Основы бухгалтерского учета труда и заработной платы

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета труда и заработной платы

1.1 Организация бухгалтерского учета труда и его оплаты: теория и методология

1.2 Бухгалтерский учет удержаний, отчислений с оплаты труда работников

1.3 Формы и системы оплаты труда

1.4 Финансово-экономическая характеристика ЗАО «Рязанский кирпичный завод»

ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1 Первичный учет труда и его оплаты в организации

2.2 Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда на предприятии

2.3 Бухгалтерский учет налога на доходы физических лиц, других удержаний, начислений на предприятии

2.4 Пути совершенствования бухгалтерского учета труда и его оплаты

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ

3.1 Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и производительности труда

3.2 Анализ фонда заработной платы и эффективности использования трудовых ресурсов

3.3 Резервы роста экономической эффективности использования трудовых ресурсов

Заключение

Введение

Ускорение темпов развития отечественной экономики страны в условиях рыночных отношений во многом зависит от эффективного использования всех факторов производства, укрепления материально-технической базы предприятий, внедрения достижений научно-технического прогресса, инновационной и инвестиционной деятельности в отрасли. Несмотря на развитие науки и техники труд не утратит своей определяющей роли в процессе производства, а человек — своей роли в процессе труда.

Трудовые ресурсы предприятий являются важнейшей составляющей их производственного потенциала, от обеспеченности ими зависят основные результативные показатели, такие как прибыль и рентабельность.

Достаточная обеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения продукции и повышения эффективности производства продукции и оказываемых услуг: от обеспеченности предприятий трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность трудовой деятельности.

Поэтому, на сегодняшний день повышение экономической эффективности использования трудовых ресурсов на предприятиях является особенно актуальной темой.

Важнейшим условием эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии является соответствующая оплата труда (заработная плата работников).

Во многом от организации бухгалтерского учета, системы оплаты труда зависит, сможет ли то или иное предприятие нейтрализовать стоящие перед ним экономические трудности или, наоборот, усугубит эти проблемы в ходе своей деятельности.

Казалось бы, предприятие подходит к заработной плате как к одному из видов издержек и стремится к ее гибкости и относительной минимизации.

В действительности передовой отечественный и зарубежный опыт учит нас тому, что продуманная и грамотная система оплаты труда оборачивается долгосрочными выгодами для предприятия и в длительном периоде ведет к реальному снижению производственных издержек. В действительности самые успешные начинания по поводу оптимизации заработной платы выросли из попыток сократить издержки не за счет зарплаты как таковой, а за счет стабилизации производственных процессов.

Исходя из вышеизложенного, одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия является учет и анализ заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Это еще раз подчеркивает актуальность исследования деятельности предприятия по учету оплаты труда.

Цель данной дипломной работы - изучение организации учета труда и его оплаты на предприятии, а такие анализ эффективности использования трудо­вых ресурсов для выявления существующих недостатков.

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи:

-         рассмотреть основные направления деятельности анализируемого предприятия;

-         дать характеристику организации оплаты труда на предприятии;

-         привести различные примеры расчета оплаты труда с начислениями и удержаниями из нее, дать корреспонденцию счетов бухгалтерского учета.

Объектом исследования дипломной работы является ЗАО «Рязанский кирпичный завод», на примере которого анализируется бухгалтерский учет оплаты труда.

Предметом исследования стал учет и анализ оплаты труда - ее начислений и удержаний, а также эффективность применяемых форм и систем оплаты труда на указанном объекте исследования.

Теоретической основой написания настоящей дипломной работы являются нормативные документы по бухгалтерскому и налоговому учету в области оплаты труда, учебные материалы (работы таких авторов, как Воробьева Е.Ф., Кондраков Н.П., Красноперова О.А., Курбангалеева О.А. и др.), периодические источники по исследуемой теме.

При обработке полученной бухгалтерской информации основу методики анализа, используемой в дипломной работе, составляют методы обработки экономической информации: количественной и качественной оценки, экономической оценки, метод сравнительного анализа, метод группировок и др.

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета труда и заработной платы 1.1 Организация бухгалтерского учета труда и его оплаты: теория и методология

В зависимости от размеров предприятия учёт личного состава работников может осуществлять специальная служба - отдел кадров или осуществляется бухгалтерией. В целях реализации требований Трудового кодекса РФ от 30.12.2001 г. №197-ФЗ Постановлением от 5.01.2004 г. №1 Государственным комитетом РФ по статистике были утверждены формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты. Первичными документами по учёту движения персонала являются: приказ (распоряжение) о приёме на работу, предоставлении отпусков, увольнения и др. На основании этих же документов постоянно уточняется численность работников.

На основании приказа директора - работнику присваивается табельный номер и открывается личная карточка. Помимо личной карточки на основании копий приказов, поступающих в бухгалтерию, о приёме на работу, бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счёт. В лицевой счёт заносят ФИО, должность, оклад (разряд, тарифная ставка), количество иждивенцев, задолженность по исполнительным листам, ссудам и другие данные необходимые для полного расчёта заработной платы, различных удержаний.

Лицевой счёт открывается сроком на год. Ежемесячно бухгалтером организации в лицевые счета работников заносятся сведения о начисленной заработной плате и иных доходах работников, суммах произведённых удержаний и вычетов, а также о суммах причитающихся к выплате. Основанием для заполнения лицевых счетов являются табеля учёта использованного рабочего времени, наряды на сдельную работу, листки о временной нетрудо­способности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию.

Учёт отработанного времени, необходимого при начислении заработной платы работникам, а также правил определения средней численности работников, на предприятии организуется в табеле учёта рабочего времени.

Табель открывается на каждый месяц по предприятию в целом (или по его структурным подразделениям) и заполняется на всех работников, (принятых на постоянную, сезонную или временную работу, сроком на один день или более, со дня зачисления, кроме принятых по договору подряда).

В списочный состав включаются работники, фактически явившиеся на работу; находящиеся в служебных командировках, не явившиеся на работу по болезни; принятые на неполный день или не полную рабочую неделю; работающие на дому; находящиеся в отпуске и др. Сведения о списочном составе также отражаются в отчете по труду, в который также заносятся сведения о фонде заработной платы за месяц.

Предельные нормы продолжительности рабочего дня установлены в Трудовом Кодексе РФ.

Для правильного исчисления заработной платы необходимо вести учёт отработанного времени каждым работником.

Всё учитываемое время делится на 3 вида:

1.   Отработанное время (работа сдельная) работа повременная, служебные командировки, отвлечение от основной работы, перевод из-за простоев на другую работу и т. д.

2.   Неотработанное оплачиваемое время (льготные часы подростков, внутрисменные простои, учебные и очередные отпуска, исполнение общественных, государственных обязанностей, временная нетрудоспособность и т.д.);

3.   Неотработанное (рабочее и нерабочее) неоплачиваемое время (административный отпуск, выходные и праздничные дни, прогулы и т.д.)

Все виды используемого рабочего времени должны быть подтверждены, приложенными соответствующими документами, которые вместе с табелем учета рабочего времени передаются в бухгалтерию для выполнения расчётов с работниками по оплате труда.

Для расчёта заработной платы работников, находящихся на повременной оплате труда используют данные табелей учёта отработанного времени.

В условиях сдельной формы оплаты труда могут применяться различные системы учёта выработки рабочих сдельщиков, в частности: наряд на сдельную работу, маршрутный лист (карта), рапорт о выработке и приёмке работ за смену, ведомость учёта выработки, акт о приёмке выполненных работ.

Указанные документы должны содержать следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отдел и т.п.), расчётный период (год, месяц, число), фамилию, имя, отчество, табельный номер и разряд рабочего, код учёта затрат (изделие, счёт, заказ, статья расходов) и разряд работы, количество и качество работы, норму времени и расценку за единицу работы, сумму заработка, количество нормо-часов по выполненной работе.

В единичных производствах, изготавливаемых индивидуальную продукцию (повторяющихся), основным документом на сдельную работу является наряд. По окончании месяца наряд закрывается и сдаётся в бухгалтерию, где производится его дальнейшая обработка: проверяется правильность заполнения учётных регистров, расчёт сумм заработка и количества часов нормированного времени, определяется итоговая сумма заработка и нормо-часы.

Наряд может быть индивидуальным, если работа выполняется одним рабочим, если работа выполняется бригадой - бригадным (коллективным). Наряд на оборотной стороне содержит дополнительные данные о составе бригады, отработанном ею времени, объёме выполненных работ, квалификации членов бригады.

Наряд как документ имеет недостатки, не позволяет контролировать объём и движение выполненных работ по технологичной цепочке, т.к. выписывается на одного рабочего или бригаду, на одну или несколько операций, последовательно не связанных между собой. Поэтому в серийных производствах, где по одному технологическому процессу изготавливается одновременно серия (группа) однородных изделий для учёта выработки и зарплаты применяются маршрутные листы (карты). Работу по маршрутному листу может выполнять каждый рабочий. Маршрутный лист выписывается заранее на все операции технологического процесса и на определённую партию (количество) деталей и изделий.

В целях бухгалтерского учета для расчетов по оплате труда применяют счет 70 «Расчет с персоналом по оплате труда».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы начисленной оплаты труда, начисленных пособий по социальному страхованию, пеней; и других аналогичных сумм, начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и креди­ту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Учетные записи по расчетам с персоналом по всем видам начислений представлены в таблице 1 приложение 1. Для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению применяют счет 69.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

На указанных субсчетах учитывают расчеты по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии, у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками - по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. В таблице 2 приложение 2 дана корреспонденция счетов по счету 69.

Учет единого социального налога представлен в таблице 3 приложение 3.

Премирование работников

Премирование - это выплата работникам дополнительных денежных сумм сверх основного заработка с целью их поощрения за достижение высоких количественных и качественных показателей результатов труда.

Основание для премирования работников - данные статистической бухгалтерской отчётности и управленческого оперативного учёта в организации.

Общий порядок премирования работников в организации должен быть закреплён в коллективном договоре и положении о премировании. Размеры премий, выплачиваемых работникам, определяются в коллективном договоре.[29]

В механизме премиальной системы отражаются:

-  показатели и условия премирования;

-  размеры премий;

-  круг премируемых работников;

-  периодичность премиальных выплат;

- источник выплаты премии.

Премии могут быть установлены как в фиксированной денежной сумме, так и в процентном отношении к определённому показателю. Системы премирования могут предусматривать выплату вознаграждений по итогам работы за год, за выслугу лет.[34]

Премия работникам, как правило, начисляется на заработок, рассчитанный исходя из должностного оклада, установленного по штатному расписанию с учетом доплат и надбавок.

1.2 Бухгалтерский учет удержаний, отчислений с оплаты труда работников

Из начисленной работникам организации заработной платы, по трудовым договорам, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе работника, по инициативе работодателя. Классификация удержаний приведена в таблице 4 приложение 4.

Удержания - это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов.[19]

В первую очередь производятся обязательные удержания, размеры которых определяются действующими нормативными актами или имеющимися на предприятии исполнительными документами.

Для такого рода удержаний издание приказа (распоряжения) и согласие работника не требуются. Обязательные удержания осуществляются, как правило, в следующей последовательности:

• налоги на доходы физических лиц,

• алименты,

• другие удержания по исполнительным документам.

Согласно статье 135 ТК: общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случае предусмотренных действующим законодательством 50% зарплаты, причитающейся работнику. Удержания из зарплаты в случае взыскания алиментов для содержания несовершеннолетних детей не может превышать 70% зарплаты.

В целях удержание налога на доходы физических лиц объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ так и для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Организации- работодатели выступают в качестве налоговых агентов и обязаны удерживать начисленную сумму налога непосредственного из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налоговые ставки установлены в 23 главе НК РФ. Налоговая ставка установлена в размере 13% для большинства, получаемых физическими лицами доходов.

Согласно требованиям налогового законодательства все организации независимо от форм собственности обязаны вести личную карточку учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговый период.

Удержания алиментов производятся в соответствии с семейным кодексом РФ. Поступившие в бухгалтерские организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности.

В письменных заявлениях о добровольной уплате алиментов работники обязаны указать следующие данные: фамилию, имя, отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты. Адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов.

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусмотрено Трудовым кодексом.

Ущерб в пределах среднего месячного заработка работника возмещается по распоряжению администрации, которое должно быть принято не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращено к исполнению не ранее 7 дней со дня сообщения работнику. Если работник отказывается от добровольного возмещения ущерба, то администрация предъявляет иск в суд. [31]

Удержание своевременно не возмещенных подотчетных сумм. Наличные денежные средства выдаются под отчет и называются подотчетными, а лица, получающие их – подотчетными лицами. Эти суммы выдаются на хозяйственные расходы по приобретению ГСМ, инвентаря, на представительские расходы.

В соответствии с Инструкцией о порядке назначения, исчисления и выплате пособий пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания выдается в размере 100% заработка. В других случаях размер пособия зависит от стажа работника (таблица 5 приложение 5).

Пособия по временной нетрудоспособности, беременности родам исчисляют из фактического заработка рабочего или служащего по последней работе. Расчет пособия осуществляется в листке нетрудоспособности. Величина пособия определяется по фактическому заработку: сдельщикам - из среднего заработка за два предыдущих месяца перед болезнью, а работникам при помесячной оплате труда из расчета должностного оклада (ставки) и премий месяца. Учетные записи по расчетам удержаний представлены в приложении 6.

Всем лицам, работающим по трудовому договору на предприятиях любых форм собственности, независимо от степени занятости, занимаемой должности, выполняемой работы, срока трудового договора и формы оплаты труда предоставляются ежегодные основные оплачиваемые отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (статья 114 ТК).

1.3 Формы и системы оплаты труда

Основная задача организации зарплаты состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от его количества и качества, а также трудового вклада каждого работника и тем самым повысить его стимулирующую функцию. Организация оплаты труда предполагает: [25]

•     определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;

•     разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;

•     разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;

• обоснование показателей и системы премирования сотрудников. Вопросы организации оплаты труда занимают одно из ведущих мест в социально-экономической политике государства. В условиях рыночной экономики практическое осуществление мер по совершенствованию организации оплаты труда должно быть основано на соблюдении ряда принципов оплаты труда, которую необходимо базировать на следующих экономических законах: законе возмещения затрат на воспроизводство рабочей силы, законе стоимости. Из требований экономических законов может быть сформулиро­вана система принципов организации оплаты труда, включающая:

1. принцип оплаты по затратам и результатам;

2. принцип повышения уровня оплаты труда на основе роста эффективности производства;

3. принцип опережения роста производительности общественного труда по сравнению с ростом заработной платы;

4. принцип материальной заинтересованности в повышении эффективности труда.

Заработная плата тесно связана с производительностью труда, а это важнейший показатель эффективности процесса производства, и представляет собой способность конкретного труда воздавать в единицу времени определенное количество продукции. А заработная плата, относящаяся к денежному вознаграждению, выплачиваемому работнику за выполненную работу. [24]

Будучи основным источником дохода трудящихся, заработная плата является формой вознаграждения за труд и формой материального стимулирования их труда. Она направлена на вознаграждение работников за выполненную работу и на мотивацию достижения желаемого уровня производительности. Поэтому правильная организация заработной платы непосредственно влияет на темпы роста производительности труда, стимулирует повышение квалификации трудящихся.

Для того чтобы обеспечить стабильный рост производительности, руководство должно четко связать заработную плату, продвижение по службе с показателями производительности труда, выпуском продукции.

Контроль за своевременностью, правильностью и полнотой осуществляется компетентными государственными органами. Регулирование оплаты труда осуществляется на основе сочетания мер государственного воздействия с системой договоров.[34]

Государство, как участник трудовых отношений, в их рамках согласно Трудовому кодексу устанавливает и гарантирует:

•     величину минимального размера оплаты труда;

•     величину минимального размера тарифной ставки работников организаций бюджетной сферы и другие параметры.

Минимальный размер оплаты представляет собой низшую границу стоимости неквалифицированной рабочей силы, исчисляемой в виде денежных выплат в расчете на месяц, которые получают лица, работающие по найму, за выполнение простых работ в нормальных условиях труда. Минимальный размер оплаты определяется с учетом стоимости жизни и экономических возможностей государства. В РФ минимальный размер оплаты труда на 2007 год составляет 2100 рублей.[38]

Заработная плата включает три основных элемента:

1. Основная оплата.

2.  Дополнительная оплата - вознаграждения за работу сверх установленных норм, за эффективность труда, за особые условия труда.

3.  Стимулирующие и компенсированные выплаты:

-вознаграждения по итогам работы за год;

-премии;

-компенсационные надбавки за работу в неблагоприятных условиях труда.

Трудовые отношения регулируются Конституцией РФ, трудовым кодексом, другими законами и нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Оплата труда - это денежное выражение той части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление. Виды, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала, предприятия, организации определяют самостоятельно, что находит отражение в системе оплаты труда предприятия. Система оплаты труда - это способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведёнными затратами труда или по результатам труда.

Формы заработной платы характеризуют соотношение между затратами рабочего времени, производительностью труда работника и величиной их заработка.

Существуют две основные формы заработной платы: [44]