Учет расходов на продажу

2.2 Учет расходов на продажу

Учет расходов в целях налогообложения с 1 января 2002г. регламентируется гл.25 НК РФ; учет расходов на продажу в целях бухгалтерского учета – ПБУ 10/99 «Расходы организации». К расходам на продажу в магазине относятся расходы по оплате труда торгового персонала и отчислениям на социальные нужды, транспортные расходы, аренде и содержанию здания, инвентаря, проценты за кредит, рекламные и другие расходы. Основанием для отражения произведенных расходов являются такие первичные документы, как табель учета использования рабочего времени, счета поставщиков, требования, справки бухгалтерии и ведомости по начислению амортизации основных средств, акты по выполнению работ сторонними организациями. Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость проданных товаров, а по дебету – их себестоимость и налоги.

Счет 90 «Продажи» предназначен для вычисления:

- объема выручки от продажи товара;

- себестоимость проданных товаров;

- валового дохода от продажи товаров;

- финансового результата.

На основании отчета кассира на сумму выручки от продажи товаров составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчете 1 «Выручка».

Стоимость оплаченных товаров и отпущенных покупателям списываются с материально – ответственного лица на основании их товарных отчетов по продажной стоимости следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле».

При определении результатов от продажи товаров в дебете сч. 90 «Продажи» отражается покупная стоимость проданных товаров, которая рассчитывается как разность между стоимостью товаров по продажным ценам и торговой наценкой.

Для определения себестоимости проданных товаров рассчитываются суммы расходов, относящихся к проданным товарам. При этом сумма расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

- суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяца,

- определяется сумма товаров, проданных в отчетном месяце, и остатки товаров на конец месяца,

- отношение суммы расходов к сумме проданных и оставшихся товаров определяется процент расходов к общей сумме товаров,

- умножением суммы остатков товаров на конец месяца на средний процент расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку товаров на конец месяца.

Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 "Расходы на продажу". По дебету этого счета учитывают расходы на продажу в корреспонденции с кредитом соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

- 02 «Амортизация основных средств»,

- 10 «Материалы»,

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

- 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Порядок отражения операций на счете 44 «Расходы на продажу» приведен на рис. 6.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы на продажу» организации торговли имеют право выбрать один из двух вариантов списания расходов по продажам:

1. полностью в текущем отчетном периоде;

2. пропорционально стоимости проданных товаров.

В магазине списание расходов по продажам ведется полностью в текущем отчетном году

Магазин «Стройка» ведет списание расходов на продажу в журнале расходов и доходов.

По истечении каждого года «Журнал расходов и доходов» должен быть закрыт в налоговой инспекции.

Рис. 1. Схема счета 44 «Расходы на продажу» на основе данных магазина за 2007г., тыс.р.

2.3 Учет продажи товаров

Под синтетическим учетом продажи товаров понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема отгрузки и отпуска товаров в обобщенном виде в двух оценках - по фактической себестоимости и по отпускным ценам – с целью выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный период или период с начала года или за год. Для получения детальных, подробных данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета, их открывают в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей. Имея данные аналитического учета, бухгалтер может получить обобщенные сведения по группам объектов учета.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н продажа товаров отражается на счете 90 ''Продажи''. Счет 90 «Продажи» – сопоставляющий и финансово-результатный по назначению. К нему на изучаемом предприятии открываются следующие субсчета:

90/1 "Выручка";

90/2 "Себестоимость продаж";

90/9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Сумма выручки от продажи товаров отражается на дату перехода права собственности их к покупателю. Магазин ведет розничную торговлю товарами как за наличный расчет с применением ККМ.

При продаже товаров в розницу в магазине момент получения выручки, совпадает с моментом передачи товара, поэтому допускается отражение выручки бухгалтерской записью по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 90 «Продажи» на основании отчета кассира без использования счетов учета расчетов с покупателями. При этом сумма выручки за проданные товары определяется как разница между показаниями счетчика кассовой машины на начало и конец дня.

Одновременно с начислением выручки себестоимость проданных товаров списывается с кредита счета 41 "Товары", в дебет субсчета 90/2 "Себестоимость продаж". Также после продажи товаров списываются суммы начисленной по проданным товаром торговой наценки. При этом они отражаются сторнировочной записью по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 42 «Торговая наценка».

В конце месяца на себестоимость продаж также списываются расходы на продажу, относящиеся к реализованным товаром. При этом в бухгалтерском учете счет 44 "Расходы на продажу" кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 90/2 «Себестоимость продаж».

Субсчет 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж" предназначен для выявления финансового результата от продаж за месяц.

Записи по субсчетам 90/1 «Выручка от продаж», 90/2 «Себестоимость продаж» и производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж» и кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка от продаж» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Сальдо по счету 90 «Продажи», выявленное после отражения перечисленных выше операций, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»: кредитовое – по дебету счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль от реализации), дебетовое – по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки» (убыток от реализации).

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Особенностью бухгалтерских записей на счете 90 «Продажи» является то, что обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 ''Себестоимость продаж'', с кредитовым оборотом по субсчету 1 ''Выручка''. Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 ''Прибыль/убыток от продаж'' на счет 99 ''Прибыли и убытки''.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 ''Продажи'' (кроме субсчета 9 ''Прибыль/убыток от продаж'') закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж". Субсчета 90/2 «Себестоимость продаж» и 90/3 «Налог на добавленную стоимость» закрываются по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж", субсчет 90/1 «Выручка от продаж» закрывается по дебету в корреспонденции с кредитом 90/9 "Прибыль (убыток).

Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к счету 90, будут зарыты на конец года.

Схема счета «Продажи» на основе данных магазина «Стройка» за 2007 г.

Обобщающим регистром для систематизации всех данных по продаже товаров и расчетов с покупателями является журнал-ордер № 11, в котором учет продажи организуется в разрезе субсчетов и синтетических показателей. Аналитические данные к счету 90 «Продажи» приводятся в журнале-ордере № 11 по фактической себестоимости, по продажным ценам, и в обороте не только за отчетный месяц, но и с начала года, с отражением сумм НДС.

Согласно п. 60 ''Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации'' организации торговли могут вести учет товаров как по покупным, так и по продажным ценам. Выбор способа определения учетной цены товаров следует закрепить в приказе об учетной политике организации.

В магазине «Стройка» товары, приобретенные для реализации, учитываются по продажным ценам. Учет товаров по продажным ценам предполагает установление цены реализации товаров в момент его поступления. В момент продажи товаров организация делает торговую надбавку, которая устанавливается самостоятельно, из расчета покрытия издержек обращения и получения прибыли. Для синтетического учета приобретенных в собственность товаров используется счет 41 ''Товары'', а разница между покупной ценой товаров (за минусом НДС) и их продажной ценой с НДС отражается на счете 42 ''Торговая наценка''. При принятии товаров к учету сумма торговой наценки относится в кредит счета 42 ''Торговая наценка''.

В течение месяца (отчетного периода) стоимость проданных товаров отражается по дебету и кредиту счета 90 "Продажи" в одинаковой оценке, т.е. по продажным, розничным ценам. Такой порядок учета продаж позволяет контролировать правильность отражения в учете объема продаж (розничного товарооборота) и списания товаров материально ответственными лицами путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту данного счета.

При определении результатов от продажи товаров необходимо по дебету счета 90 "Продажи" отразить покупную стоимость проданных товаров, которая рассчитывается как разность между стоимостью товаров по продажным (розничным) ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам. Эта сумма торговой надбавки и является валовым доходом предприятия по реализованным товарам, который, согласно инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н, рассчитывается ежемесячно по среднему проценту по следующей формуле:

ВД = Р х П : 100,

где ВД – валовой доход;

Р – стоимость проданных товаров по продажным ценам;

П – средний процент валового дохода.

Средний процент валового дохода можно рассчитать по формуле:

П = (ТНН + ТНП - ТНВ) : (Р + ОК) х 100%,

где ТНН - торговая наценка, приходящаяся на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 ''Торговая наценка'' на начало отчетного периода);

ТНП - торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 ''Торговая наценка'' за отчетный период);

ТНВ - торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 ''Торговая наценка'' за отчетный период);

Р – стоимость проданных товаров по продажным ценам;

ОК - остаток товаров на конец отчетного месяца (сальдо счета 41 ''Товары'' на конец отчетного периода).

Для удобства бухгалтера расчет торговой надбавки, относящейся к проданным товарам, производится в конце отчетного периода по среднему проценту по форме, приведенной в таблице 2.

Данный расчет произведен на основании данных за октябрь 2007г.

Таблица 2 - Расчет торговых надбавок на реализованные товары

Торговая надбавка				Реализовано товаров за отчетный месяц	Остаток товаров на конец месяца	Итого (5+6)	Средний % торговых надбавок 4х100 / 7	Нереализованные торговые надбавки 6х8 / 100	Реализованные торговые надбавки 4-9
Сальдо на начало месяца	Оборот
	Дебет	Кредит	Предварительное сальдо на конец месяца 1-2+3
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1547,60		375,3	1922,9	1047,4	4985,3	6032,7	31,87	1582,0	333,9

При поступлении товаров торговая наценка увеличивается, а при выбытии товаров она уменьшается. При продаже товаров рассчитанную по вышеуказанной методике сумму торговой наценки, относящаяся к проданным товарам (валовой доход), отражается сторнировочной записью по кредиту счета 42 "Торговая наценка" и дебету счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Этот способ расчета валового дохода не всегда бывает точным. Уточняют сумму торговой наценки при проведении инвентаризации, проставляя против каждого наименования товаров размер торговой надбавки в процентах.

Умножив торговую наценку на сумму по каждому наименованию товаров и подсчитав общую сумму по инвентарной описи, сопоставляют ее с суммой, отраженной в учете на счете 42 ''Торговая наценка''.

При этом если фактическая наценка по описи меньше, чем отражено в учете, то разность корректируют сторнировочной записью по дебету счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счета 42 «Торговая наценка».

Магазин «Стройка» является субъектом малого предпринимательства с численностью работников 5 человек. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в России малым предприятиям отводится особая роль. В законодательных и нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет всех организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, для малых предприятий предусмотрены особые правила и упрощенные процедуры ведения учета и составления отчетности.

Применение упрощенной системы налогообложения организацией предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организации и единого социального налога уплатой единого вмененным налогом на отдельные виды деятельности. Магазин «Стройка» производит уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения для предприятия являются операции по реализации товаров, имущества, либо иной объект, имеющий стоимостную, физическую или качественную характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Учет доходов и расходов предприятия ведется в книге учета доходов и расходов, форма которой разработана и утверждена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Книга состоит из трех разделов: «Доходы и расходы», «Расчет расходов на приобретение основных средств, применяемых при расчете налоговой базы по единому налогу», «Расчет налоговой базы по единому налогу». Основанием для отражения операций в Книге доходов и расходов служат первичные документы. Их номера и даты отражаются в соответствующих графах книги учета доходов и расходов. Книга ведется в течение календарного года. По истечении каждого отчетного и налогового периода организация представляет в налоговый орган по месту своего нахождения налоговые декларации. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной суммы налога, подлежащему уплате. Декларация по единому налогу заполняется нарастающим итогом. Сроки предоставления налоговых деклараций, их формы и порядок заполнения регламентируются гл.26.2 Налогового кодекса РФ.