1.4 Особенности учета фиксированных активов предприятия
Учет основных средств является одним из наиболее важных разделов бухгалтерского учета. В налоговом учете одним из наиболее сложных вопросов также является учет основных средств.
В соответствии с пунктом 23 статьи 10 Налогового Кодекса основные средства – это материальные активы сроком службы более года, а по Налоговому Кодексу 2004 года, основные средства – материальные активы сроком службы более года, стоимость которых на момент приобретения составляет более пятидесяти месячных расчетных показателей, установленных законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год. При этом в пункте 1 статьи 105 дано понятие фиксированных активов – основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе и используемые для получения совокупного годового дохода.
Данное понятие основных средств в налоговом учете определяет признание актива основным средством в соответствии с определением СБУ №6 «Учет основных средств».
Учет основных средств в ОАО «Казэнергокабель» в налоговом учете существенно отличается от бухгалтерского. Это связано с рядом факторов.
Во-первых, с применением на предприятии различных методов начисления амортизации. К примеру, согласно учетной политики, на предприятии в бухгалтерском учете применяется метод прямолинейного (равномерного) списания стоимости, а в налоговом учете – метод уменьшающегося остатка.
Во-вторых, с делением основных средств предприятия в налоговом учете на группы и подгруппы с предельными нормами амортизации, не совпадающими с делением основных средств на счетах бухгалтерского учета.
В ОАО «Казэнергокабель», подлежащие амортизации основные средства, распределяются по следующим группам:
I Здания, строения
II Сооружения
IV Силовые машины и оборудование
V Рабочие машины и оборудование по видам деятельности (кроме мобильного
транспорта)
VI Другие машины и оборудование (кроме мобильного транспорта)
VII Мобильный транспорт
VIII Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных
IX Фиксированные активы, не включенные в другие группы;
Таблица 9 Нормы амортизации основных средств в налоговом учете ОАО «Казэнергокабель»
| № групп | № под групп | Наименование фиксированных активов предприятия | Предельная норма амортизации согласно Налогового кодекса, % | Норма, применяемая на предприятии, % |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| I | Здания, строения | |||
| 1 | Здания, строения | 8 | 8 | |
| II | Сооружения | |||
| 16 | Прочие сооружения | 7 | 7 | |
| IV | Силовые машины и оборудование | |||
| 1 | Теплотехническое оборудование | 15 | 15 | |
| 5 | Прочие силовые машины и оборудование (кроме мобильного транспорта) | 7 | 7 | |
| V | Рабочие машины и оборудование по видам деятельности (кроме мобильного транспорта) | |||
| 8 | Машины и оборудование деревообрабатывающей, целлюлозно-бумажной промышленности | 20 | 20 | |
| 16 | Цифровое электронное оборудование коммутаций и передачи данных, оборудование цифровых систем, передач, цифровая измерительная техника связи | 25 | 25 | |
| 17 | Оборудование спутниковой, сотовой, радиотелефонной, пейджинговой и транкинговой связи | 15 | 15 | |
| 20 | Машины и оборудование прочих отраслей | 20 | 20 | |
| VI | Другие машины и оборудование (кроме мобильного транспорта | |||
| 2 | Металлорежущее оборудование | 15 | 15 | |
| 3 | Компрессорные машины и оборудование | 15 | 15 | |
| 4 | Кузнечнопрессовое оборудование | 15 | 15 | |
| 5 | Насосы | 20 | 20 | |
| 6 | Подъемно-транспортные, погрузочно-разгрузочные машины и оборудование, машины и оборудование для земляных, карьерных и дорожно-строительных работ | 15 | 15 | |
| 9 | Машины и оборудование для электросварки и резки | 10 | 10 | |
| VII | Мобильный транспорт | |||
| 4 | Легковые автомобили и такси | 7 | 7 | |
| 8 | Прочие транспортные средства | 7 | 7 | |
| VIII | Компьютерные, периферийные устройства и оборудование по обработке данных | |||
| 1 | Компьютеры | 25 | 25 | |
| 2 | Периферийные устройства и оборудование по обработке данных | 20 | 20 | |
| IX | Фиксированные активы, не включенные в другие группы | |||
| 3 | Офисная мебель | 10 | 10 | |
| 4 | Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности | 8 | 8 | |
| 5 | Копировально-множительная техника | 20 | 20 | |
| 6 | Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование | 10 | 10 | |
| 7 | Прочие | 7 | 7 |
Как видно из данной таблицы, на ОАО «Казэнергокабель» амортизационные отчисления по каждой подгруппе рассчитываются путем применения нормы амортизации соответствующей предельной, установленной Налоговым Кодексом.
В-третьих, по каждой амортизационной подгруппе определяется стоимостной баланс на конец отчетного периода, при этом понятие «стоимостной баланс группы» применяется только при исчислении налогооблагаемого дохода. Стоимостной баланс подгруппы на начало налогового периода определяется как стоимостной баланс подгруппы на конец предыдущего налогового периода, уменьшенный на сумму амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде, а также с учетом корректировок, производимых согласно статье 111 и пункту 2 статьи 113 Налогового Кодекса Республики Казахстан + поступившие в налоговом периоде фиксированные активы, по стоимости, определенной в соответствии со статьей 109 Налогового Кодекса Республики Казахстан – выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы по стоимости, определенной в соответствии с данной статьей.
В-четвертых, на предприятии в налоговом учете норма амортизации применяется в полном размере, независимо от месяца приобретения основного средства.
В-пятых, ОАО «Казэнергокабель» согласно пункту 2 статьи 110 по фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию, в первый налоговый период эксплуатации исчисляет амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации.
В-шестых, предприятие сумму фактических расходов на ремонт основных средств по каждой группе вычитает в размере 15% стоимостного баланса группы на конец налогового периода. Согласно пункта 2 статьи 113 Налогового Кодекса сумма, превышающая пятнадцати процентный предел увеличивает стоимостной баланс группы.
Так, на ОАО «Казэнергокабель» имеется превышение данного предела в разрезе шестой группы фиксированных активов в размере 300717 тенге. Данная сумма пошла на увеличение стоимостного баланса этой группы.
С 2004 года сумма фактических расходов на ремонт основных средств по каждой группе вычитается в следующих пределах, установленных от стоимостного баланса группы на конец налогового периода (Таблица 10).
Таблица 10 Отнесение на вычет расходов по ремонту основных средств в 2004 году
| № груп-пы | Наименование группы | Предельная норма, % |
| 1 | 2 | 3 |
| I | Здания, строения | 15 |
| II | Сооружения | 15 |
| III | Передаточные устройства | 15 |
| IV | Силовые машины и оборудование | 25 |
| V | Рабочие машины и оборудование по видам деятельности (кроме мобильного транспорта) | 25 |
| VI | Другие машины и оборудование (кроме мобильного транспорта) | 25 |
| VII | Мобильный транспорт | 25 |
| VIII | Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных | 20 |
| IX | Фиксированные активы, не включенные в другие группы | 15 |
Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостной баланс соответствующей подгруппы пропорционально фактическим расходам.
В-седьмых, если величина стоимостного баланса подгруппы на конец налогового периода составляет сумму, меньшую 100 месячных расчетных показателей, то налогоплательщик вправе отнести ее на вычет. А с 2004 года налогоплательщик вправе отнести на вычет величину стоимостного баланса подгруппы при условии, если он на конец налогового периода составляет сумму меньшую, чем 300 месячных расчетных показателей.
Рассматривая вопросы бухгалтерского и налогового учета основных средств, необходимо отметить и о временных разницах, возникающих в результате того, что часть статей доходов и расходов, учитываемых при расчете бухгалтерского дохода в одном расчетном периоде при расчете налогооблагаемого дохода учитывается в другом отчетном периоде (Таблица 11).
Таблица 11 Расчет временных разниц в ОАО «Казэнергокабель»
| Группы основных средств | Бухгалтерский учет, тыс. тенге | Налоговый учет, тыс. тенге | Временные разницы, тыс. тенге | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||
| 1 Амортизация, всего в том числе: 1.1 Здания, строения 1.2 Сооружения | 124782 68039 29 | 57867 45820 96 | 66915 22219 -67 | |||
| 1.3 Силовые машины и оборудование 1.4 Рабочие машины и оборудование 1.5 Другие машины и оборудование 1.6 Мобильный транспорт 1.7 Компьютерные, периферийные устройства и оборудование по обработке данных 1.8 Фиксированные активы, не включенные в другие группы | 544 50455 1371 1392 2237 715 | 249 8419 674 1179 775 655 | 295 42036 697 213 1462 60 | |||
| 2 Ремонт, всего в том числе: 2.1 Здания, строения 2.2 Сооружения 2.3 Рабочие машины и оборудование 2.4 Другие машины и оборудование 2.5 Мобильный транспорт 2.6 Компьютерные, периферийные устройства и оборудование по обработке данных 2.7 Фиксированные активы, не включенные в другие группы | 46727 43177 58 595 906 1906 31 54 | 37392 34542 56 476 725 1525 25 43 | 9335 8635 2 119 181 381 6 11 | |||
Применение разных методов начисления амортизационных отчислений и разница в определении расходов по ремонту основных средств в бухгалтерском и налоговом учете порождает временные разницы.
Временные разницы учитываются путем определения и отражения в бухгалтерском учете налогового эффекта от суммы этих временных разниц.
Налоговый эффект, представляет собой платеж, который подлежит отсрочке или должен быть оплачен заранее.
Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц включается в налоговый платеж и находит отражение на счете 632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог».
Кроме данных различий между бухгалтерским и налоговым учетом существует и ряд других, которые зависят от специфики деятельности предприятий.
Данные налогового учета основных средств предприятия находят свое отражение в строке 100.00.036 Декларации по корпоративному подоходному налогу, а также в приложении №22 «Амортизационные отчисления, расходы на ремонт и другие вычеты по фиксированным активам».
0 комментариев