на проведение аудита. Основным средством передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита.

Текущий внутренний контроль работы исполнителей включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы.

Профессиональные сотрудники, осуществляющие текущий контроль, выполняют следующие функции в ходе аудита:

·          проверяют, обладают ли исполнители необходимыми знаниями, умениями и навыками для выполнения порученной им работы,

·          проверяют, понимают ли исполнители соответствующие направляющие указания,

·          выясняют, соответствует ли выполняемая работа общему плану аудита и программе аудита,

·          выявляют существенные проблемы, связанные с бухгалтерским учетом и аудитом, встречающиеся в ходе аудита, дают оценку таких проблем и принимают в связи с этим в пределах своих полномочий решения о корректировке общего плана аудита и программы аудита,

·          в пределах своих полномочий принимают решения, основанные на профессиональном суждении аудитора, в случаях, когда однозначно и жестко определить порядок действий аудитора не представляется возможным, либо принимают решения о необходимости прибегнуть к консультациям.

В ходе аудита сотрудники, отвечающие за проверку результатов работы, обязаны регулярно выполнять следующие действия:

·          следить за ходом выполнения общего плана аудита и программы аудита,

·          проводить оценки внутрихозяйственного риска, риска средств контроля, в том числе по итогам тестирования средств контроля, риска необнаружения и при необходимости вносить в пределах своей компетенции корректировки в общий план аудита и программу аудита,

·          следить за надлежащим документированием аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур по существу, и проверять правильность выводов, сделанных по ходу работы, в том числе по итогам проведенных консультаций,

·          выяснить и оценить степень влияния отмечаемых в ходе аудита ошибок и искажений и рекомендуемых в связи с этим исправлений на достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Предварительный внутренний контроль состоит в проверке результатов работы, выполненной каждым исполнителем.

При этом основное внимание следует уделять таким вопросам:

·          выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита,

·          документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты,

·          все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки, были прояснены и нашли отражение в выводах аудитора,

·          достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур,

·          вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора.

Сотрудники, осуществляющие проверку результатов работ, обязаны поставить на проверяемых рабочих документах свою подпись либо свое легко идентифицируемое условное обозначение. Проверяющие могут в случае необходимости дать в рабочих документах оценку действиям проверяемого, изложить замечания, комментарии или рекомендации.

Другим методом последующего внутрифирменного контроля является проведение повторной, бесплатной для проверяемого экономического субъекта, аудиторской проверки.

Руководители аудиторской организации могут поручать проверку результатов проделанной работы не только членам той группы сотрудников, которые проводили аудит у данного экономического субъекта, но и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией. Такая независимая параллельная проверка в рамках аудиторской организации рекомендуется в случае аудита крупных и сложных экономических субъектов.

Задание №2. Решение практической ситуации

Исходные данные. Приведены данные из баланса организации А на конец года (тыс. руб.):

Внеоборотные активы (нетто)	1900
Дебиторская задолженность	365
Производственные запасы	?
Денежные средства	5
Краткосрочная кредиторская задолженность	405
Резерв по сомнительным долгам	15
Собственные оборотные средства	100
Уставный капитал	?
Нераспределенная прибыль	500

Требуется, составить баланс, рассчитать значение коэффициента текущей ликвидности.

Решение:

 

СОС=УК+НП - ВнОА,

где СОС – собственные оборотные средства;

УК – уставной капитал,

НП – нераспределенная прибыль,

 ВнОА – внеоборотные активы.

УК=СОС – НП – ВнОА= 100 – 500 + 1900 = 1500 тыс. руб.

 

Валюта баланса (ВБ) равна:

ВБ=1500 + 500 + 405 = 2405 тыс. руб.

Производственные запасы (ПЗ):

ПЗ = 2405 – 1900 – (365 - 15) – 5 = 150 тыс. руб.

Коэффициент текущей ликвидности - коэффициент, характеризующий достаточность оборотного капитала и стабильности финансового положения компании. Рассчитывается как отношение текущих (оборотных) активов к текущим обязательствам компании.

Коэффициент текущей ликвидности представляет собой отношение оборотных активов (2495 – 1900 = 505 тыс. руб.) к краткосрочным

пассивам(405 тыс. руб.) и поэтому равен 1,25.

Ктл = 1,25

 

Если Ктл < Ктлнорм = 2, где Ктлнорм - установленное в РФ нормативное значение коэффициента текущей ликвидности, равное 2, то предприятие считается имеющим неудовлетворительную структуру баланса и является кандидатом в банкроты.

Бухгалтерский баланс

АКТИВ Наименование показателя Код стр На начало года, тыс.руб. На конец года, тыс.руб. I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04, 05) 110 в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы 111 организационные расходы 112 деловая репутация организации 113 Основные средства (01, 02) 120 в том числе: земельные участки и объекты природопользования 121 здания, машины и оборудование 122 Незавершенное строительство (07, 08, 16) 130 Доходные вложения в материальные ценности (03, 02) 135 в том числе: имущество для передачи в лизинг 136 имущество, предоставляемое по договору проката 137 Долгосрочные финансовые вложения (58, 59) 140 в том числе: инвестиции в дочерние общества 141 инвестиции в зависимые общества 142 инвестиции в другие организации 143 займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев 144 прочие долгосрочные финансовые вложения 145 Прочие внеоборотные активы 150 Итого по разделу I 190 1900 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 150 в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,14, 16) 211 животные на выращивании и откорме (11) 212 затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 44, 46) 213 готовая продукция и товары для перепродажи (16, 43, 43) 214 товары отгруженные (45) 215 расходы будущих периодов (97) 216 прочие запасы и затраты 217 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) . 220 Дебиторская задолженность ( платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 365 в том числе: покупатели и заказчики (62,63, 76) 231 векселя к получению (62) 232 задолженность дочерних и зависимых обществ 233 авансы выданные (60) 234 прочие дебиторы 235 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 в том числе: покупатели и заказчики ( 62, 63, 76) 241 векселя к получению (62) 242 задолженность дочерних и зависимых обществ 243 задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75) 244 авансы выданные (60) 245 прочие дебиторы (68,69) 246 Краткосрочные финансовые вложения (58, 59, 81) 250 в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев 251 собственные акции, выкупленные у акционеров 252 прочие краткосрочные финансовые вложения 253 Денежные средства 260 5 в том числе: касса (50) 261 расчетные счета (51) 262 валютные счета (52) 263 прочие денежные средства (55, 57) 264 Прочие оборотные активы 270 Итого по разделу II 290 Баланс (сумма строк 190+290) 300 ПАССИВ Наименование показателя Код стр IV. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (80) 410 1500 Добавочный капитал (83) 420 Резервный капитал (82) 430 в том числе: резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством 431 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 Фонды социальной сферы 440 Целевые финансирование и поступления (86) 450 Нераспределенная прибыль прошлых лет (84) 460 Непокрытый убыток прошлых лет (84) 465 Нераспределенная прибыль отчетного года (84) 470 X 500 Непокрытый убыток отчетного года (84) 475 X Итого по разделу III 490 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемы и кредиты (67) 510 в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 511 займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 512 Прочие долгосрочные обязательства 520 Итого по разделу IV 590 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемы и кредиты (66) 610 в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 611 займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 612 Кредиторская задолженность 620 405 в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76) 621 векселя к уплате (60) 622 задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78) 623 задолженность перед персоналом организации (70) 624 задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) 625 задолженность перед бюджетом (68) 626 авансы полученные (62) 627 прочие кредиторы 628 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) 630 Доходы будущих периодов (98) 640 Резервы предстоящих расходов и платежей (96) 650 Прочие краткосрочные обязательства 660 Итого по разделу V 690 БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 700

Список литературы

1.  Аудит: Учебник для вузов/Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др.; Под ред. проф. Подольского В.И. – 2-е изд., перераб. и доп., - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 665 с.

2.  Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения. – М.: Финансы и статистика, 1998 г. – 318 с.

3.  Полисюк Г.Б. и др. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: Учебное пособие/Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Суханова Г.И.; М. – «Экзамен», 2001 г. – 352 с.

4.  Гладкова. Т. Ю. Основы аудита.- Новосибирск..: НГАЭиУ, 2004. – 132с.