Программа и вопросы тестирования расчетных операций при аудиторской проверке, типичные ошибки

2.1 Программа и вопросы тестирования расчетных операций при аудиторской проверке, типичные ошибки

При проведении аудита расчетов с дебиторами, кредиторами необходимо подготовить план и программу.

При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание: деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в частности в отношении расчетов с дебиторами, кредиторами; риск и существенность; характер, временные рамки, объем аудиторских процедур; значимость операций с дебиторами, кредиторами для проведения аудита; наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций; необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала; форму и сроки предоставления аудиторского заключения [35, с.190].

Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля расчетов с дебиторами, кредиторами, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица по расчетам с дебиторами, кредиторами проводится в отношении: структурных подразделений и лиц, уполномоченных принимать решения по заключению договоров с дебиторами, кредиторами; обязательного проведения инвентаризации задолженности перед составлением годовой отчетности; распределения прав, обязанностей между персоналом по инициированию расчетов с дебиторами, кредиторами, их утверждения, контроля за соблюдением условий договоров, отражения в бухгалтерском учете.

Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета расчетов с дебиторами, кредиторами по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности включают в себя рассмотрение следующих вопросов.

1.      Существование и возникновение:

·           задолженность возникла по фактически приобретенным, реализованным активам, полученным, предоставленным услугам;

·           отсутствуют факты фиктивных, несостоявшихся сделок;

·           кредиторская, дебиторская задолженность подтверждена инвентаризацией;

·           имеются первичные учетные документы, подтверждающие возникновение расчетных операций (акты сверок, накладные на отпуск готовой продукции покупателям, приходные ордера на поступившие материальные ценности от поставщиков), которые оформлены в соответствии с законодательством России;

·           расчетные операции, имевшие место в отчетном периоде, относятся к деятельности аудируемого лица.

2.      Права и обязанности:

·           задолженность реальна и возникла в результате законных сделок;

·           задолженность, отраженная в финансовой отчетности, принадлежит экономическому субъекту на законных основаниях;

·           все записи в учете по возникновению, прекращению обязательств подтверждены соответствующими документами.

3.      Стоимостная оценка:

·           оценка задолженности, представленной в финансовой отчетности, выполнена в соответствии с законодательством России;

·           правильно ли определена сумма дебиторской, кредиторской задолженности, подлежащей списанию.

4. Полнота:

·           сумма дебиторской, кредиторской задолженности в финансовой отчетности представляют полный объем реальной задолженности;

·           в учете отражены в полном объеме операции, в результате которых возникла задолженность;

·           результаты инвентаризации дебиторской, кредиторской задолженности отражены в учете в полном объеме;

·           при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественности аналитического, синтетического учета, Главной книги.

5. Точное измерение:

·           при подготовке документов, отражении записей в регистрах по учету дебиторской, кредиторской задолженности, финансовой отчетности соблюдается арифметическая точность;

·           доходы и расходы, связанные с расчетными операциями, отражены в соответствующий временной период.

6. Представление и раскрытие:

·           дебиторская, кредиторская задолженности правильно классифицированы по срокам погашения, реальности взыскания;

·           в финансовой отчетности представлены информация о состоянии забалансового счета по списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов [35, с.191].

В учете операций с денежными средствами встречаются следующие типичные ошибки:

·           отсутствие договоров счетов-фактур, книг покупок, продаж, других документов либо их оформление с нарушениями;

·           неполное, несвоевременное отражение задолженности в учете, финансовой отчетности;

·           необоснованное списание задолженности;

·           несвоевременное предъявление претензий поставщикам;

·           отсутствие аналитического учета по дебиторам, кредиторам;

·           неправильное отражение расчетных операций в учете;

·           неправильный расчет суммы резерва по сомнительным долгам;

·           формирование резерва по сомнительным долгам в нарушение учетной политики;

·           отсутствие учета списанной дебиторской задолженности на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;

·           непроведение инвентаризации задолженности перед составлением финансовой отчетности.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки расчетов с дебиторами, кредиторами, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.