Аудит финансовых активов в банке и других счетах

3.2      Аудит финансовых активов в банке и других счетах

Целью аудита операций по счетам в банках является проверка правильности организации учета операций по текущим и прочим счетам в банках. Для достижения данной цели аудиторам следует проверить:

·          законность совершения операций по текущим и валютным счетам в банках;

·          обоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия;

·          правильность отражения в бухгалтерском учете банковских операций.

Проверка законности совершения операций по текущим и валютным счетам в банках. При проверке операций по текущим счетам особое внимание следует обратить на соответствие действующего законодательства и положений учетной политики, а также политики и процедур внутреннего контроля.

Если аудитор определяет, что разделение обязанностей и процедуры контроля защиты активов являются эффективными, то масштаб контроля сверки счетов может быть ограничен. Для этого аудитору необходимо протестировать систему внутреннего контроля по данным таблицы 9.

Таблица 9

Тестовые вопросы, характеризующие эффективность средств внутреннего контроля по аудиту банковских операций

№ п.п	Содержание тестовых вопросов	Да	Нет	Примечание
1.	Имеются ли на предприятии договоры об открытии тех или иных счетов с соответствующими учреждениями банков?
2.	Проверяется ли периодически службой внутреннего аудита подлинность банковских документов?
продолжение таблицы 9
3.	Проверяется ли службой внутреннего аудита соответствие проведенных операций договорным взаимоотношениям?
4.	Соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах?
5.	Проверяется ли службой внутреннего аудита точность отражения операций по оприходованию финансовых активов на банковских счетах?
6.	Обрабатываются ли и отражаются ли ежедневно выписки банка в бухгалтерском учете?
7.	Подписываются ли банковские документы руководителем и главным бухгалтером?
8.	Проверяются ли главным бухгалтером документы, отражающие поступление финансовых активов на соответствующие счета?
9.	Осуществляется ли ежемесячная сверка с банком и подтверждение сальдо финансовых активов на счетах?
10.	Проверяются ли главным бухгалтером документы, отражающие списание финансовых активов с соответствующих счетов?
11.	Проверяется ли службой внутреннего контроля точность отражения операций по списанию финансовых активов на банковских счетах?
12.	Регистрируются ли платежные документы в специальном журнале?
13.	Имеются ли внутренние установки и должностные инструкции, ограничивающие доступ, как к денежным средствам, так и разрешению хозяйственных операций и отражению их в учете?

Если контрольные моменты, влияющие на хозяйственные операции, связанные с денежными средствами, точно соблюдены, то можно уменьшить объемы аудиторского тестирования остатка финансовых активов по банковской выписке. Ежемесячные и периодические проверки текущего счета специалистом клиента (внутренним аудитором), не связанным с получением или учетом денежных поступлений и расходов, - это необходимый контрольный момент по обеспечению сохранности финансовых активов. Такие перепроверки важны, поскольку нужно быть уверенным, что сумма финансовых активов в банке (после рассмотрения и сверки очередных оборотов) соответствует действительности.

При завершении изучения типичных аудиторских процедур перепроверки финансовых активов в конце года исследуются лишь процедуры, направленные на выявление злоупотреблений.

Получение банковского подтверждения. Банковское подтверждение - это прямое письменное подтверждение, полученное из любого банка, связанного с клиентом. Оно необходимо при любом аудите, кроме тех редких случаев, когда у клиента слишком много счетов с минимальными оборотами. Банковское подтверждение для аудитора более актуально, чем перепроверка остатка денежной наличности. Поскольку банки оказывают множество услуг, в содержании банковского подтверждения должна присутствовать информация:

·          об остатках на всех банковских счетах;

·          о задолженности банку по векселям, ипотеке или других долгах, включая данные о сумме кредитов, дате их получения и сроке погашения, ставке процента и наличии обеспечения;

·          об открытых аккредитивах и других подобных пунктах, требующих раскрытия в финансовой отчетности.

Аудит операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем анализа выписок с приложением к ним платежных документов. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

Если в выписке будут установлены неоговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку в учреждении банка. Такая проверка позволяет выявить списание средств без документов или операции, отражающие перечисление средств на одни цели, в то время как приложенные к ним документы свидетельствуют об использовании их на другие цели. При изучении банковских документов необходимо выяснить: допускаются ли незаконные банковские операции; правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др.

Проверка обоснованности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия.

В процессе аудита осуществляется контроль операций по списанию финансовых активов с текущего счета и других банковских счетов, правильность корреспонденции счетов. Особое внимание обращается на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных финансовых активов, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). Правильность корреспонденции счетов по списанию финансовых активов с текущего и других счетов проверяется по данным учетных регистров и соответствующих денежных счетов. Выявленные в процессе проверки отклонения, фиксируются в рабочих документах аудитора и определяется их количественное влияние на показатели финансовой отчетности.

При проведении аудита операций по валютным счетам уточняется количество валютных счетов, сверяются остатки по счетам, указанные в выписках банка и учетных регистрах, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины. Проверяется соблюдение действующего валютного законодательства. Следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумма поступающих валютных сумм в течение года сравнивается со стоимостью экспорта товаров по контрактам. Изучая контракты с иностранными партнерами по экспортно-импортным операциям, аудитор должен обратить внимание на наличие в них определенных условий:

·          валюта цены и способ определения цены;

·          валюта платежа;

·          установление курса пересчета;

·          финансовые условия расчетов, т.е. форма расчетов (аккредитив, инкассо и т.д.).

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете банковских операций. Для достижения данной цели проверки аудитору необходимо изучить правильность бухгалтерских проводок по операциям в банках, т.е. отражены ли эти операции в учете на соответствующих счетах. Здесь же обращается внимание на соответствие записей, указанных в выписке банка, записям в регистрах и в Главной книге. При обработке выписок может быть допущено умышленное уменьшение оборотов по дебету и кредиту счета на одинаковую сумму с целью скрытия злоупотреблений. Поэтому аудитору необходимо проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка и данными учетных регистров.

Бухгалтерский учет валютных операций ведется раздельно по каждому виду валюты (доллары США, фунты стерлинги, немецкие марки и др.) и отражается в суммовом эквиваленте на дату совершения хозяйственных операций по курсу Национального банка РК.

Проведение аудиторской проверки операций по валютному счету осуществляется аналогично аудиту операций по текущему счету. Устанавливается:

·          соответствие остатков средств, отраженных в выписке банка, остаткам средств, которые значатся в бухгалтерском учете;

·          полнота и достоверность банковских выписок и приложенных к ним документов;

·          достоверность операций, подлинность банковских выписок и первичных документов;

·          правильность корреспонденции счетов по операциям на валютном счете и записей в учетных регистрах.

При проверке валютных операций аудитор, подтвердив размеры курсовых разниц, изучает правильность их отражения на счетах бухгалтерского учета. Выявленные отклонения фиксируются в рабочих документах.

Заключение

Основные принципы рыночной экономики (самостоятельность, самофинансирование, самоокупаемость и др.) требуют от хозяйствующих субъектов, чтобы они сами всецело отвечали за результаты своей деятельности и сами принимали решения: в каком количестве и ассортименте и какого уровня качества выпускать продукцию, чтобы она была конкурентоспособна на рынке, по какой цене ее продавать, с кем иметь деловые отношения, как выбрать наиболее выгодные варианты, привлечения дополнительных финансовых ресурсов и т.д.

В этих условиях особенно высокие требования предъявляются к бухгалтерам и аудиторам, поскольку бухгалтерский учет и аудит является неотъемлемой частью рыночных отношений и одновременно важным инструментом реализации экономической политики.

В дипломной работе изучен учет финансовых активов на примере ТОО «Mariana» который является юридическим лицом, и в своей деятельности руководствуется законодательством Республики Казахстан.

Предметом деятельности исследуемого предприятия является:

-       наполнение Казахстанского рынка транспортно-экспедиционных услуг в области осуществления перевозок грузов внешней торговли;

-       проведение маркетинга товаров и услуг при международных перевозках грузов;

-       поиск партнеров, переработка контрактов и договоров в части их транспортного обеспечения;

-       подготовка соответствующей документации, подбор и аренда служебных и складских помещений, необходимых для нормального осуществления своей производственной деятельности;

-       экспортно-импортные операции и торгово-посредническая деятельность;

-       операции с недвижимостью, сдача имущества в аренду и лизинг;

-       осуществление услуг по оформлению грузовых и таможенных документов и по прохождению таможенных процедур;

-       рекламная деятельность;

-       оказание различного рода услуг по развитию торгово-экономического сотрудничества между Казахстаном и Германией;

-       внешнеэкономическая деятельность.

В первой главе раскрыты вопросы по учетной политике на исследуемом предприятии, который разработан на основании нормативно-правовых актов Республики Казахстан.

Финансовая деятельность ТОО «Mariana»состоит из бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчета о движении финансовых активов, пояснительной записки к ним. Элементы финансовой отчетности в ТОО «Mariana»соответствуют всем требованиям законодательства Республики Казахстан.

По итогам трех первых месяцев 2003 года выручка от реализации продукции составляла 5 957 113 тенге, в том числе валовой доход 18 815 192 тенге; доход от основной деятельности 150 952 тенге и доход от неосновной деятельности 512 832 тенге.

Во второй главе дипломной работы рассмотрен учет движения финансовых активов в ТОО «Mariana»формы расчетов, применяемых в ТОО «Mariana», ТОО осуществляет свою коммерческую деятельность на основании договоров.

Согласно заявкам клиентов перевозка за поставку товаров осуществляется по тарифу, который рассчитывается по программе «Плата». По согласованности сторон заключается договор о перевозке. На поступившие денежные средства от клиента дается проводка по дебету счетов 451, 441, 431, по кредиту счета 662.

Комиссия от услуг за перевозки учитывается на счете 702.

В работе также рассмотрены примеры ведения учета на счетах 441, 451, 431, порядок заполнения первичных документов.

Важное место в управлении финансами занимают аудит и анализ финансовых активов.

Для определения показателя деловой активности в работе приведен пример расчетов коэффициента оборачиваемости финансовых активов и периода оборота финансовых активов за 15 дней декабря месяца 2006 года ТОО «Mariana».

В заключении работы даны рекомендации ТОО по формированию специальных счетов в банке для ведения учета расчетов по платежным карточкам и в аккредитивах. При этом в работе указывается, какая корреспонденция счетов должна применяться при использовании данных форм расчета, порядок проведения аудита и решение вопросов анализа.

Список использованной литературы

1.       Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24.06.2002 г. с изменениями и дополнениями.

2.       Закон РК «О валютном регулировании» от 24 декабря 1996 г. № 54-1 ЗРК и «Правила проведения валютных операций в РК», утвержденные Постановлением Национального банка 20 апреля 2001 г. № 115.

3.       Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности. (Утв.приказом Министерства финансов РК от 29.10.2002 г. №542). Бюллетень бухгалтера №45 ноябрь 2002 г.

4.       Стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации, Генеральный план счетов: Сборник документов. - Алматы: Раритет, 2000.

5.       Типовой план счетов бухгалтерского учета. Утв. приказом министра финансов РК от 18.09.2002 г. №438.

6.       Инструкция «О порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках Республики Казахстан» № 266 от 2 июня 2000 г.

7.       Международные стандарты финансовой отчетности КМСФО: пер. В.И.Тарусина (Ред. коллегия: А.С.Бакаев, Л.В.Горбатова, Т.Е. Крылова и др.). - М., 1998.

8.       Назарбаев Н.А., Казахстан-2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента страны народу Казахстана – Алматы, 1996 г.

9.       Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: - Ростов н/Д. 2000.

10.    Баймуханова С.Б., Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. - Алматы, 2002 г.

11.    Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учебное пособие под ред. В. Г.Гетьмана. - М., 2000.

12.    Дюсембаев К.Ш. Теория аудита. - Алматы, 1995 г.

13.    Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами. - Алматы, 2000 г.

14.    Ержанов М.С. Теория и практика аудита. - Алматы, 1994 г.

15.    Ержанов М.С., Ержанова С.М. Учетная политика на казахстанских предприятиях: практический аспект. Алматы, БИКО,1997.

16.    Кеулимжаев К.К. Корреспонденция счетов хозяйственных операций по генеральному плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Алматы, БИКО, 2000.

17.    Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учета. М.-.1997.

18.    Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. - М., Финансы и статистика, 2002.

19.    Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В., теория бухгалтерского учета -М., 2002.

20.    Мэтьюс М.Р., Перера М.Х. Теория бухгалтерского учета. - М., 1999.

21.    Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие.- М.:2001.

22.    Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. - Алматы, 2002 г.

23.    Сейдахметова Ф.С. Особенности учета в различных субъектах хозяйствования. - Алматы, 2001 г.

24.    Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М., 2000.

25.    Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. - М., 1997.

[1] Постановление Правления Нацбанка Республики Казахстан от 2 июня 2000 г. № 266 «Об утверждении Инс­трукции «О порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках Республики Казахстан».

[2] Бенефициар – лицо, указанное в поручении либо требовании в качестве получателя денег при совершении перевода денег, а также при безналичных платежах, осуществляемых без перевода денег.

[3] Бланки чеков являются документами строгой отчетности и изготавливаются с учетом обязательных реквизитов и степени защиты (не менее 5-кратной).

[4] Юридическое или физическое лицо, имеющее постоянное местопребывание в данной стране

[5] Зарегистрировано в Министерстве юстиции РК и внесено в Реестр государственной регистрации нор­мативных правовых актов РК 25.06.2001г. за №1555