Навигация
1. Этап сбора информации.
Порядок проведения аудиторских проверок зависит в значительной мере от степени осведомленности аудитора о деятельности проверяемого предприятия, об уровне организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии. Поэтому аудитору необходимо приступить к сбору и изучению информации о предприятии.
Ознакомление с деятельностью ТОО "Вираж" началось с изучения основных документов предприятия:
Свидетельства о присвоении статуса акционерного общество
Устава ТОО "Вираж",
договоров и контрактов на поставку продукции и т.д.
В результате ознакомления с основными документами ТОО "Вираж" было выявлено, что товарищество с ограниченной ответственностью "Вираж" было зарегистрировано в г. Караганде 30 апреля 2001 г. Деятельность товарищества строится на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан "О Товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" от 22.04.1998г., а также на основании Устава. ТОО "Вираж" находится по адресу г. Караганда, ул. Казахстанская, дом 2. Основной вид деятельности - это оптовая и розничная реализация алкогольной продукции. Кроме основного вида деятельности ТОО "Вираж" ведет торгово-посредническую деятельность. Ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии ТОО "Вираж" производится на основе Закона Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", национальных стандартов финансовой отчетности (НСФО 2). Учетная политика предприятия строится в соответствие с предъявляемыми требованиями к ведению бухгалтерского и налогового учета в Республике Казахстан.
2. Этап планирования. На этапе планирования аудитор разрабатывает как общий план аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.
Общий план аудиторской проверки финансовой отчетности на предприятии ТОО "Вираж" представлен в Приложении Д.
Оценка аудиторского риска - риска необнаружения, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска:
приемлемый аудиторский риск;
внутрихозяйственный риск;
риск контроля.
Приемлемый аудиторской риск определяется в результате оценки существенности неточностей в финансовой отчетности. Неточность в финансовой отчетности может считаться существенной, если наличие информации об этой неточности повлияет на принятие решений пользователей данной отчетности. Различают три уровня существенности для выбора типа заключения.
1. Суммы являются не существенными. Когда в финансовой отчетности есть неточность несоответствие отчетности требованиям общепринятых бухгалтерских принципов, но эта неточность вряд ли повлияет на принятие решения пользователей финансовой отчетности, то эта неточность считается несущественной. Тогда представляется заключение без оговорок.
2. Суммы являются существенными, но не показывают общего влияния на финансовую отчетность в целом. Этот уровень имеет место тогда, когда наличие неточности в финансовой отчетности окажет воздействие на пользователей, хотя в целом финансовая отчетность объективно отражает состояние дел предприятия. В этом случае аудитор приходит к мнению, что неточность является существенной, но не оказывает на финансовую отчетность в целом, уместно представить заключение с оговорками.
3. Суммы не только существенны, но и часто встречаются, что под вопрос ставится объективность финансовой отчетности в целом. Эта степень существенности имеет место, когда пользователи неминуемо принесут неверное решение, если будут полагаться на эту финансовую отчетность в целом.
При установлении и принятии ориентированных критериев существенности каждый раз аудитору необходимо опираться на свое собственное мнение, выбирая его, аудитор руководствуется тем, что суммарная общая погрешность в финансовой отчетности, превышающая 10% будет считаться существенной. При оценке существенности в диапазоне от 5% до 10% необходимо более тщательно исследовать все факторы.
В результате исследования финансовой отчетности, было выявлено, что все формы финансовой отчетности ТОО "Вираж" соответствуют национальным стандартам финансовой отчетности, но имеются подчистки и исправления. Таким образом, в ТОО "Вираж" приемлемый аудиторский риск установлен в размере 1%.
Внутрихозяйственный риск. Оценивая внутрихозяйственный риск, берут во внимание ряд важных факторов:
1. Характер деятельности предприятия, который влияет на внутрихозяйственный риск в отношении определенности счетов.
2. Честность администрации, когда во главе администрации стоит лицо, которое характеризуется как честнейшее и отсюда вероятность наличия существенных погрешностей в финансовой отчетности не велика.
3. Мотивы поведения клиента. Во многих ситуациях хозяйственной деятельности, администрация может допустить некоторые изменения финансовой отчетности.
4. Профессионализм. Сальдо многих бухгалтерских счетов требуют предположительных исчислений и высокопрофессионального суждения администрации.
В результате оценки перечисленных выше факторов внутрихозяйственного риска, уровень внутрихозяйственного риска ТОО "Вираж" установлен на уровне 50%.
Оценка риска контроля. Прежде чем приступить к планированию аудита, аудитор оценивает состояние системы внутреннего контроля, так как эффективная работа этой системы существенно сокращает масштаб внешнего аудита, соответственно - меньше процедур и затрат времени.
Международные стандарты аудита требует от аудитора получения и документального оформления оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля для определения аудиторского подхода.
При проверке внутреннего контроля аудитор проверяет следующее:
1) Соблюдались ли специфические процедуры контроля при создании системы внутреннего контроля посредством бухгалтерской службы предприятия.
2) Прежде всего, установлена ли система выдачи разрешений руководством на те или иные хозяйственные операции и виды деятельности. В этих целях определена ли соподчиненность должностных лиц с правом подписи финансовых документов исходя из сущности операции, размера денежных сумм. Закреплено ли такое право работника в должностных инструкциях или в приказе о приеме на работу.
3) Разработана ли в бухгалтерии схема документооборота с указанием последовательности выписки документов, санкционирования операции подписями должностные лиц, завершая процедурами сдачи их в архив.
4) Определены ли бухгалтерией формы бланков документов или выбраны из имеющихся на данный момент образцов. При этом необходимо проверить протестированы ли бухгалтерской службой реквизиты документов, насколько они раскрывают существа описываемой в них операции, учтены ли при этом требования бухгалтерского, статистического и оперативного (налогового) видов учета.
5) Надежна ли система регистрации и сквозной нумерации документов. Обеспечивает ли эта мера полноту регистрации всех операции предприятия и сохранность информации на бумажном носителе.
6) Какова система обеспечения сохранности электронной версии бухгалтерии, своевременно ли оформляются документы и регистры учета на бумажном носителе и закреплены ли они в переплет.
7) Производятся ли сверки учетных данных с фактическими, кем и как часто меняются исполнители этих работ, не имеет ли место "фактор срастания".
8) Распределены ли обязанности между работниками бухгалтерии таким образом, что намеренные и случайные ошибки, допущенные одним, выявляются другим бухгалтером.
Предусмотрены ли условия, исключающие возможность и необходимость сговора между должностными лицами. В частности, произведено ли разделение обязанностей между лицами:
санкционирующими и осуществляющими операции;
обеспечивающими физическое хранение и контроль за их использованием;
отражающими операции в учете.
9) Соблюдается ли своевременность предоставления трудового отпуска бухгалтерам и другим должностным лицам.
10) Оформлены ли договоры о материальной ответственности с лицами, имеющими доступ к активам предприятия. Не имеют ли работники какие-либо юридические ограничения для работы с ценностями.
11) Соблюдается ли последовательность обработки информации в бухгалтерском учете: от первичных документов до финансовой отчетности.
На основе профессионального суждения аудитор оценивает общее состояние контрольной среды.
Контрольная среда состоит из следующих факторов:
философия управления и стиль работы руководства и бухгалтерской службы;
организационная структура предприятия;
состав и деятельность отдела внутреннего аудита;
методы распределения полномочий и ответственности;
методы контроля, используемые управленческим звеном;
кадровая политика;
влияние внешней среды.
Для подтверждения эффективности функционирования контрольных мероприятий и процедур были использованы четыре типа процедур:
1. Опрос компетентных работников предприятия.
2. Проверка документов записей и сообщений.
3. Наблюдение.
4. Повторное выполнение.
Из недостатков системы внутреннего контроля было выявлено:
отсутствие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденного руководителем ТОО "Вираж" по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции, тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений) увольнение и перемещение материально ответственных лиц осуществляется без согласования с главным бухгалтером предприятия;
При увольнении или переводе работников в распорядительные документы не вносятся изменения. В результате был сделан вывод, о том, что риск контроля на предприятии ТОО "Вираж" составляет 30%.
Как уже было отмечено выше, риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.
Формула исчисления риска необнаружения выглядит следующим образом:
PН = ПАР / (ВХР× РК) (1)
где: РН - риск не обнаружения
ПАР - приемлемый аудиторский риск
ВХР - внутрихозяйственный риск
РК - риск контроля.
Для аудита финансовой отчетности риск необнаружения составил:
PН = 1% / (50% × 30%) = 0,6%
Следующим шагом аудитора на этапе планирования было определение ключевых по значимости областей проверки и составление аудиторской программы по проверке финансовой отчетности.
Ключевыми областями аудиторской проверки финансовой отчетности были признаны следующие:
аудит проведения подготовительных работ перед составлением финансовой отчетности;
аудит составления финансовой отчетности;
аудит взаимоувязки показателей отчетности.
Также в программе аудита указываются следующие основные положения:
цель аудита;
основные участки работы предприятия и объекты учета, подлежащие проверке.
характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);
предполагаемая продолжительность проверки.
В программе аудиторской проверки указано последовательное осуществление необходимых аудиторских процедур и их исполнителей. (Приложение Ж)
Таким образом, первоначальным этапом аудиторской проверки финансовой отчетности на предприятии ТОО "Вираж" явилось общее ознакомление с деятельностью предприятия, а также планирование аудиторской проверки и составление детальной программы аудита. На последующих этапах будет осуществлена детализация аудита путем составления конкретных проверочных процедур.
Рассмотрим последовательно все области аудиторской проверки финансовой отчетности.
Аудит финансовой отчетности ТОО "Вираж" включал в себя процедуры проверки проведения подготовительных работ перед составлением финансовой отчетности, аудит составления финансовой отчетности, аудит взаимоувязки показателей отчетности.
1) Аудит проведения подготовительных работ перед составлением финансовой отчетности.
Годовая финансовая отчетность является наиболее полной. Сведения, содержащиеся в годовой финансовой отчетности, дают возможность проводить квалифицированный экономический анализ работы предприятия, вскрывать внутренние резервы, квалифицированно оценивть наметившиеся тенденции в развитии предприятия. На основании годовой отчетности разрабатывают мероприятия по дальнейшему совершенствоанию деятельности предприятия.
Составлению годового отчета предшествуют определенные подготовительные работы. К ним прежде всего относится инвентаризация всех активов и обязательств организации: основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей. Аналогично и аудит начинается с проверки оформления результатов инвентаризации.
В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" проведение инвентаризаций перед составлением годовой финансовой отчетности является обязательным.
Путем устного опроса работников бухгалтерии установлено, что на предприятии издается приказ о проведении инвентаризации, в котором указывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии.
Результаты инвентаризации в ТОО "Вираж" оформляются актом инвентаризации, здесь же отражаются выяленные расхождения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.
В ходе дальнейшей проверки выявлено, что при инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами производится обмен выписками из счетов и все это отражается в документе "Расшифровка кредиторской задолженности по состоянию на 01.01.2008г." и "Расшифровка дебиторской задолженности по состоянию на 01.01.2008г." (приложения И, К).
Таким образом инвентаризация имущества и обязательств в ТОО "Вираж" проводится в соответствии с Законом. Имеется только одно нарушение - расхождение в первичных документах, которые предприятие применяет для оформления инвентаризации. Можно рекомендовать следующее: если бухгалтерская служба решает использовать свои формы первичной документации, то они должны быть указаны в учетной политике.
Результаты инвентаризции в ТОО "Вираж" следующие:
по основным сердствам, материально-производственным запасам, денежным средствам излишков и недостач не выявлено;
сумма дебиторской задолженности установлена правильно;
сумма кредиторской задолженности установлена правильно.
По состоянию на 1 января 2008 года балансовая стоимость состоящих на учете основных средств составляла 1245178тенге, нематериальных активов - 362649 тенге.
Сведения о товарно-материальных запасах на 1 января 2008 года - 52143585 тенге. Финансовые результаты деятельности ТОО "Вираж" за 2006-2007 года представлены в таблице 8.
Таблица 8 - Финансовые результаты за период 2006-2007 гг. тенге
| Наименование показателей | 2006 | 2007 |
| 1 | 2 | 3 |
| Общий доход от реализации продукции и оказания услуг | 260811988 | 369994390 |
| Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) | 227531679 | 315612577 |
| Валовая прибыль | 33280309 | 54381813 |
| Административные расходы | 30075274 | 46952167 |
| Доход от основной деятельности | 3208978 | 7404603 |
| Прочие доходы | 3943 | |
| Расходы по налогообложению | 1021611 | 2199697 |
| Чистая прибыль | 2187367 | 5204906 |
Как видно из таблицы 8 с течением времени повышаются значения всех финансовых показателей, как отражающих доходную часть деятельности ТОО "Вираж", так и расходную часть (себестоимость продукции, расходы). Итоговое значение чистого дохода соответственно растет, что положительно характеризует итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия за ряд последних лет.
В ходе дальнейшей проверки определяется правильность закрытия счетов.
На завершающем этапе была проверена правильность закрытия результативных счетов. Путем опроса работников бухгалтерии установлено, что подразделы 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" и 6200 "Прочие доходы " разносятся по истечении года на счет 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)", а затем закрываются счетом 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года". Была осуществлена проверка журнала-ордера по счету 1210, оборотно-сальдовой ведомости к нему и главной книги на наличие в них одинаковых сумм по идентичным операциям. Также произведена проверка соответствия сумм дохода от реализации готовой продукции в листке-расшифровке и главной книге. В результате можно сказать, что бухгалтер верно определил сумму дохода от реализации и отразил ее в необходимых документах.
Аналогичная проверка проводилась по закрытию счета 7210 "Административные расходы" на счет 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)". Результаты проверки положительные.
Счет 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)" тоже закрывается в конце года и списывается на счет 5510 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года". В ходе проверки этой операции не установлено расхождений в суммах указанных в главной книге и листке-расшифровке.
2) Аудит составления финансовой отчетности.
Первоначально проверяется правильность заполнения формы №1 "Бухгалтерский баланс", который характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.
Поверка показателей бухгалтерского баланса начиналась с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также сверки полученных результатов с данными указанными в бухгалтерском учете организации. Ошибок не обнаружено. Кроме того проверялось соблюдение требования непротиворечивости, в частности наличие тождественности показателей граф "На начало отчетного года" и "На конец отчетного года" предыдущего года. Ошибок также не выявлено.
Далее была проведена проверка отчета о прибылях и убытках (форма №2).
Отчет о прибылях и убытках характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Перед началом проверки проведено ознакомление с положениями учетной политики, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности. Так как некоторые особенности формирования финансового результата не отражены в учетной политике, то эта информация выяснена путем опроса работников бухгалтерии. В частности, выручка от продажи отражается по кредиту подраздела 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" без НДС.
Далее были проверены арифметические подсчеты по строкам 010, 020, 029, 050, 140, 160, 190. Ошибки не обнаружены.
Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы производилась сверка тождественности показателей графы 3 "За отчетный период" с данными главной книги и регистров аналитического учета по счетам доходов и расходов.
По результатам проверки можно сделать следующие выводы: в главной книге по счетам подразделов 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" и 6200 "Прочие доходы " отражены все суммы, которые присутствуют в отчете о доходах и расходах.
На следующем этапе проверялась форма №4 "Отчет об изменениях в капитале" (Приложение Ж).
В ходе проверки установлено, что предприятие в отчете за 2007 год, как и полагается, отразила данные развернуто на 31 декабря 2006 года и 31 декабря 2007г. Путем сверки отчетов за 2006г., 2007 г. выявлено, что данные из этих форм перенесены в отчет за 2007 год правильно. Далее проверялось тождественность данных формы за 2007 год с данными главной книги.
Таблица 9 - Сверка тождественности показателей формы №4 с данными главной книги
| Наименование показателя формы №4 | Сумма в отчете, тенге. | Сумма в главной книге, тенге | Примечания |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Остаток уставного капитала на начало года | 560000 | 560000 | Начальное кредитовое сальдо счета 5000 в главной книге |
| Остаток резервного капитала на начало года | - | - | Начальное кредитовое сальдо счета 5400 в главной книге |
| Остаток нераспределенной прибыли на начало года | 10233262 | 10233262 | Сумма начальных кредитовых сальдо счетов 5510 в главной книге |
| Доход (убыток) за год | 107 | 73740 | Кредитовый оборот счета 5510 в главной книге |
| Остаток уставного капитала на конец года | 560000 | 560000 | Конечное кредитовое сальдо счета 5030 в главной книге |
| Остаток нераспределенного дохода (убытка) на конец года | 5204906 | 5204906 | Сумма конечных кредитовых сальдо счетов 5510 в главной книге |
В результате проверки не выявлено расхождений по доходам, полученным предприятием в отчетном году. Путем арифметического подсчета была определена правильность расчета итоговых сумм, расхождений не выявлено.
Далее проверялась правильность отражения в отчете резервов предстоящих расходов, в частности, резервов на оплату отпусков. Производилось сравнение данных отчета с соответствующими данными главной книги. Отклонения также не установлены.
На следующем этапе производилась проверка отчета о движении денег (Приложение А). При этом руководствовались определениями операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Вначале проводилась проверка правильности переноса данных в графу 4 из отчета предыдущего года графы 3. Для этого сравнивались отчеты о движении денег за 2006 г. и 2007г. В ходе проверки устанавливалась также тождественность данных отчета о движении денег с данными главной книги и журналов-ордеров № 1 и № 2.
Таким образом можно сделать вывод, что в целом отчет сотавляется в соответствии с требованиями. Однако есть замечания. В расшифровке к отчету не расшифрованы суммы административных расходов, хотя движение по этому счету происходило.
3) Аудит взаимоувязки показателей финансовой отчетности.
Кроме четырех вышерассмотренных форм организации должны представлять и пояснительную записку в составе годовой бухгалтерской отчетности. В соответствии НСФО№2 содержание пояснительной записки строго не регламентирован, то есть предприятия вправе решать, что они будут в ней указывать. Но все равно имеется перечень вопросов, которые предприятия должны раскрывать в записке. Путем осмотра пояснительной записки ТОО "Вираж" установлено, что в ней не выделяются отдельные разделы. Информация представляется в качестве сплошного текста, но основные показатели (доход по видам продукции, себестоимость отдельных видов продукции) приводятся. В целом состав записки соответствует требованиям.
В завершении проверки бухгалтерской отчетности определяется соблюдение взаимоувязки показателей отчетности. Для этого составляются таблицы, в которых указывается показатели каких строк и в каких формах дожны быть сопоставимы. В результате проверки не было выявлено случаев несоблюдения взаимоувязки показателей отчетности.
Финансовая отчетность - это информация, предоставленная руководством предприятия. Процесс ее подготовки требует, чтобы руководством были сделаны существенные субъективные оценки и суждения, применены основные принципы бухгалтерского учета, определены и использованы соответствующие методы бухгалтерского учета.
Аудит финансовой отчетности включает изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих показатели финансовой отчетности и раскрытия. Аудит также включает оценку: использованных при подготовке балансовой отчетности принципов бухгалтерского учета, существенных субъективных оценок и суждений, сделанных руководством: представления финансовой отчетности в целом.
В соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности" аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Аудиторский отчет - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Отчет аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Республики Казахстан.
Аудиторский отчет должен содержать утверждение, что аудит был спланирован и проведен с целью получения разумной уверенности отсутствия в финансовой отчетности естественных искажений.
Аудиторский отчет составляется в соответствии с международными стандартами аудита. Аудиторский отчет включает все основные элементы, которые должны в него входить, согласно стандартам.
Аудиторский отчет содержит три части: вводную аналитическую и итоговую.
Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.
Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы предприятию об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия субъекта, а также соблюдения предприятием законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности предприятия.
Независимая аудиторская фирма "АстанаКонсалтинг+" регистрационное свидетельство № 354752 от 12.01.2001 года, на основании лицензии на осуществление аудиторской деятельности № 000098 от 07.02.1999 года, в лице аудитора Касеновой С.Д. в соответствии с договором (счетом) № 15 от 15.01.07 провела аудит финансовой отчетности ТОО "Вираж".
Аудиту были представлены следующие финансовые документы:
Свидетельство о присвоении статуса акционерного общество
Устав ТОО "Вираж",
договора и контракты на поставку продукции и т.д.
бухгалтерский баланс;
отчет о прибылях и убытках;
отчет об изменениях в капитале;
отчет о движении денег;
главная книга и регистры бухгалтерского учета.
Руководство предприятия ТОО "Вираж" ответственно за составление финансовой отчетности в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Обязанностью аудитора являлось составление заключения по финансовым отчетам и бухгалтерскому учету на основе аудиторской проверки.
Аудит проведен нами в соответствии со следующими нормативно-законодательными актами:
Законом Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан" от 05.05.2006 г.;
Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.07;
Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 31 декабря 2007 года.
Международными стандартами финансовой отчетности;
Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Министра Финансов Республики Казахстан от 23.05.2007 № 185.
Аудит был проведен двумя методами: формы финансовой очтетности были исследованы сплошным методом, регистры бухгалтерского учета были исследованы выборочно. По результатам проведенной проверки можно сделать следующие выводы.
Финансовая отчетность на предприятии составляется в соответствии с Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.07.
Перед составлением годового отчета проводится инвентаризация всех активов и обязательств организации, результаты оформляются соответствующими документами. Проводится закрытие всех счетов, и выявляется финансовый результата деятельности предприятия за отчетный год.
Все формы отчетности заполняются правильно. Бухгалтер правильно заносит суммы из главной книги в бухгалтерский баланс. В отчете о доходах и расходах состав общих и административных расходов непонятен, причем нет никаких пояснений по этому вопросу в учетной политике. Однако в итоге сумма дохода определена верно. Сумма корпоративного подоходного налога указывается верно.
Отчет об изменениях в капитале также заполняется правильно, в соответствии с требованиями. Все суммы совпадают с суммами, указанными в регистрах учета. Отчет одвижении денег также заполнен верно, без нарушений. Бухгалтер правильно отражает остатки и обороты из главной книги и журналов-ордеров в отчете.
Замечание имеется по составлению приложения к бухгалтерскому балансу. На предприятии данная форма отчета заполняется на основании данных из различных источников, которые на предприятии не представлены документально в виде аналитики. Таким образом усложняется весь процесс составления отчета.
Правильность составления форм отчетности подтверждает соблюдение взаимоувязки показателей отчетности, что было проверено в ходе аудита.
3.2 Анализ движения денежных средств
В рыночных условиях главными критериями эффективности работы организации являются прибыльность, платежеспособность и финансовая устойчивость. Платежеспособность организации выступает в качестве внешнего проявления ее финансовой устойчивости, сущность которой состоит в обеспечении оборотных активов долгосрочными источниками их формирования. Для оценки платежеспособности в финансовом анализе используются такие приемы, как структурный анализ активных и пассивных статей баланса, расчет коэффициентов ликвидности, скорости оборота средств, вложенных в активы организации; анализ движения денежных потоков за отчетный период; перспективный анализ движения денежных потоков.
Таким образом, проведение текущего и перспективного анализа движения денежных средств является актуальным для организаций, деятельность которых связана с непрерывным поступлением (притоком), расходованием (оттоком), образованием свободного остатка денежных средств на счетах в банке.
Главная цель проведения анализа денежных средств состоит в оценке способности организации зарабатывать эти средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления собственных расходов.
Анализ денежных средств дает возможность сделать выводы о том:
в каких размерах и из каких источников получены денежные средства организации и каковы основные направления их расходования;
какой вид деятельности организации вызвал наибольшие поступления денежных средств и для какого вида деятельности в наибольшей (наименьшей) степени расходовались эти средства;
возможно ли в результате текущей деятельности обеспечить обязательства организации поступлением денежных средств;
способна ли организация своевременно расплатиться по собственным текущим обязательствам;
позволяет ли полученная организацией прибыль осуществлять текущую деятельность;
за счет каких видов денежных средств организация осуществляет инвестиционную деятельность;
какие факторы обусловливают отличие прибыли от суммы притока денежных средств за период.
Группировка денежных потоков предприятия по видам деятельности значительно повышает аналитичность отчетной информации. Финансовый менеджер (или кредитор) может видеть, какие именно источники приносят предприятию наибольшие денежные поступления и какие - потребляют их в большем объеме. У нормально функционирующего предприятия совокупный чистый денежный поток должен стремиться к нулю, то есть все заработанные в отчетном периоде денежные средства должны быть эффективно инвестированы. Однако к достижению такого результата ведут различные пути: операционная деятельность может принести значительный чистый приток наличности, который предприятие использует для расширения основных фондов. Но возможна и противоположная ситуация - реализуя часть своего основного капитала, предприятие тем самым перекрывает чистый денежный отток от операционной деятельности. Последний вариант крайне нежелателен для предприятия, так как основным источником денежных средств должна служить его основная, операционная деятельность, а не распродажа имущества.
Деление денежных потоков на операционную, инвестиционную и финансовую составляющие обусловлено исключительно потребностями финансового менеджмента.
Поступление денежных средств должно покрывать обязательства организации, поэтому целью оперативного анализа движения денежных средств является оценка данного соотношения. Ежемесячно проводимый анализ соотношения денежных средств и срочных обязательств, срок которых заканчивается в расчетном месяце, позволяет сделать вывод о состоянии денежных средств. Отрицательной тенденцией является сокращение доли денежных средств в составе оборотных активов при росте стоимости текущих обязательств. Определение длительности оборота денежных средств по месяцам отчетного года на основании данных журналов-ордеров и оценка ее изменения также позволяют сделать выводы о достаточности (недостаточности) средств у организации. Расчет периода оборота денежных средств осуществляется по формуле:
Поб = Од. с. * Т /П (2)
где Од. с. - средние остатки денежных средств;
Т - длительность периода; П - оборот по продажам за месяц.
Для расчета средних остатков денежных средств организации используется формула
Од. с. - (Од. с. Ѕ +Од. с.2+Од. с.3 +Од. с. n/2) / (n-1), (3)
где Од. с.1,2…n - остатки денежных средств на начало отчетного месяца;
n - количество месяцев в анализируемом периоде.
Для изучения структуры денежных средств составляется аналитическая таблица (таблица 10), в которой отражается движение денежных средств по видам деятельности, их сумма и удельный вес в процентах. Статьи притока и оттока денежных средств целесообразно сгруппировать с учетом целей анализа.
Таблица 10 - Соотношение притока и оттока денежных средств по видам деятельности, тенге
| Показатель | Вид деятельности | Итого: | ||
| Текущая | Инвестиционная | Финансовая | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 2006 год | ||||
| Приток, + | 1371278 | - | - | -1371278 |
| Отток,- | - | - | - | - |
| Итого, (+-) | +1371278 | - | - | +1371278 |
| Изменение остатка денежных средств, (+-) | - | - | - | +1371278 |
| Удельный вес притока, в% | 100 | - | - | 100 |
| Удельный вес оттока, в% | - | - | - | 100 |
| 2007 год | ||||
| Приток, + | +1373528 | - | - | +1373528 |
| Отток,- | - | -848404 | - | -848404 |
| Итого, (+-) | +1373528 | -848404 | - | +525124 |
| Изменение остатка денежных средств, (+-) | - | - | - | +525124 |
| Удельный вес притока, в% | 100 | - | - | 100 |
| Удельный вес оттока, в% | - | 100 | - | 100 |
Данные таблицы 10 показывают, что операционная деятельность вызывает наибольшие поступления денежных средств, также из таблицы видно, что в 2007 году расходовались денежные средства на инвестиционную деятельность.
Сумма поступивших денежных средств составила 525124 тенге. Из них 262% приходится на операционную деятельность. Таким образом, можно констатировать, что приток денежных средств практически целиком обеспечивается операционной деятельностью. Отток денежных средств не превышает приток и составляет 848404 тенге, который приходится на инвестиционную деятельность. Следовательно, полученных денежных средств оказалось достаточно для обеспечения всех расходов предприятия. В соответствии с этим необходимо наметить пути совершенствования финансового менеджмента в области денежных потоков на предприятии.
Финансовое положение предприятия непосредственно зависит от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги.
Такое влияние объясняется тем, что на скорость оборота средств может повлиять:
минимально необходимая величина авансированного капитала и связанные с ним выплаты денежных средств;
потребность в дополнительных источниках финансирования;
величина уплачиваемых налогов и др. [9, с.111]
Под оборачиваемостью оборотных средств понимается длительность одного полного кругооборота средств с момента превращения оборотных средств в денежной форме в производственные запасы и до выхода готовой продукции и ее реализации. Кругооборот средств завершается зачислением дохода на счет предприятия.
В общем случае оборачиваемость денежных средств предприятия может оцениваться следующими основными показателями: скорость оборота (количество оборотов, которое совершают за анализируемый период денежные средства предприятия) и период оборота - средний срок, за который возвращаются в пределы хозяйства вложенные денежные средства.
Оборачиваемость денежных средств неодинакова на предприятиях как одной, так и различных отраслей экономики, что зависит от организации производства и сбыта продукции, размещения денег и других факторов.
Наиболее обобщенное представление дает коэффициент оборачиваемости денежных потоков, который отражает количество оборотов всего денежного капитала предприятия и характеризует интенсивность использования предприятием всех имеющихся денежных ресурсов независимо от источников привлечения.
Длительность нахождения средств в обороте определяется совокупным влиянием ряда разнонаправленных внешних и внутренних факторов. К числу первых следует отнести сферу деятельности предприятия (производственная, снабженческо-сбытовая, посредническая и др.), отраслевую принадлежность (не вызывает сомнения, что оборачиваемость средств на станкостроительном заводе и кондитерской фабрике будет объективно различной), масштабы предприятия (в большинстве случаев оборачиваемость средств на малых предприятиях значительно выше, чем на крупных, - в этом одно из основных преимуществ малого бизнеса) и ряд других. Не меньшее воздействие на оборачиваемость активов оказывают экономическая ситуация в стране и связанные с ней условия хозяйствования предприятий. Так, инфляционные процессы, отсутствие у большинства предприятий налаженных хозяйственных связей с поставщиками и покупателями приводят к вынужденному накапливанию запасов, значительно замедляющему процесс оборота средств.
Однако следует подчеркнуть, что период нахождения средств в обороте в значительной степени определяется внутренними условиями деятельности предприятия, и в первую очередь эффективностью стратегии управления его активами (или ее отсутствием). Действительно, в зависимости от применяемой ценовой политики, структуры активов, предприятие имеет большую или меньшую свободу воздействия на длительность оборота своих средств. [9, с.112]
Скорость оборота денежных потоков предприятия принято рассчитывать с помощью формулы:
(4),
где Коа - коэффициент оборачиваемости активов предприятия;
ВРП - доход от реализации продукции (работ, услуг);
СВДС - средняя величина денежных средств предприятия.
Средняя величина денежных средств по данным баланса определяется по формуле:
(5),
где Он, Ок - величина денежных средств на начало и на конец периода.
Продолжительность одного оборота в днях определяется по формуле:
(6),
где До - продолжительность одного оборота в днях;
КоДП - коэффициент оборачиваемости денежных потоков предприятия;
Изменение оборачиваемости средств выявляется путем сопоставления фактических показателей с плановыми или показателями предшествующего периода.
В результате сравнения показателей оборачиваемости денежных средств выявляется ее ускорение или замедление. [12, с.226]
Коэффициент привлечения (высвобождения) денежных средств в связи с замедлением (ускорением) их оборачиваемости рассчитывается по формуле:
(7),
где КОп (в) - коэффициент привлечения высвобождения денежных средств;
ВРП - доход от реализации продукции (работ, услуг).
Чем меньше длительность одного оборота, тем больше оборотов совершат денежные средства. При ускорении оборачиваемости денежных средств снижается потребность в них, создаётся резерв для увеличения выпуска продукции.
Коэффициент загрузки средств в обороте характеризует сумму денежных средств, авансируемых на одну тенге выручки от реализации продукции:
(8),
где Кз - коэффициент загрузки денежных средств в обороте, тиын; множитель 100 перевод тенге в тиын.
Чем меньше коэффициент загрузки, тем эффективнее используются оборотные средства.
При ускорении оборачиваемости денежных средств из оборота высвобождаются ресурсы и источники их образования, при замедлении - в оборот вовлекаются дополнительные средства.
Соответственно, целесообразным являлось проведение анализа оборачиваемости денежных средств по предприятию ТОО "Вираж". Рассчитанные показатели, характеризующие оборачиваемость были помещены в таблице 11.
Таблица 11 - Динамика оборачиваемости денежных средств на предприятии ТОО "Вираж" за период 2006-2007г.
| Показатель | 2006 | 2007 | Изменение (+,-) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Средние остатки оборотных активов, тыс. тг | 1540911 | 1633840 | +92929 |
| В том числе: | |||
| а) средние остатки краткосрочных финансовых вложений | - | - | - |
| б) средние остатки денежных средств Сдс | 1540911 | 1633840 | +92929 |
| 2. Выручка от реализации, (ВРП), тыс. тг | 260811988 | 369994390 | +109182402 |
| 3. Продолжительность 1 оборота всех оборотных активов, в днях (с точностью до 0,01) (До) | 2,13 | 1,59 | -0,54 |
| В том числе: | |||
| а) краткосрочных финансовых вложений | - | - | - |
| б) денежных средств | 2,13 | 1,59 | -0,54 |
| 4. Привлечение (высвобождение) денежных средств | - 554991,585тенге | ||
| 5. Коэффициент загрузки | 0,59 | 0,44 | -0,15 |
По данным таблицы 11 можно сделать следующие выводы: исследуемое предприятие ТОО "Вираж" довольно эффективно управляет своими текущими активами в общем, и, в частности, денежными средствами. Так, продолжительность оборота всех оборотных активов за 2006 год составила 2,13 дня, за 2007 год 1,59 дня, следовательно, оборачиваемость стала быстрее на 0,54 дня. Этому способствовало ускорение оборачиваемости: денежных средств на 0,54 дня.
За счет уменьшения продолжительности одного оборота в днях денежных средств, предприятие ТОО "Вираж" дополнительно высвободило из оборота 554991,585 тенге, которые могут быть направлены на другие производственно-хозяйственные нужды предприятия.
Чем меньше коэффициент загрузки, тем эффективнее используются оборотные средства. По предприятию можно сделать вывод об увеличении эффективности использования оборотного капитала, потому что коэффициент загрузки средств в обороте уменьшился в 2007 году по сравнению с предыдущим периодом на 0,15.
Оперативный анализ денежных потоков на предприятии предполагает использование некоторых финансовых коэффициентов:
1. Коэффициент кругооборота денежной наличности рассчитывается по формуле:
(9)
где ВРП - доход от реализации продукции, работ, услуг;
ЧПдс - чистый приток денежных средств.
2. Коэффициент покрытия обязательств рассчитывается по формуле:
(10)
где ПДсОД - приток денежных средств от операционной деятельности;
СВКО - средняя величина краткосрочных обязательств.
3. Коэффициент резервирования денежных средств рассчитывается по формуле:
(11)
где Дс - денежные средства на конец периода;
КО- величина краткосрочных обязательств на конец периода.
Первый из этих коэффициентов - кругооборот денежной наличности - показывает число оборотов по притоку средств за анализируемый период.
Коэффициент покрытия обязательств и коэффициент резервирования денежных средств отражает степень ликвидности по краткосрочным долгам предприятия, рассчитанную по текущим поступлениям денег. Оптимальное значение от 1,5 до 2,5.
Данные коэффициенты были рассчитаны для предприятия ТОО "Вираж" и помещены в таблице 12.
Таблица 12 - Оперативные финансовые коэффициенты движения денежных средств по предприятию ТОО "Вираж"
| Показатель | Величина |
| 1 | 2 |
| Коэффициент кругооборота денежной наличности | 704,5 |
| Коэффициент покрытия обязательств | 0,01 |
| Коэффициент резервирования денежных средств | 0,02 |
Таким образом, по результатам таблицы 12 можно сделать вывод, что резервирование средств на предприятии недостаточно, значение данного коэффициента низкое, коэффициент покрытия обязательств также ниже рекомендуемых. Таким образом, данные коэффициенты характеризует денежную политику предприятия отрицательно.
3.3 Пути совершенствования управления денежными потоками предприятия
Совершенствование управления денежными средствами предприятий заключается в правильном анализе денежных поступлений и определении их типа. От того насколько верно произведена оценка денежного потока, зависит успешность финансового решения. Одним из основных элементов такого финансового анализа является оценка денежного потока генерируемого в течение ряда временных периодов в результате реализации какого-либо проекта или функционирования того или иного вида активов.
Элементы потока могут быть либо независимыми, либо связанными между собой определенным алгоритмом. Временные периоды чаше всего предполагаются равными. Кроме того, для простоты изложения материала предполагается, что элементы денежного потока являются однонаправленными, т.е. нет чередования оттоков и притоков денежных средств. Также считается, что генерируемые в рамках одного временного периода поступления имеют место либо в его начале, либо в его конце, т.е. они не распределены внутри периода, а сконцентрированы на одной из его границ. В первом случае поток называется потоком пренумерандо, или авансовым, во втором - потоком постнумерандо.
Цель управления денежными средствами состоит в том, чтобы инвестировать избыток денежных доходов для получения прибыли, но одновременно иметь их необходимую величину для выполнения обязательств по платежам и одновременного страхования на случай непредвиденных ситуаций. Чем более предсказуемы денежные потоки, тем меньше потребность в страховании. Управление денежными средствами начинается с момента выписки покупателем (дебитором) чека на оплату продукции и заканчивается выплатами кредиторам, персоналу, бюджетам и др. лицам. При этом управление денежными средствами тесно связано с управлением кредиторской задолженностью, ибо менеджеры фирмы регулируют сроки ее оплаты.
Минимальное количество денежной наличности, которое организация должна иметь на расчетном счете и в кассе, определяется двумя процессами. Первый - промежуток времени между оплатой счета покупателем и инкассированием денежных средств. Это время состоит из трех частей:
время перевода платежей от покупателей (дебиторская задолженность здесь не рассматривается, покупатель оплатил счет, но на его пересылку предприятию требуется определенное время, зависящее от формы безналичных расчетов и эффективности работы банков);
время, в течение которого платежи остаются не инкассированными банками;
время движения денежных средств к банкам, производящим выплаты.
Предприятие может использовать много методов сокращения периода инкассации, а следовательно, и требуемых запасов денежных средств (электронные переводы, система сейфов и др.). Но этот период всегда будет иметь место, всегда будут транзакционные издержки.
Эффективный механизм финансового менеджмента позволяет в полном объеме реализовать стоящие перед ним цели и задачи, способствует результативному осуществлению функций финансового менеджмента предприятием.
Одно из направлений управления финансами предприятия - это эффективное управление потоками денежных средств. Основная цель управления денежными потоками - максимизация прибыли; которая в части использования денежных средств (собственных; привлеченных; заемных) включает в себя обеспечение предприятия необходимыми денежными ресурсами для непрерывного процесса воспроизводства; увеличения доходов собственников (учредителей).
Одна из задач управления потоками денежных средств заключается в выявлении взаимосвязи между этими потоками и прибылью, т.е. является ли полученная прибыль результатом эффективных потоков денежных средств или это результат каких-либо других факторов.
Управление потоками денежных средств предполагает анализ этих потоков, учет движения денежных средств, разработку плана движения денежных средств.
Планирование денежных потоков производится на основании анализа планируемых и отчетных данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств с точки зрения отчета и в финансовых планах. Этот анализ позволяет отделить существенные операции от несущественных, несбалансированность в использовании денежных средств, подтвердить обоснованность изменений в составе производственных запасов и затрат, активов и пассивов и обосновать сумму выручки при всех формах расчетов.
Применяется понятие "дисконтированный, или приведенный денежный поток - кэш фло". Слово "дисконт" означает "скидка", следовательно, "дисконтирование" означает "ведение будущих денежных потоков в сопоставимый вид с настоящим временем".
План и отчет о движении денежных средств позволяют финансовой службе обеспечить оперативное финансирование, выполнение расчетных и платежных обязательств, фиксируют происходящие изменения в платежеспособности предприятия и ликвидности его активов. Они дают возможность отслеживать состояние собственных средств, а также указывают на необходимость использования средств в виде заемного и другого привлеченного капитала. В составлении плана и отчета о движении денежных средств проявляется распределительная и контрольная функции финансов предприятий.
План и отчет о движении денежных средств конкретизируют и детализируют текущий финансовый план, уточняют его показатели, позволяют использовать все имеющиеся резервы повышения эффективности использования финансовых ресурсов предприятия, дают полное представление о состоянии платежей и расчетов в анализируемом периоде. С помощью этих документов контролируются составление смет затрат, издержек производства и обращения, выпуск продукции и ее реализация отдельными структурными подразделениями и филиалами, а также уровень самоокупаемости и рентабельности.
При составлении плана и отчета о движении денежных средств финансовая служба тесно взаимодействует с бухгалтерской службой. Бухгалтерия обеспечивает сбор информации об операциях по счетам, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, срочных и просроченных ссудах, об уплате налогов, расчетах с поставщиками и подрядчиками и т.п. Квартальные планы и отчеты сопоставляются и выявляются тенденции и проблемы в деятельности предприятия. Результаты анализа используются при разработке очередного текущего финансового плана.
Данный раздел работы финансового менеджера сводится к исчислению возможных источников поступления и оттока денежных средств. Используется та же схема, что и в анализе движения денежных средств, только для простоты некоторые показатели могут агрегироваться.
Поскольку большинство показателей достаточно трудно спрогнозировать с большой точностью, нередко прогнозирование денежного потока сводят к построению бюджетов денежных средств в планируемом периоде, учитывая лишь основные составляющие потока: объем реализации, долю выручки за наличный расчет, прогноз кредиторской задолженности и др. Прогноз осуществляется на какой-то период в разрезе подпериодов: год по кварталам, год по месяцам, квартал по месяцам и т.д.
В любом случае процедуры методики прогнозирования выполняются в следующей последовательности: прогнозирование денежных поступлений по подпериодам; прогнозирование оттока денежных средств по подпериодам, расчет чистого денежного потока (излишек/недостаток) по подпериодам; определение совокупной потребности в краткосрочном финансировании в разрезе подпериодов.
Смысл первого этапа состоит в том, чтобы рассчитать объем возможных денежных поступлений. Определенная сложность в подобном расчете может возникнуть в том случае, если предприятие применяет методику определения выручки по мере отгрузки товаров. Основным источником поступления денежных средств является реализация товаров, которая подразделяется на продажу товаров за наличный расчет и в кредит. На практике большинство предприятий отслеживает средний период времени, который требуется покупателям для того, чтобы оплатить счета. Исходя из этого, можно рассчитать, какая часть выручки за реализованную продукцию поступит в том же подпериоде, а какая в следующем. Далее с помощью балансового метода цепным способом рассчитывают денежные поступления и изменение дебиторской задолженности. Базовое балансовое уравнение имеет вид:
ДЗн + ВР = ДЗк + ДП, (12)
где ДЗн - дебиторская задолженность за товары и услуги на начало подпериода,
ДЗк - дебиторская задолженность за товары и услуги на конец подпериода;
ВР - выручка от реализации за подпериод;
ДП - денежные поступления в данном подпериоде.
Более точный расчет предполагает классификацию дебиторской задолженности по срокам ее погашения. Такая классификация может быть выполнена путем накопления статистики и анализа фактических данных о погашении дебиторской задолженности за предыдущие периоды. Анализ рекомендуется делать по месяцам. Таким образом, можно установить усредненную долю дебиторской задолженности со сроком погашения соответственно до 30 дней, до 60 дней, до 90 дней и т.д. При наличии других существенных источников поступления денежных средств (прочая реализация, внереализационные операции) их прогнозная оценка выполняется методом прямого счета; полученная сумма добавляется к сумме денежных поступлений от реализации за данный подпериод.
На втором этапе рассчитывается отток денежных средств. Основным его составным элементом является погашение кредиторской задолженности. Считается, что предприятие оплачивает свои счета вовремя, хотя в некоторой степени оно может отсрочить платеж. Процесс задержки платежа называют "растягиванием" кредиторской задолженности; отсроченная кредиторская задолженность, в этом случае выступает в качестве дополнительного источника краткосрочного финансирования. В странах с развитой рыночной экономикой существуют различные системы оплаты товаров, в частности, размер оплаты дифференцируется в зависимости от периода, в течение которого сделан платеж. При использовании подобной системы отсроченная кредиторская задолженность становится довольно дорогостоящим источником финансирования, поскольку теряется часть предоставляемой поставщиком скидки. К другим направлениям использования денежных средств относятся заработная плата персонала, административные и другие постоянные и переменные расходы, а также капитальные вложения, выплаты налогов, процентов, дивидендов.
Третий этап является логическим продолжением двух предыдущих: путем сопоставления прогнозируемых денежных поступлений и выплат рассчитывается чистый денежный поток.
На четвертом этапе рассчитывается совокупная потребность в краткосрочном финансировании. Смысл этапа заключается в определении размера краткосрочной банковской ссуды по каждому подпериоду, необходимой для обеспечения прогнозируемого денежного потока. При расчете рекомендуется принимать во внимание желаемый минимум денежных средств на расчетном счете, который целесообразно иметь в качестве страхового запаса, а также для возможных непрогнозируемых заранее выгодных инвестиций.
Поскольку денежные средства предприятия являются составной частью оборотных активов, то механизм их управления реализует все принципы управления оборотными средствами.
Управление оборотным капиталом важно в решении ключевой проблемы финансового состояния: достижения оптимального соотношения между ростом рентабельности производства (максимизацией дохода на вложенный капитал) и обеспечением устойчивой платежеспособности. Исключительно важной задачей является также обеспеченность запасов и затрат источниками их формирования и поддержание рационального соотношения между собственным оборотным капиталом и заемными ресурсами, направляемыми на пополнение оборотных средств.
Политика управления оборотным капиталом на предприятии должна отражать общую философию финансового менеджмента предприятием с позиций приемлемого соотношения уровня доходности и риска финансовой деятельности.
Теория финансового менеджмента рассматривает три принципиальных подхода к политике формирования оборотных активов предприятия - консервативный, умеренный и агрессивный.
Консервативный подход к формированию оборотных активов предусматривает не только полное удовлетворение текущей потребности во всех их видах, обеспечивающей нормальный ход операционной деятельности, но и создание высоких размеров их резервов на случай непредвиденных сложностей. Такой подход гарантирует минимизацию коммерческих и финансовых рисков, но отрицательно сказывается на эффективности использования оборотных активов - их оборачиваемости и уровне рентабельности.
Умеренный подход к формированию оборотных активов направлен на обеспечение полного удовлетворения текущей потребности во всех их видах и создание нормальных страховых их. При таком подходе обеспечивается среднее соотношение между уровнем риска и уровнем эффективности использования оборотных активов. Агрессивный подход к формированию оборотных активов заключается в минимизации всех форм страховых резервов по отдельным видам этих активов. При отсутствии сбоев в ходе операционной деятельности такой подход к формированию оборотных активов обеспечивает наиболее высокий уровень эффективности их использования.
Управление оборотными активами предприятия связано с конкретными особенностями формирования его операционного цикла. Операционный цикл представляет собой период полного оборота всей суммы оборотных активов, в процессе которого происходит смена отдельных их видов. Факторами "притока" оборотного капитала являются:
реализация товаров, работ, услуг;
реализация имущества;
рост дебиторской задолженности.
Факторами "оттока" оборотного капитала являются:
закупка сырья и материалов;
приобретение объектов основных средств;
выплата заработной платы;
уплата процентов за кредиты;
увеличение резервов по сомнительным долгам;
списание товарно-материальных запасов как потери;
начисления на заработную плату.
Ускорение оборачиваемости оборотных средств предприятия заключается в увеличении количества оборотов оборотных средств, т.е. подразумевает увеличение значения коэффициента оборачиваемости или снижение длительности периода одного оборота оборотных средств. Мероприятия по ускорению оборачиваемости оборотных средств охватывают складскую стадию (оптимизация производственных запасов), производственную (сокращение длительности производственного цикла и оптимизация затрат производства) и стадию реализации (оптимизация процесса реализации готовой продукции).
Значение ускорения оборачиваемости оборотных средств предприятия заключается в следующем:
1. Растет объем реализации продукции при той же самой величине оборотных средств предприятия:
2. Ускорение оборачиваемости приводит к высвобождению оборотных средств предприятия при той же самой величине реализации продукции.
Таким образом, при замедлении оборачиваемости в оборот вовлекаются дополнительные средства. Ускорение оборачиваемости ведет к высвобождению части оборотных средств. В конечном итоге улучшается платежеспособность и финансовое состояние предприятия.
Высвобождение оборотных средств в результате ускорения оборачиваемости может быть абсолютным и относительным. Абсолютное высвобождение - это прямое уменьшение потребности в оборотных средствах, которое происходит в тех случаях, когда плановый объем производства продукции выполнен при меньшем объеме оборотных средств по сравнению с плановой потребностью.
Относительное высвобождение оборотных средств происходит в тех случаях, когда при наличии оборотных средств в пределах плановой потребности обеспечивается перевыполнение плана производства продукции. При этом темп роста объема производства опережает темп роста остатков оборотных средств.
Для определения эффективности использования отдельных элементов оборотных средств рассчитываются частные показатели оборачиваемости, составляющие группу показателей деловой активности предприятия, например, коэффициент оборачиваемости и длительность оборота производственных запасов, незавершенного производства, дебиторской задолженности, готовой продукции и др.
Политика управления оборотным капиталом должна обеспечить поиск компромисса между риском потери ликвидности и эффективности работы. Это сводится к решению двух важных задач.
1) Обеспечение платежеспособности. Такое условие отсутствует, когда предприятие не в состоянии оплачивать счета, выполнять обязательства и, возможно, находится в преддверии банкротства. Предприятие, не имеющее достаточного уровня оборотного капитала, может столкнуться с риском неплатежеспособности.
2) Обеспечение приемлемого объема, структуры и рентабельности активов. Известно, что различные уровни оборотных активов по-разному воздействуют на прибыль. Например, высокий уровень производственно-материальных запасов потребует соответственно значительных текущих расходов, в то время как широкий ассортимент готовой продукции в дальнейшем может способствовать повышению объемов реализации и увеличению доходов. Каждое решение, связанности и производственных запасов, должно быть рассмотрено как с позиции оптимальной величины данного вида активов, так и с позиции оптимальной величины структуры оборотных средств в целом.
Поиск путей достижения компромисса между доходом, риском потери ликвидности и состоянием оборотных средств и источников их покрытия предполагает знакомство с различными видами риска.
В теории финансового менеджмента разработаны различные варианты воздействия на уровни рисков. Основными из них являются следующие.
1) Минимизация текущей кредиторской задолженности. Этот подход сокращает возможность потери ликвидности. Однако такая стратегия требует использования долгосрочных пассивов и собственного капитала для финансирования большей части оборотного капитала.
2) Минимизация совокупных издержек финансирования. В этом случае ставка делается на преимущественное использование краткосрочной кредиторской задолженности как источника покрытия оборотных активов. Этот источник самый дешевый, вместе с тем для него характерен высокий уровень риска невыполнения обязательств в отличие от ситуации, когда финансирование оборотных активов осуществляется преимущественно за счет долгосрочных источников.
3) Максимизация капитализированной стоимости предприятия. Эта стратегия включает в себя процесс управления оборотным капиталом в общую финансовую стратегию фирмы. Суть её состоит в том, что любые решения в области управления оборотным капиталом, способствующие повышению стоимости предприятия, следует признать целесообразным.
Риск потери ликвидности или снижение эффективности, обусловленный изменениями в текущих активах, принято называть левосторонним, поскольку эти активы размещены в левой части баланса. Подобный риск, но обусловленный изменениями в обязательствах, по аналогии называют правосторонним.
Можно выделить следующие явления, потенциально несущие в себе левосторонний риск:
1. Недостаточность денежных средств.
2. Недостаточность собственных кредитных возможностей (большая дебиторская задолженность).
3. Недостаточность производственных запасов.
4. Излишний объём текущих активов.
Наиболее существенные явления, потенциально несущие в себе правосторонний риск:
1. Высокий уровень кредиторской задолженности.
2. Неоптимальное сочетание между краткосрочными и долго-срочными источниками заёмных средств.
3. Высокая доля долгосрочного заёмного капитала.
Разработаны различные варианты воздействия на уровни риска. Основные из них:
1. Минимизация текущей кредиторской задолженности.
2. Минимизация совокупных издержек финансирования.
3. Максимизация полной стоимости фирмы.
Сформулированная целевая установка имеет стратегический характер. Не менее важным является поддержание оборотных средств в размере, оптимизирующем управление текущей деятельностью. С позиции повседневной деятельности важнейшей финансово-хозяйственной характеристикой предприятия являются его ликвидность и платежеспособность, то есть способность вовремя гасить краткосрочную кредиторскую задолженность. Для любого предприятия достаточный уровень ликвидности - одна из важнейших характеристик стабильности хозяйственной деятельности. Потеря ликвидности чревата не только дополнительными издержками, но и периодическими остановками производственного процесса.
Если денежные средства, дебиторская задолженность и материально-производственные запасы поддерживаются на относительно низких уровнях по сравнению с краткосрочной кредиторской задолженностью, то вероятность неплатежеспособности, или нехватки средств для осуществления рентабельности деятельности, велика.
С ростом величины оборотного капитала риск ликвидности уменьшается. Безусловно, взаимосвязь имеет более сложный вид, поскольку не все оборотные активы в равной степени положительно влияют на уровень ликвидности. Тем не менее, можно сформулировать простейший вариант управления чистым оборотным капиталом, сводящий к минимуму риск потери ликвидности: чем больше превышение оборотных активов над краткосрочными пассивами, тем меньше степень риска. Таким образом, нужно стремиться к наращиванию чистого оборотного капитала.
Совершенно иной вид имеет зависимость между доходом и уровнем оборотного капитала. При низком его значении производственная деятельность не поддерживается должным образом, отсюда - возможная потеря ликвидности, периодические сбои в работе и низкая прибыль. При некотором оптимальном уровне чистого оборотного капитала и его компонентов прибыль становиться максимальной, а любое отклонение от него в принципе нежелательно. В частности, неоправданное повышение величины оборотных средств приведет к тому, что предприятие будет иметь в своем распоряжении временно свободные. Бездействующие оборотные активы, а также излишние издержки их финансирования, что повлечет снижение прибыли. Отсюда видно, что сформулированный выше вариант управления оборотными средствами не вполне корректен.
Таким образом, управление оборотными активами составляет наиболее обширную часть операций финансового менеджмента. Это связано с большим количеством элементов их внутреннего материально-вещественного и финансового состава, требующих индивидуализации управления; высокой динамикой трансформации их видов; высокой ролью в обеспечении платежеспособности, рентабельности и других целевых результатов финансовой деятельности предприятия.
Заключение
Проведенное исследование убедило в многоаспектности темы дипломной работы. В дипломной работе были изучены порядок и методы составления отчета о движении денег, исследованы порядок проведения аудита отчета о движении денег и анализ его основных показателей.
В качестве выводов можно сформулировать следующее:
1) К денежным средствам относятся денежная наличность в национальной и иностранной валюте, денежные средства на банковских счетах, депозиты до востребования. К эквивалентам денежных средств относятся краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, свободно конвертируемые в определенные суммы денежных средств и характеризующиеся незначительным риском изменения их стоимости (например, к эквивалентам денежных средств можно отнести депозитные сертификаты сроком до трех месяцев).
Под потоком денежных средств понимаются все валовые денежные поступления и платежи предприятия. Поток денежных средств связан с конкретным периодом времени и представляет собой разницу между всеми поступившими и выплаченными предприятиями денежными средствами за этот период.
2) Целью составления отчета о движении денежных средств является представление информации о состоянии и изменении в течение отчетного периода (года) денежных потоков предприятия в результате ведения хозяйственной деятельности. Под движением денежных средств понимается поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов.
Отчет о движении денежных средств является одной из форм отчетности, исходя из показателей которой, можно судить об управлении предприятием и его финансовом положении. Основным анализируемым показателем отчета о движении денежных средств является значение чистого движения средств по каждому виду деятельности. Чистое движение денежных средств является результирующей величиной поступления и выбытия денежных средств в течение отчетного года. Для определения значения чистого движения денежных средств международной практикой предусмотрены два метода: прямой и косвенный.
3) Отчет о движении денежных средств представляет информацию о движении денежных средств за период, с классификацией на движение денег от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности. Для раскрытия движения денег может быть использовано два метода: прямой и косвенный.
4) Прямой метод анализа денежных потоков предполагает идентификацию всех корреспонденций счетов, затрагивающих дебет (приток денежных средств) и кредит (отток денежных средств) денежных счетов.
5) Косвенный метод основан на анализе статей баланса и отчета о финансовых результатах, на учете операций, связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли
6) Процесс аудиторской проверки финансовой отчетности предприятия ТОО "Вираж" состоял из планирования аудиторских процедур, постановки целей и задачи аудита, составлению программы аудита и непосредственно самой аудиторской проверки. При планировании была изучена учетная политика предприятия, система контроля, также был просчитан риск аудита.
При детализации поставленных общих вопросов в части проверки финансовой отчетности было решено в процедуры аудиторской проверки включить следующие ключевые области:
аудит проведения подготовительных работ перед составлением финансовой отчетности;
аудит составления финансовой отчетности;
аудит взаимоувязки показателей отчетности.
В процессе проведения аудита было выявлено, что существенных нарушений в области, как проведения подготовительных работ перед составлением финансовой отчетности, так и составления финансовой отчетности не было. При проверке взаимоувязки показателей отчетности было отмечено полное совпадение всех показателей в формах финансовой отчетности. В соответствии с этим был сделан следующий вывод - финансовую отчетность ТОО "Вираж" признать достоверной.
7) Анализ денежных средств предприятия показал, что основной приток денежных средств приходится на операционную деятельность. В результате исследования оборачиваемости денежных средств можно сделать вывод, что предприятие довольно эффективно управляет своими текущими активами, в частности денежными средствами. Продолжительность оборота денежных средств за 2006 год составила 2,13 дня, за 2007 год 1,59 дня, следовательно, оборачиваемость стала быстрее на 0,54 дня. За счет уменьшения продолжительности одного оборота в днях денежных средств, предприятие ТОО "Вираж" дополнительно высвободило из оборота 554991,585 тенге, которые могут быть направлены на другие производственно-хозяйственные нужды предприятия. Также можно сделать вывод об увеличении эффективности использования оборотного капитала, потому что коэффициент загрузки средств в обороте уменьшился в 2007 году по сравнению с предыдущим периодом на 0,15.
8) Управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности финансового менеджера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств.
Цель управления денежными средствами состоит в том, чтобы инвестировать избыток денежных доходов для получения прибыли, но одновременно иметь их необходимую величину для выполнения обязательств по платежам и одновременного страхования на случай непредвиденных ситуаций.
Совершенствование управления потоками денежных средств заключается в выявлении взаимосвязи между этими потоками и прибылью, т.е. является ли полученная прибыль результатом эффективных потоков денежных средств или это результат каких-либо других факторов.
Механизм финансового менеджмента в области управления потоками денежных средств предполагает анализ этих потоков, учет движения денежных средств, разработку плана движения денежных средств. Планирование денежных потоков производится на основании анализа планируемых и отчетных данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств с точки зрения отчета и в финансовых планах.
Список использованных источников
1. Послание Президента Республики Казахстан народу Казахстана от 06 февраля 2008 года "Рост благосостояния граждан Казахстана - главная цель государственной политики".
2. Закон РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007 года № 234-111.
3. Мадиева К.С. Бухгалтерский учет и аудит: Учебно-методический комплекс. Караганда: Изд-во КЭУ, 2006 г.
4. Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. Учебное пособие в 2 - х частях. - КЭУ, 2007.
5. Приказ Министра финансов РК от 21.06.2007 г. №217 "Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности №2"
6. Скала В.И., Скала Н.В., Нам Г.М. Национальная система бухгалтерского учета в Республике Казахстан. ТОО "Издательство LEM". - Алматы, 2007. ч.1 - 420 с.
7. Приказ Министра финансов РК от 22.06.2007 г. №221 "Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета"
8. Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007 г. №184 "Об утверждении перечня и форм годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций)
9. Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007 г. №185 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета"
10. Методические рекомендации по применению МСФО №7 "Отчет о движении денежных средств"
11. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/ учебное пособие. - Алматы, 2006. - 472с.
12. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт. - Москва: "Омега-Л", 2006. - 794 с.
13. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 1996 - 432с.
14. Концепция развития системы бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 2007-2009 гг.
15. Алимбетов Н. Финансово-правовой комментарий к Закону Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007 г. № 234-III // Бюллетень бухгалтера, Март 2007, № 12
16. Скала Н. Проблемы применения МСФО и МСА в национальной системе учета РК // Материалы международного курылтая бухгалтеров и аудиторов г. Алматы, 10-12 октября 2007 года.
17. Меньшова Н.И. Самоучитель по бухучету и налогообложению. Алматы: Изд-во Бико, 2006
18. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, Центраудит-Казахстан, 2002 г. - 728 с.
19. Попова Л.А. Бухгалтерский учет: Финансовый аспект - Учебное пособие. Караганда, 2005 - 257с.;
20. Полтушев Д., Мамонтова О. Инвентаризация активов: подтверждение достоверности данных учета // Бюллетень бухгалтера, № 50, дек. 2004г., с.8-12.
21. Черемицына М. Государственное регулирование бухгалтерского учета // Бюллетень бухгалтера №11, март 2007г.
22. Владимирова Т.В. и др. Теория бухгалтерского учёта: - Москва: Издательство "Экзамен", 2005. - 320 с.
23. Международные стандарты финансовой отчетности - М.: Аскери, 2005. - 316 с.
24. Михалева Е. "Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане", Алматы: 2005 г. стр.82-86.
25. Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. - Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 - 104с.
26. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. - Алматы: ТОО "Издательство LEM", 2005. - 548с.
27. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет. Караганда, - 2000.
28. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт. - Москва: "Омега-Л", 2006. - 794 с.
29. Аскарова Э.Р. "Об изменениях в учетной политике предприятия…" // Бюллетень бухгалтера, № 12, март 2004г., с.16-17.
Приложения
Приложение А
Отчет о движении денежных средств
за период с 01 января 2007 г. по 31 декабря 2007 г
(Прямой метод)
(Форма 3)
Наименование организации ТОО "Вираж"_________________________
Вид деятельности организации Оптовая и розничная реализация алкогольной продукции
Организационно-правовая форма ТОО ____________________________
Юридический адрес организации г. Караганда, ул. Казахстанская, дом № 2
в тенге
| Наименование показателей | Код строки | За отчетный период | За предыдущий период |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. Движение денежных средств от операционной деятельности | |||
| 1. Поступление денежных средств, всего | 010 | 407358131,25 | 1371278,15 |
| в том числе: | |||
| реализация товаров | 011 | 407354436,00 | |
| предоставление услуг | 012 | - | |
| авансы полученные | 013 | - | - |
| дивиденды | 014 | - | - |
| прочие поступления | 015 | 3 695,25 | 1371278,15 |
| 2. Выбытие денежных средств, всего | 020 | 405984603,12 | - |
| в том числе: | |||
| платежи поставщикам за товары и услуги | 021 | 389566768,08 | - |
| авансы выданные | 022 | - | - |
| выплата по заработной плате | 023 | 8 502419,40 | - |
| выплата вознаграждения по займам | 024 | - | - |
| корпоративный подоходный налог | 025 | 1920844,00 | - |
| другие платежи в бюджет | 026 | 3471118,73 | - |
| прочие выплаты | 027 | 2523452,91 | - |
| 3. Чистая сумма денежных средств от операционной деятельности (стр.010 - стр.020) | 030 | 1373528,13 | 1371278,15 |
| II. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности | |||
| 1. Поступление денежных средств, всего в том числе: | 040 | - | - |
| реализация основных средств | 041 | - | - |
| реализация нематериальных активов | 042 | - | - |
| реализация других долгосрочных активов | 043 | - | - |
| реализация финансовых активов | 044 | - | - |
| погашение займов, предоставленных другим организациям | 045 | - | - |
| фьючерсные и форвардные контракты, опционы и свопы организациям | 046 | - | - |
| прочие поступления | 047 | - | - |
| 2. Выбытие денежных средств, всего в том числе: | 050 | 848 404,00 | - |
| приобретение основных средств | 051 | 716 450,00 | - |
| приобретение нематериальных активов | 052 | 131 954,00 | - |
| приобретение других долгосрочных активов | 053 | - | - |
| приобретение финансовых активов | 054 | - | - |
| предоставление займов другим организациям | 055 | - | - |
| фьючерсные и форвардные контракты | 056 | - | - |
| опционы и свопы прочие выплаты | 057 | - | - |
| 3. Чистая сумма денежных средств от инвестиционной деятельности (стр.040 - стр.050) | 060 | (848404,00) | - |
| III. Движение денежных средств от финансовой деятельности | |||
| 1. Поступление денежных средств, всего | 070 | - | - |
| в том числе: | |||
| эмиссия акций и других ценных бумаг | 071 | - | - |
| получение займов | 072 | - | - |
| получение вознаграждения по финансируемой аренде | 073 | - | - |
| прочие поступления | 074 | - | - |
| 2. Выбытие денежных средств, всего | 080 | - | - |
| в том числе: | |||
| погашение займов | 081 | - | - |
| приобретение собственных акций | 082 | - | - |
| выплата дивидендов | 083 | - | - |
| прочие | 084 | - | - |
| 3. Чистая сумма денежных средств от финансовой деятельности (стр.070 - стр.080) | 090 | - | - |
| Итого: Увеличение +/ - уменьшение денежных средств (стр.030 +/ - стр.060 +/ - стр.090) | 525124,13 | 1371278,1 | |
| Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода | 1371278,15 | - | |
| Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода | 1896402,28 | 1371278,15 | |
Руководитель Тарасова Наталья Александровна_________________
Главный бухгалтер Наумова Елена Петровна__________________
Приложение Б
Бухгалтерский баланс
За период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2007 г.
(Форма 1)
Наименование организации ТОО "Вираж"_________________________
Вид деятельности организации Оптовая и розничная реализация алкогольной продукции
Организационно-правовая форма ТОО ____________________________
Юридический адрес организации г. Караганда, ул. Казахстанская, дом № 2
в тенге
| АКТИВЫ | Код строки | На конец отчетного периода | На начало отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. Краткосрочные активы Денежные средства и их эквиваленты | 010 | 1 896 402,28 | 1 371 278,15 |
| Краткосрочные финансовые инвестиции | 011 | - | - |
| Краткосрочная дебиторская задолженность | 012 | 65940457,18 | 51561454,12 |
| Запасы | 013 | 52143585,53 | 34324893,73 |
| Текущие налоговые активы | 014 | (2 998,00) | 248863,44 |
| Долгосрочные активы, предназначенные для продажи | 015 | - | - |
| Прочие краткосрочные активы | 016 | 386089,26 | 1124564,74 |
| Итого краткосрочных активов | 100 | 120363536,25 | 88631054,18 |
| II. Долгосрочные активы | |||
| Долгосрочные финансовые инвестиции | 020 | _ | _ |
| Долгосрочная дебиторская задолженность | 021 | - | - |
| Инвестиции, учитываемые методом долевого участия | 022 | - | |
| Инвестиционная недвижимость | 023 | - | - |
| Основные средства | 024 | 1 245 178,91 | 714 373,71 |
| Биологические активы | 025 | . | - |
| Разведочные и оценочные активы | 026 | . | _ |
| Нематериальные активы | 027 | 362 649, 19 | 344 677,87 |
| Отложенные налоговые активы | 028 | - | - |
| Прочие долгосрочные активы | 029 | - | - |
| Итого долгосрочных активов | 200 | 1 607 828,10 | 1 059 051,58 |
| БАЛАНС (строка 100 + строка 200) | 121971364,35 | 89690 105,76 | |
| ПАССИВЫ | Код строки | На конец отчетного периода | На начало отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| III. Краткосрочные обязательства | |||
| Краткосрочные финансовые обязательства | 030 | ||
| Обязательства по налогам | 031 | 635 143,00 | 78 678,54 |
| Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам | 032 | (1 648,86) | (1 647,86) |
| Краткосрочная кредиторская задолженность | 033 | 105339701,14 | 78 819812,18 |
| Краткосрочные оценочные обязательства | 034 | - | |
| Прочие краткосрочные обязательства | 035 | - | - |
| Итого краткосрочных обязательств | 300 | 105973195,28 | 78 896 842,86 |
| IV. Долгосрочные обязательства | |||
| [Долгосрочные финансовые обязательства | 040 | ||
| Долгосрочная кредиторская задолженность | 041 | - | - |
| Долгосрочные оценочные обязательства | 042 | ||
| Отложенные налоговые обязательства | 043 | ||
| Прочие долгосрочные обязательства | 044 | ||
| Итого долгосрочных обязательств | 400 | ||
| V. Капитал | |||
| Выпущенный капитал | 050 | 560 000,00 | 560 000,00 |
| Эмиссионный доход | 051 | - | - |
| Выкупленные собственные долевые инструменты | 052 | - | - |
| Резервы | 053 | - | - |
| Нераспределенный доход (непокрытый убыток) | 054 | 15438169,07 | 10233262,90 |
| Доля меньшинства | 055 | - | - |
| Итого капитал | 500 | 15998169,07 | 10793262,90 |
| БАЛАНС (строка 300 + строка 400 + строка 500) | 121971364,35 | 89690105,76 |
Руководитель Тарасова Наталья Александровна_________________
Главный бухгалтер Наумова Елена Петровна___________________
Приложение В
Отчет о прибылях и убытках
Наименование организации ТОО "Вираж"_________________
Вид деятельности организации Оптовая и розничная реализация алкогольной продукции
Организационно-правовая форма ТОО
Юридический адрес организации г. Караганда, ул. Казахстанская, дом № 2
в тенге
| Наименование показателей | Код стр. | За отчетный период | За предыдущий период |
| Доход от реализации продукции и оказания услуг | 010 | 369994390 | 260811988 |
| Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг | 020 | 315612577 | 227531679 |
| Валовая прибыль (стр.010 - стр.020) | 030 | 54381813 | 33280309 |
| Доходы от финансирования | 040 | ||
| Прочие доходы | 050 | 3943 | |
| Расходы на реализацию продукции и оказание услуг | 060 | ||
| Административные расходы | 070 | 46952167 | 30075274 |
| Расходы на финансирование | 080 | ||
| Прочие расходы | 090 | 25043 | |
| Доля прибыли/убытка организаций, учитываемых по методу долевого участия | 100 | ||
| Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности (стр.030 + стр.040 + стр.050 - стр.060 - стр.070 - стр.080 - стр.090 +/ - стр.100) | 110 | ||
| Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности | 120 | ||
| Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.110 +/ - стр.120) | 130 | 7404603 | 3208978 |
| Расходы по корпоративному по доходному налогу | 140 | 2199697 | 1021611 |
| Итоговая прибыль (убыток) за период (стр.130 - стр.140) до вычета доли меньшинства | 150 | 5204906 | 2187367 |
| Доля меньшинства | 160 | ||
| Итоговая прибыль (убыток) за период (стр.150 - стр.160) | 170 | 5204906 | 2187367 |
| Прибыль на акцию | 180 |
Руководитель Тарасова Наталья Александровна_________________
Главный бухгалтер Наумова Елена Петровна__________________
Приложение Г
Отчет о движении денежных средств
(косвенный метод)
за 2007 год
Наименование организации ТОО "Вираж"_________________
Вид деятельности организации Оптовая и розничная реализация алкогольной продукции
Организационно-правовая форма ТОО
Юридический адрес организации г. Караганда, ул. Казахстанская, дом № 2
в тенге
| Показатели | Сумма |
| 1. Движение денег от операционной деятельности |
|
| Чистая прибыль | 5204906 |
| Корректировки для сверки чистой прибыли: | |
| Амортизация ОС | 354325 |
| Изменение товарно-материальных запасов | +43394816 |
| Изменение дебиторской задолженности | -37363741 |
| Изменение кредиторской задолженности | 14160 |
| Изменение расчетов с бюджетом | 1899 |
| Изменение прочих активов | -576 |
| Прочие поступления | 3695 |
| Прочие выплаты | 2523453 |
| Чистая сумма денег от операционной деятельности | 1373528,13 |
| 2. Движение денег от инвестиционной деятельности |
|
| 2.1 Поступление денег: |
|
| Доход от реализации основных средств, нематериальных активов | |
| Доход от реализации финансовых инвестиций | |
| Прочие поступления | |
| 2.2 Выбытие денег: |
|
| Приобретение основных средств | 716450 |
| Приобретение нематериальных активов | 131954 |
| Приобретение финансовых инвестиций | |
| Прочие выплаты | |
| Чистая сумма денег от инвестиционной деятельности | (848404) |
| 3. Движение денежных средств от финансовой деятельности | |
| 3.1 Поступление денег: | |
| Выпуск акций | |
| Получение банковских займов | |
| Поступления вкладов учредителей | |
| Прочие поступления | |
| 3.2 Выбытие денег | |
| Погашение банковских займов | |
| Приобретение собственных акций | |
| Выплата дивидендов | |
| Прочие выплаты | |
| Чистая сумма денег от финансовой деятельности | |
| Чистое изменение в денежных средствах и эквивалентах | |
| Деньги на начало отчетного периода | 1371278,15 |
| Деньги на конец отчетного периода | 1896402,28 |
Руководитель Тарасова Наталья Александровна_________________
Главный бухгалтер Наумова Елена Петровна__________________
| |
Приложение Д
Общий план аудита
Проверяемая организация ТОО "Вираж"
Период аудита 2007 год
Вид аудита Выборочный
Риск 0,6%
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель |
| 1. | Аудит проведения подготовительных работ перед составлением финансовой отчетности | 16.01.08 - 18.01.08 | Касенова С.Д. |
| 2. | Аудит составления финансовой отчетности | 20.01.08 - 22.01.08 | Касенова С.Д. |
| 3. | Аудит взаимоувязки показателей отчетности | 23.01.08 - 24.01.08 | Касенова С.Д. |
| 4 | Экспресс-анализ | 25.01.08- 26.01.08 | Касенова С.Д. |
| Расчет показателей финансовой устойчивости и ликвидности | 27.01.08-28.01.08 | Касенова С.Д. |
Приложение Ж
Программа аудита
Проверяемая организация ТОО "Вираж"
Период аудита 2007 год
Вид аудита Выборочный
Риск 0,6%
| № п/п | Перечень аудиторских процедур | Период | Документы аудитора | Методы получения докзательств |
| 1. | Аудит проведения подготовительных работ пред составлением бухгалтерской отчетности | 16.01.06 | Опрос, арифметический расчет, проверка документов | |
| 1.1 | Проверка результатов проведенной инвен-таризации имущества и обязательств | 17.01.06 | - | Опрос, проверка документов |
| 1.2 | Проверка закрытия счетов | 18.01.06 | Проверка правильности отражения оборот по счету 1210 "Продажи" | Опрос, арифметический расчет прослеживание |
| 2. | Аудит составления бухгалтерской отчетности | 20.01.06 | Прослеживание, опрос, арифметический расчет | |
| 2.1 | Проверка правильности составления бухгалтерского баланса (форма №1) | 20.01.06 | Альтерна-тивный баланс | Прослеживание, опрос, арифметический расчет, составление альтернативного баланса |
| 2.2 | Проверка правильности составления отчета о доходах и расходах (форма №2) | 21.01.06 | Сверка тож-дественности показателей формы №2 и главной книги | Прослеживание, опрос, арифметический расчет |
| 2.3 | Проверка правильностти составления отчета о движении денег (форма №3) | 21.01.06 | Сверка тож-дественности формы №4 с главной книгой и журналами-ордерами №1 и №2 |
|
| 3. | Аудит взаимоувязки показателей отчетности | 23.01.06 | Сопоставление | |
| 3.1 | Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и №3 | 23.01.06 | Взаимоувязка показателей формы №1 и формы №3 | Сопоставление |
Прослеживание, опрос, арифметический расчет| |
Приложение И
Расшифровка кредиторской задолженности по состоянию на 1 января 2008 года ТОО "Вираж"
| № п/п | Наименование кредитора | Дата образов, задолженности | Наименование товара, работ, услуг | Сумма, тенге |
| ТОО "ГорКомТранс" | 11.2000 | товар | 12916 | |
| ТОО "ПКФ Цинком" | 09.2000 | товар | 11994 | |
| ТОО "Мэри" | 03.2000 | бензин | 31653 | |
| Павлодар, карт-руб. з/д | 02.2002 | бугор. прокладка | 115806 | |
| ТОО "БМБЙ" | 04.1999 | товар | 286590 | |
| АО Астанаэнергосервис" | 12.2004 | электроэнергия | 315744 | |
| КХ "Тулпар" | 07.2000 | товар | 65000 | |
| ТОО "N & М" | 02.2000 | товар | 50040 | |
| ТОО "Тех-Лайн" | 11.1999 | диз. топливо | 25110 | |
| МП Берик | 05.2000 | товар | 14241 | |
| ТОО "Жанар" | 02.2000 | товар | 10006 | |
| ТОО "Айгиз" | 01.2000 | товар | 177479 | |
| ОАО "Шнос" | 05.2002 | бензин | 184758 | |
| ТОО "Сервис-строй" | 04.2001 | з/части | 30999 | |
| АО "Казахтелеком" | 12.2004 | услуги связи | 1526767 | |
| ТОО "Агровит" | 12.2004 | товар | 1461455 | |
| ТОО "Милан-НТ" | 12.2004 | бензин | 1575090 | |
| ТОО "Султан-Санат" | 12.2004 | материалы | 334408 | |
| ТОО "Авенис и К" | 12.2004 | товар | 651930 |
Приложение К
Расшифровка дебиторской задолженности по состоянию на 1 января 2008 года ТОО "Вираж"
| № п\п | Наименование | Дата образования | За что | Сумма |
| 1. | АО "Вторчермет" | 04.2004 | товар | 222018 |
| 2. | ЧП Жакупов М. | 05.1999 | товар | 704938 |
| 3. | ПКФ Хегва Хагер | 08.1999 | товар | 293000 |
| 4. | ЦБ Малиновского с/о | 11.2004 | ком. услуги | 1672336 |
| 5. | ФЛ Айтимбетова С. | 12.2004 | товар | 391532 |
| 6. | ОАО "Акмоланан" | 12.2004 | товар | 140340 |
| 7. | ЧП Воробьева Л. | 12.2004 | товар | 342485 |
| 8, | ФЛ Осельбаева С. | 12.2004 | товар | 1244916 |
| 9. | ФЛ Оспанбеков К.М. | 12.2004 | товар | 209394 |
| 10. | ФЛ Салтыбаева У.С. | 12.2004 | товар | 581772 |
| И. | ФЛЛиДЛ. | 08.2003 | товар | 125980 |
| 12. | КХ "Асем" | 06.2004 | товар | 68670 |
| 13. | Нуринский групповой водопровод | 12.2004 | ГСМ | 106822 |
| 14. | Тех ПД г. Караганда | 12.2004 | ж/д услуги | 239808 |
| 15. | ТОО "Агранс" | 10.2004 | товар | 437770 |
| 16. | КХ "Жастар" | 05.2004 | товар | 227304 |
| ИТОГО: | 7091375 | |||
| Прочие дебиторы: | ||||
| 1. | Коммунальные услуги | 8619260 | ||
| 3. | По исполнительным листам | 657059 | ||
| ИТОГО: | 25720154 |
| |
Приложение Л
Отчет об изменениях в собственном капитале (Форма 4)
| Код строки | Капитал материнской организации | Доля меньшинства | Итого капитал | ||||||
| Выпущенный капитал | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль | Всего | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | ||
| Сальдо на 1 января 2007 г. | 010 | 560 000,00 | - | 10 233 262,90 | 10 793 262,90 | - | 10 793 262,90 | ||
| Изменения в учетной политике | 020 | - | - | - | - | - | - | ||
| Пересчитанное сальдо (стр.010+/-стр.020) | 030 | 560 000,00 | - | 10 233 262,90 | 10 793 262,90 | 10 793 262,90 | |||
| Прибыль/убыток от переоценки активов | 031 | - | - | - | - | - | - | ||
| Хеджирование денежных потоков | 032 | - | - | - | - | - | |||
| Курсовые разницы от зарубежной деятельности | 033 | - | - | - | - | - | - | ||
| Прибыль/убыток, признанная/ый непосредственно в самом капитале (стр.031+/-стр.032+/ - стр.033) | 040 | - | - | - | - | - | - | ||
| Прибыль/убыток за период | 050 | - | 5 204 906,17 | 5 204 906,17 | - | 5 204 906,17 | |||
| Всего прибыль/убыток за период (стр.040+/-стр.050) | 060 | - | - | 5 204 906,17 | 5 204 906,17 | - | 5 204 906,17 | ||
| Дивиденды | 070 | - | - | - | - | - | - | ||
| Эмиссия акций | 080 | - | - | - | - | - | - | ||
| Выкупленные собственные долевые инструменты | 090 | - | - | - | - | - | - | ||
| Сальдо на 31 декабря 2007 г. (стр.060-стр.070+стр.080-стр.090) | 100 | - | . - | 5 204 906,17 | 5 204 906,17 | - | 5 204 906,17 | ||
| Сальдо на 1 января 2006 г. | 110 | - | - | - | - | - | - | ||
| Изменения в учетной политике | 120 | - | - | - | - | - | - | ||
| Пересчитанное сальдо (стр.110+/-стр.120) | 130 | - | - | - | - | - | - | ||
| Прибыль/убыток от переоценки активов | 131 | - | - | - | - | - | - | ||
| Хеджирование денежных потоков | 132 | - |
| - | - | - | |||
| Курсовые разницы от зарубежной деятельности | 133 | - | - | - | - | - | - | ||
| Прибыль/убыток, признанная/ый непосредственно в самом капитале (стр.131+/-стр.132+/ - стр.133) | 140 | - | - | - | - | - | - | ||
| Прибыль/убыток за период | 150 | - | - | 10 233 262,90 | 10 233 262,90 | - | 10 233 262,90 | ||
| Всего прибыль/убыток за период (стр.140+/-стр.150) | 160 | - | 10 233 262,90 | 10 233 262,90 | - | 10 233 262,90 | |||
| Дивиденды | 170 | - | - | - | ' - | - | - | ||
| Эмиссия акций | 180 | - | - | - | - | - | - | ||
| Выкупленные собственные долевые инструменты | 190 | - | - | - | - | - | - | ||
| Сальдо на 31 декабря 2006 г. (стр.160-стр.170+стр.180-стр. 190) | 200 | - | - | 10 233 262,90 | 10 233 262,90 | - | 10 233 262,90 | ||
Руководитель Тарасова Наталья Александровна_________________
Главный бухгалтер Наумова Елена Петровна__________________
Похожие работы
... следующее: в связи с тем, что прямой и косвенный методы могут, согласно отдельным национальным стандартам, использоваться альтернативно, возникает вопрос - а насколько в принципе отчеты о движении денежных средств различных предприятий (концернов) сопоставимы. Внутренний анализ на основе финансового расчета, который базируется на выплатах и поступлениях средств, дает лучшую возможность оценить ...
... По итогам отчетного 2007 года ЗАО «Агрокомплекс «Козельское молоко» получила убыток, что связано с ростом себестоимости продукции. 2.2 Формирование и оценка статей формы №4 «Отчета о движении денежных средств» в ЗАО «Агрокомплекс «Козельское молоко» Сведения о движении денежных средств в организации ЗАО «Агрокомплекс «Козельское молоко», учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», ...
... второго этапа – ознакомление с пояснительной запиской к балансу. Это необходимо для того, чтобы оценить условия работы в отчетном периоде, определить тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта. Составляя первое представление о динамике приведенных в отчетности и пояснительной записке данных, необходимо ...
... должен раскрывать информацию о потоках денежных средств и их эквивалентов за период в разрезе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности. Порядок составления отчета о движении денежных средств в международной практике (МСФО № 7) и в отечественной практике по действующей форме № 4 существенно различаются. Наибольшие расхождения связаны с разделением денежных потоков по ...
0 комментариев