2.2 Анализ использования трудовых ресурсов
На рассматриваемом предприятии персонал можно разбить на следующие категории: руководство, рабочие, специалисты и служащие.
Штатное расписание руководящих, инженерно-технических работников, специалистов и служащих представлено в Приложении Б. Штатное расписание рабочих представлено в Приложении В.
К основным производственным рабочим можно отнести: пекарей, тестоводов, машинистов, укладчиков, упаковщиков хлеба, водителей. К вспомогательным рабочим относятся: слесари – ремонтники, сторожа, грузчики, подсобные рабочие.
Как видно из Приложения В среднесписочная численность персонала за отчетный год сократилась на 5 чел, причем наибольшему сокращению подверглась такая категория персонала как рабочие – на 4 чел., в то время как численность служащих уменьшилась только на одного человека..
Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.
На предприятии существуют проблемы с персоналом, причиной увольнения работников является низкая заработная плата. Исходные данные для факторного анализа представлены в таблице 7.
Таблица 7 – Исходные данные для факторного анализа
| Показатель | 2006 год | 2007 год | Изменение | |
| абсолютное | в % | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Фактическая численность, чел. | 41 | 36 | -5 | -12,19 |
| - ППП, чел. | 26 | 22 | -4 | -15,38 |
| - непромышленный персонал, чел. | 15 | 14 | -1 | -6,67 |
| 2. Фонд заработной платы, тыс. руб. | 684 | 1026 | +342 | 50 |
| – ППП, тыс. руб. | 272,4 | 464,4 | +192 | 70,48 |
| – непромышленный персонал, тыс. руб. | 411,6 | 561,6 | +150 | 36,44 |
За 2006 год всего уволено 5 человек.
Это позволяет рассчитать следующие коэффициенты:
Коэффициент оборота по приему (Кпр):
Кпр = Кпп / Счп, (12)
где Кпп – количество принятого персонала;
Счп – среднесписочная численность персонала.
Кпр =0/41= 0.
Коэффициент оборота по выбытию (Кв)
Кв = Кув / Счп, (13)
где Кув – количество уволившихся работников.
Кв = 5/41 = 0,12.
Коэффициент текучести (Кт) равен коэффициенту оборота по выбытию и составляет 0,12.
Коэффициент постоянства состава персонала (Кпс)
Кпс = Кпг / Счп, (14)
где Кпг – количество работников, проработавших весь год.
Кп.с = 36/41 = 0,88.
Данные расчета подтверждают первоначальные предположения. Очень высокая текучесть кадров на предприятии связана с низкой заработной платой и нерегулярностью выплат.
Предприятие, оценивая эффективность использования ресурсов имеющейся в его распоряжении рабочей силы, должно правильно оценить, как отражаются на издержках производства и обращения результаты потребления ресурсов рабочей силы.
Для оценки экономической эффективности применения и потребления ресурсов живого труда применяется модель взаимосвязи соответствующих показателей. Исходные данные для построения модели представлены в таблице 8.
Таблица 8 – Анализ затрат на рабочую силу
| Показатель | 2006 год | 2007 год |
| 1. Объем произведенной продукции, тыс. руб. | 8136 | 9004 |
| 2. Средняя списочная численность персонала основной деятельности, чел. | 41 | 36 |
| 3. Средняя трудоемкость единицы продукции, чел./тыс. руб. | 0,005 | 0,0039 |
| 4. Фонд платы труда, подлежащий включению в издержки производства и начисленный всем работникам, тыс. руб. | 684 | 1026 |
| 5. Средняя годовая оплата труда одного списочного работника персонала основной деятельности, тыс. руб. | 16,68 | 28,5 |
На основе данных, подставленных в таблице 8 получаем:
для 2006 года:
16,68 х 0,005 х 8136 = 678,54,
для 2007 года:
28,5 х 0,0039 х 9004 = 1000.79.
Используя алгоритм цепных подстановок и данные таблицы 10 можно сделать следующие выводы:
1) Под влиянием изменения всех включенных в исходную модель факторов общая величина издержек, связанных с потреблением живого труда и подлежащих включению в издержки производства, увеличилась в отчетном году:
1000,79 – 678,54 = 322,25.
2) Это общее изменение может быть следующим образом распределено на величины, характеризующие влияние изменений отдельных факторов, включенных в модель:
а) влияние увеличения средней годовой оплаты труда одного списочного работника основной деятельности привело к росту обшей суммы издержек производства, связанных с использованием живого труда на:
(28,5 – 16,68) х 0,0039 х 9004 = 415,07,
б) влияние снижения производительности живого труда (рост трудоемкости единицы продукции) привело к росту издержек, связанных с потреблением в производстве живого труда:
16,68 х (0,039 – 0,005) х 9004 = -165,21,
в) влияние увеличения стоимости произведенной продукции привело к росту издержек, связанных с применением живого труда, в их общей величине:
16,68 х 0,005 х (9004 – 8136) = 72,39.
Совершенно очевидно, что сумма оценок факторных влияний совпадает с общим изменением результативного показателя – общей суммы издержек производства, связанных с использованием живого труда:
415,07 – 165,21 + 72,39 = 322,25.
Следовательно, все учтенные моделью факторы повлияли на снижение экономической эффективности использования в производстве затрат живого труда.
Анализ использования трудовых ресурсов в ПО «ЗПК «Заготхлебпром» показал, что на предприятии существуют проблемы с персоналом, причиной увольнения работников является низкая заработная плата. От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение производственных планов. В связи с этим рекомендуется ввести систему премирования работников и поощрения за высокие производственные результаты и возможность карьерного роста. Это повысит материальную заинтересованность работников в эффективной деятельности предприятия.
2.3 Оценка наличия, состава и структуры основных средств
Наличие основного капитала в целом и его отдельных видов может быть определено на дату и за период. В первом случае это будут моментные показатели, во втором – средние за период (интервальные). Обеспеченность предприятия средствами производства – один из критериев его финансовой устойчивости, одно из условий бесперебойной работы. Измеритель этой обеспеченности – коэффициент реальной стоимости имущества.
Расчет коэффициента реальной стоимости имущества приведен в таблице 9. Как видно из таблицы коэффициент реальной стоимости имущества возрос с 0,46 до 0,50, что обусловлено увеличением удельного веса производственных запасов, а также основных средств в общей стоимости активов.
Таблица 9 – Расчет коэффициента реальной стоимости имущества
| Показатели | 2006 год | 2007 год |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Стоимость имущества, тыс. руб. | 1375 | 1318 |
| 2. Основные средства, тыс. руб. | 99 | 119 |
| 3. Производственные запасы, тыс. руб. | 524 | 532 |
| 4. Готовая продукция, тыс. руб. | 10 | 5 |
| 5. Коэффициент реальной стоимости имущества (стр.2+стр.3+стр.4)/стр.1 | 0,46 | 0,50 |
Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности (форма № 5).
Для этого рассчитываются следующие показатели:
Коэффициент износа (Кизн) - он характеризует степень изношенности основных средств в процентах к первоначальной стоимости. Его высокое значение является неблагоприятным фактором:
Кизн = Иос / ПСос, (15)
где Иос – сумма износа основных средств;
ПСос – первоначальная стоимость основных средств.
Рассчитаем коэффициент износа основных средств за 2006 год:
Кизн = 97 / 132 = 0,73.
Рассчитаем коэффициент износа основных средств за 2007 год:
Кизн = 104 / 203 = 0,51.
Коэффициент технической годности (Кг):
Кг = ОСос / ПСос, (16)
где ОСос – остаточная стоимость основных средств.
Рассчитаем коэффициент технической годности за 2006 год:
Кг = 203 /132 = 1,54.
Рассчитаем коэффициент технической годности за 2007 год:
Кг = 223 /203 = 1,10.
Коэффициент обновления (Кобн) – показывает какую часть от имеющихся на конец периода основных средств составляют новые основные средства:
Кобн = СПос / СКос, (17)
где СПос – стоимость поступивших основных средств;
СКос – стоимость основных средств на конец периода.
Рассчитаем коэффициент обновления основных средств за 2006 год:
Кобн = 71 / 203 = 0,35.
Рассчитаем коэффициент обновления основных средств за 2007 год:
Кобн = 20 / 223 = 0,09.
Срок обновления основных средств (Тобн):
Тобн = ПСос / СПос. (18)
Рассчитаем срок обновления основных средств за 2006 год:
Тобн = 132 / 71 = 1,86.
Рассчитаем срок обновления основных средств за 2007 год:
Тобн = 203 / 20 = 10,15.
Анализ показателей наличия и движения основных средств представлен в таблице 10.
Таблица 10 – Анализ показателей наличия и движения основных средств
| Показатели | 2006 год | 2007 год | Изменения | |
| абсолютное | в % | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Основные средства по первоначальной стоимости, тыс. руб. | 132 | 203 | + 71 | + 53,79 |
| Стоимость поступивших основных средств, тыс. руб. | 71 | 20 | - 51 | - 71,83 |
| Износ основных средств, тыс. руб. | 97 | 104 | + 7 | + 7,22 |
| Стоимость основных средств на конец периода, тыс. руб. | 203 | 223 | + 20 | + 9,85 |
| Коэффициент износа | 0,73 | 0,51 | - 0,22 | - 30,14 |
| Коэффициент технической годности | 1,54 | 1,10 | - 0,44 | - 28,57 |
| Коэффициент обновления | 0,35 | 0,09 | - 0,26 | - 74,29 |
| Срок обновления основных средств | 1,86 | 10,15 | + 8,29 | + 445,7 |
По данным таблицы видно, что за 2006 – 2007 года стоимость основных средств возросла как на начало, так и на конец периода, а коэффициент износа снизился на 30,14 %. Коэффициент технической годности в 2007 году снизился по сравнению с 2006 годом на 28,57 % в связи с тем, что сократилось поступление основных средств на 71,83 %.
3.1 Теоретические основы организации аудита на малом предприятии
3.1.1 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки
Нормативная база, используемая для организации проверок, подразделяется на внешнюю и внутреннюю.
Внешняя нормативная база - соответствующие законы, положения, методологические материалы по учету и отчетности, налогообложению и аудиторские правила (стандарты). Данные нормативные акты необходимы аудитору, чтобы выявить соответствие ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, проведения анализа, составления заключения.
Аудит на малых предприятиях осуществляется на базе следующих нормативных документов:
1) Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г. (в ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ). В данном документе даются общие положения, относящиеся к бухгалтерской отчетности: состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее предоставления и другое. В законе отмечается, что бухгалтерская отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, аудиторского заключения (если бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту), пояснительной записки.
2) Федеральным Законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» № 209-ФЗ от 24.07. 2007г. (в ред. от 18.10.2007 № 230-ФЗ). Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.
3) Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001г. (от 03.11.2006 № 183-ФЗ) Закон определяет правовые основы аудиторской деятельности в РФ. Согласно закону, аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухучета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудит осуществляется в обязательной и инициативной форме. Обязательная форма заключается в ежегодной обязательной аудиторской проверке и осуществляется в случаях, если деятельность организаций соответствует одному из критериев: организация является ОАО, кредитной организацией, страховой организацией, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, внебюджетным фондом, либо если в уставном капитале организации имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам, либо если объем выручки за год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством размер МРОТ. При проведении аудиторской проверки в организациях, в уставном капитале которых доля госсобственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договора на проведение аудита должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса, порядок которого утверждается правительством. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях организаций и лиц, которым они оказывали сопутствующие аудиту услуги /29, С. 224-260/
4) Гражданский Кодекс Российской Федерации, части первая и вторая, некоторые статьи которого напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового характера как в юридической, так и в экономической части (ст. 746, 735, 781 и т.д.).
5) Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая, содержащие законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах.
6) Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утвержденных Приказом Минфина РФ
от 29.07.1998 г. № 34н.
7) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н.
8) План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н). Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций.
9) Правило (стандарт) № 2. Документирование аудита (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532). Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
10) Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532). Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).
11) Правило (стандарт) № 8. «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405). Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей.
12) Правило (стандарт) «Особенности аудита малых экономических субъектов». Настоящее правило (стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Внутренняя нормативная база - это учетная политика, различные методические и инструкционные материалы по организации учета на конкретном предприятии. Они подлежат анализу и сопоставлению с действующей методологией.
3.1.2 Особенности планирования аудита на малых предприятиях
На стадии предварительного планирования сотрудникам аудиторской организации следует ознакомиться с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. В случае, если из-за недостатков этих систем, связанных с особенностями малых экономических субъектов, получение надлежащих аудиторских доказательств, необходимых для подготовки полноценного аудиторского заключения, не представляется возможным, аудиторской организации целесообразно отказаться от работы с данным экономическим субъектом. Если соответствующие обстоятельства стали ясными сотрудникам аудиторской организации уже в ходе проведения аудита, целесообразно приостановить работу с данным экономическим субъектом либо подготовить по результатам аудита аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.
Перед началом аудита малого экономического субъекта особенно важным является согласовать в договоре или письме - обязательстве условия проведения аудита, права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов», «Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» и «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг». Рекомендуется привлечь внимание руководителей экономического субъекта к положениям п. п. 6.1 и 6.2 правила (стандарта) «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», где указано, что ответственность за подготовку, составление и своевременное представление достоверной бухгалтерской отчетности несет руководство экономического субъекта, в свою очередь аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.
Как и в случае аудита любых экономических субъектов, в ходе аудита малых экономических субъектов следует тщательно планировать работу, анализировать специфику деятельности данного субъекта, изучать системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности «Планирование аудита», «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита». Сотрудникам аудиторской организации необходимо оценить, позволяют ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля собрать аудиторские доказательства, необходимые для подготовки мнения аудитора.
В соответствии с причинами, изложенными в п.п. 2.2, 2.4 - 2.6 Правила (стандарта) «Особенности аудита малых экономических субъектов», в ходе аудита рекомендуется исходить из оценки надежности средств внутреннего контроля как «низкой», если нет явных доказательств противоположного. При этом следует руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».
На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудиторская организация определяет допустимый риск необнаружения. Для субъектов малого предпринимательства значение риска необнаружения обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных экономических субъектов. Исходя из задачи минимизации риска необнаружения аудиторской организации рекомендуется предусмотреть необходимое увеличение объема аудиторских выборок /10, С. /69-85/.
3.1.3 Аналитические процедуры и их значение в аудите
Важнейшими целями аудита являются: 1) установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам; 2) оценка системы внутрифирменного контроля предприятия, причем эта оценка имеет огромное значение для самой аудиторской организации при проведении аудиторской проверки на всех ее этапах, и 3) своевременное выявление потенциального банкротства, то есть определение жизнеспособности предприятия, что важно для проверяемого субъекта, его контрагентов и общества в целом.
Основная цель аудита также дополняется обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.
Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской проверки очень важна, в этой связи большую роль играют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.
Аналитические процедуры являются одним из способов получения аудиторских доказательств. Это один из самых сложных инструментов, используемых аудитором.
Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово - экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.
Среди аудиторских процедур выделяются аудиторские процедуры по существу (другие названия: независимые аудиторские процедуры, самостоятельные аудиторские процедуры). Они относятся непосредственно к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности в отличие, например, от контрольных аудиторских процедур, заключающихся в проверке работоспособности и надежности конкретных средств внутреннего контроля аудируемого экономического субъекта.
В свою очередь, аудиторские процедуры по существу подразделяются на две разновидности. Процедуры первого вида связаны с детальной проверкой верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а процедуры второго вида - это аналитические процедуры. Они включают анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений) проверяемого экономического субъекта, а также выяснение причин их искажений.
Аналитические процедуры проводятся аудитором на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить трудозатраты. В период исследований они могут выполняться в сочетании с другими аудиторскими процедурами. Выполнение аналитических процедур состоит из: определения цели процедуры, выбора метода процедуры, непосредственно проведения процедуры и анализа результатов.
На стадии планирования аудита аналитические процедуры позволяют аудитору определить особенности деятельности организации, выявить необычные или неверно отраженные в отчетности факты, определить области повышенного риска, требующие дополнительного внимания.
Выбор метода зависит от цели их проведения и определяется аудитором.
К основным методам аналитических процедур можно отнести:
- числовые и процентные сравнения;
- коэффициентный анализ;
- анализ, основанный на статистических методах;
- корреляционный анализ;
- другие.
Применяя данные методы, аудитор проводит:
1) Сравнение фактических показателей с плановыми (сметными). Исследование наиболее важных сфер (в которых есть резкие отклонения фактических показателей от плановых) может выявить свидетельства потенциальных ошибок (их отсутствие может говорить о том, что ошибки маловероятны). Аналитические процедуры этого типа широко практикуются, например, при аудите государственных предприятий. Здесь необходимо учитывать два момента: насколько можно доверять прогнозам клиента (для этого аудитор беседует о процедурах составления прогнозов с персоналом клиента) и какова вероятность того, что текущая финансовая информация была изменена персоналом клиента в соответствии с прогнозными расчетами (для сведения этой вероятности к минимуму аудитор оценивает риск контроля и проводит детальное тестирование фактических данных).
2) Сравнение показателей отчетного периода с показателями предыдущих периодов (резкие колебания должны привлечь внимание аудитора, они могут быть связаны с изменением экономических условий или с погрешностями финансовой отчетности).
3) Сравнение фактических финансовых показателей с определенными аудитором прогнозными показателями (аудитор строит предполагаемый баланс для сопоставления его с фактическим; суть этой процедуры состоит в том, что аудитор сравнивает сальдо счета с другими остатками или счетом прибылей и убытков либо строит свои предположения на основе сложившихся тенденций).
4) Вычисление коэффициентов финансового состояния организации и анализ их динамики (на основе анализа аудитор делает важные выводы о жизнеспособности клиента).
5) Сравнение показателей проверяемого экономического субъекта со среднеотраслевыми данными (значительные отклонения должны быть изучены аудитором, однако необходимо учитывать различия в учетной политике предприятий, экономических условиях и возможной специфичности продукции, выпускаемой отдельными предприятиями); в некоторых случаях целесообразно произвести сравнение с показателями предприятия-аналога.
6) Сравнение данных о клиенте с ожидаемыми результатами при помощи нефинансовых данных (количество реализованной продукции, отработанные часы и т.д.). Здесь важна уверенность в точности этих нефинансовых данных.
Соотношения, используемые в аналитической процедуре, должны быть правдоподобны и предсказуемы. Правдоподобность предполагает существование явной причинно-следственной связи.
Правильно организованный предварительный аналитический обзор может позволить аудиторам достаточно подробно ознакомиться с бизнесом клиента. Многие аудиторы начинают этот обзор с изучения сопоставимых финансовых отчетов и подсчета долевых соотношений и изменений по счетам баланса и отчета о доходах.
Цель применения аналитических процедур при общей проверке финансовых отчетов состоит в оказании помощи аудитору в формировании его обоснованного компетентного мнения.
Таким образом, основной целью является предварительное диагностирование искажений бухгалтерской отчетности; для его эффективности такое диагностирование - как и в других областях человеческой деятельности - должно быть более простым и дешевым, чем точные и надежные методы, ориентированные на работу с бухгалтерской документацией.
Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.
Для проведения аналитических процедур выбирается один из трех периодов аудита. Некоторые аналитические процедуры следует выполнить на стадии планирования, чтобы помочь аудитору в определении характера, масштабов и сроков предстоящей работы. Проведение аналитических процедур при планировании помогает аудитору идентифицировать важные моменты, которые позднее, при аудите, потребуют особого внимания.
На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска. Выявление областей потенциальных рисков позволяет увеличить при планировании выделяемые на них ресурсы за счет некоторого уменьшения аудиторских ресурсов для областей с низкой долей риска. Их применение позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение. При формировании общего плана и программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур.
При непосредственном проведении аудита предметам обычного применения аналитических процедур являются, например, некоторые мелкие затраты с низкой вероятностью искажений - на канцелярское оборудование, телефонные разговоры и т.д. Их естественно сравнивать с одноименными затратами прежних лет, особенно в тех случаях, когда прежние аудиторские проверки проводились теми же аудиторами. На завершающем этапе аудита сравнению с данными предыдущих периодов нередко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчетности проверяемого экономического объекта - прибыль, объем реализации, фонд заработной платы и т.д.
При ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности бухгалтера исходят из того, что предприятие не собирается ликвидироваться, не собирается существенно сокращать свою деятельность, будет продолжать выполнять свои обязательства. В этом проявляется принцип непрерывности деятельности предприятия.
Во время проведения аудиторской проверки аудитор может засомневаться в том, что предприятие способно продолжать свою деятельность. Поводом для такого сомнения могут стать различные основания (Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 15 июля 1998 года, протокол № 4).
С учетом особенностей аудиторского риска в малых экономических субъектах аудиторской организации следует исходить из того, что ее мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности должно в преобладающей мере определяться аудиторскими доказательствами, получаемыми при проведении аудиторских процедур по существу. Аудиторская организация при сборе аудиторских доказательств должна соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» и «Аналитические процедуры».
В соответствии с причинами, изложенными в п. п. 2.2 «б» и 2.6 Правила (стандарта) «Особенности аудита малых экономических субъектов», в ходе аудита малого экономического субъекта следует уделять большое внимание получению официальных письменных разъяснений от его руководства, в котором эти руководители подтвердили бы понимание своей ответственности за организацию надлежащего ведения бухгалтерского учета и подготовку достоверной и полной бухгалтерской отчетности, а также в необходимых случаях привели бы свои аргументы и высказали бы аудиторской организации свою позицию по возникшим в ходе аудита спорным вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. При этом следует руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта». Письменные разъяснения, предоставляемые руководством экономического субъекта, являются одной из форм аудиторских доказательств, которой специалисты аудиторской организации не должны доверять абсолютно /11, С. 544-560/.
В ходе сбора и оценки информации о малом экономическом субъекте аудиторской организации необходимо учитывать специфику нормативной базы таких субъектов, в том числе:
а) упрощенный порядок регистрации, лицензирования и сертификации деятельности субъектов малого предпринимательства;
б) упрощенный порядок представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;
в) допустимость использования (при соблюдении необходимых условий) субъектами малого предпринимательства самостоятельно разработанных форм для документирования хозяйственных операций и представления форм бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно;
г) меры государственной поддержки субъектов малого предпринимательства, влияющие на их финансово - хозяйственную деятельность;
д) влияние особенностей регионального и местного законодательства на функционирование малых экономических субъектов.
При получении аудиторских доказательств в ходе аудита субъекта малого предпринимательства, использующего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, аудиторской организации, в частности, следует рассмотреть:
а) обоснованность применения субъектом малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности исходя из нормативных критериев, по которым субъекты малого предпринимательства подпадают под действие такой системы;
б) соблюдение субъектом малого предпринимательства порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов;
в) правильность исчисления валовой выручки или совокупного дохода (исходя из соответствующего перечня расходов).
Использование компьютеров при аудиторской проверке малых экономических субъектов (в случае, когда такое использование имеет место) должно производиться в соответствии с разделом 8 правила (стандарта) аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютеров».
0 комментариев