Схема построения "Отчета о прибылях и убытках"

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«Столичная финансово-гуманитарная академия» (НОУ ВПО «СФГА»)

Факультет государственной службы и финансов

Специальность: «Финансы и кредит (Бухгалтерский учет, анализ и аудит)»

Курсовая работа

По дисциплине: "Бухгалтерская (финансовая) отчетность"

На тему: "Схема построения "Отчета о прибылях и убытках"

Выполнила студентка 4 курса

Группы № 21Эб05в

Юркевич О.И.

Научный руководитель:

Заславская И.В.

Москва-2008

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1 Характеристика «Отчета о прибылях и убытках» организации, требований к ее составлению и сдачи……..…………………………………….5

1.1 Понятие, виды и требования к составлению отчетности……………...…...5

1.2 Виды разниц, образующихся в учете, и порядок их погашения….………16

Глава 2 Методологические аспекты составления «Отчета о прибылях и убытках»………………………………………………………………….………30

2.1 Состав и порядок заполнения «Отчета о прибылях и убытках»….………30

Заключение……………………………………………………………………….51

Список литературы………………………………………………………………53

Приложение………………………………………………………………..…….54

Введение

Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения. Исторически и теоретически доказано, что такую информацию может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской отчетности.

Одним из основных компонентов бухгалтерской отчетности как квартальной, так и годовой является «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2). Информация, предоставляемая в нем, позволяет сделать выводы о финансовых результатах деятельности организации, объяснить причины изменения и качество чистой прибыли (источника прироста капитала и выплаты дивидендов). Анализ формы №2 важен для кредиторов, акционеров, участников фондового рынка. Кроме того, результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов, что может быть использовано как во внутреннем, так и во внешнем анализе.

Важность и актуальность рассматриваемой проблемы, ее теоретическая и практическая значимость послужили основанием для определения темы нашего исследования.

Важнейшей формой выражения деловой активности организаций выступает величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционные и финансовой деятельности.

Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли и убытка. При его определении за определенной период учитываются все доходы и расходы этого периода. Величина финансового результата за определенный период отражается организацией в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая по своей информационной сущности часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в бухгалтерском балансе в виде окончательно оформленного результата. Если баланс образно можно представить как моментальную фотографию финансовой структуры организации, то отчет о прибылях и убытках отражает динамику оперативной ее деятельности за отчетный период. Отчет о прибылях и убытках может ответить на вопрос: «Сколько денег зарабатывает организация?». Помимо этого, отчет обеспечивает информационную основу для прогноза будущей прибыли.

Цель исследования изучить состав «Отчета о прибылях и убытках» и методологию его составления.

Объект исследования – бухгалтерская финансовая отчетность.

Предмет исследования – схема построения «Отчета о прибылях и убытках».

Задачи исследования:

- дать определение бухгалтерской отчетности, ее видов и требований к ее составлению;

- определить значение «Отчета о прибылях и убытках» для разных групп пользователей.

В литературе данная проблема находит отражение в Федеральном законе №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», приказе Минфина РФ №67н «О формах бухгалтерской отчетности», положении по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Глава 1 Характеристика «Отчета о прибылях и убытках» организации, требований к ее составлению и сдачи

1.1 Понятие, виды и требования к составлению отчетности.

Все доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках (форма №2) сгруппированы в порядке, предусмотренным Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99).

В отчете их делят на:

1) доходы и расходы по обычным видам деятельности

2) прочие доходы и расходы (операционные и внереализационные)

Согласно ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Для целей налогообложения датой получения дохода от реализации признается дата передачи на возмездной основе ( в т.ч. и в обмен на другие товары, работы, услуги) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездного оказания услуг одним лицом другому лицу.

Соответственно, не признается доходами:

1) сумма НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

2) доход по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу клиента, принципала и т.п.;

3) доход, полученный в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задаток;

4) имущество, полученное в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

5) денежные средства, полученные в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

При этом доходы подразделяются на:

1) доходы от обычных видов деятельности;

2) прочие доходы (которые включают в себя также внереализационные доходы, операционные доходы и чрезвычайные доходы).

При этом в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам. Доходы от аренды отражаются в качестве выручки, если они отвечают хотя бы одному из условий:

1)являются предметом деятельности организации (т.е. предусмотрены уставом организации);

2) составляют 5% и более доходов организации.

Если приведенные выше условия не соблюдаются, то доходы от аренды признаются в качестве операционных.

Хотя в бухгалтерском учете выручка отражается в зависимости от устава организации и ее существенности, для целей налогообложения важно определение объекта налогообложения, установленного ст. 39 Налогового кодекса РФ, - реализация товаров (работ, услуг) как перехода прав собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг). Организации, определяющие выручку для целей налогообложения по моменту поступления денежных средств (по оплате), иногда аналогичным образом отражают выручку и в бухгалтерском учете – только в фактически поступивших суммах.

Пунктом 6 ПБУ 9/99 установлено, что выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности. Если величина покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяемая как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). Для целей бухгалтерского учета выручка должна приниматься в размере всей дебиторской задолженности, а не только в размере фактически полученных сумм.

Порядок признания расходов на производство и реализацию, принимаемых для целей налогообложения, значительно отличается от порядка, принятого в бухгалтерском учете. Расходы на производство и реализацию отчетного периода для целей налогообложения и подразделяются на прямые и косвенные. Сумма косвенных расходов относится к расходам текущего (налогового) периода. Сумма прямых расходов также относится к расходам текущего (налогового) периода, за исключение сумм прямых расходов, распределяемых на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Для целей налогообложения доходы от реализации отчетного (налогового) периода уменьшаются только на сумму прямых расходов, которые относятся к реализованной продукции. Часть прямых расходов не уменьшает налогооблагаемую прибыль отчетного (налогового) периода, а относится к остаткам незавершенного производства, остаткам готовой продукции на складе и остаткам отгруженной, но не реализованной продукции. Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных установлен ст. 319 НК РФ.

При определении суммы расходов на производство и реализацию необходимо учитывать разные правила бухгалтерского и налогового учета управленческих и коммерческих расходов,

В бухгалтерском учете вариант учета и списания управленческих расходов определяется учетной политикой организации. Если организация приняла в учетной политике вариант включения управленческих расходов в себестоимость готовой продукции с отражением данной операции по Дебиту счета 20 "Основное производство" и Кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы", то управленческие расходы участвуют в формировании стоимости незавершенного производства и готовой продукции. Если организация принимает решение о включении управленческих расходов в себестоимость проданной продукции и отнесение их в дебет счета 90 "Продажи", то фактическая производственная себестоимость представляет собой неполную (сокращенную) себестоимость. В этом случае при расчете незавершенного производства и готовой продукции управленческие расходы не принимаются во внимание.

Для целей налогообложения управленческие расходы относятся к косвенным расходам и в полном объеме относятся на уменьшение дохода (п. 1 ст. 318 НК РФ). Для целей налогообложения управленческие расходы не участвуют в формировании остатков незавершенного производства текущего периода и стоимости готовой продукции.

В соответствии со ст. 319 НК РФ оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится организацией на основе данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении). При расчете во внимание принимаются суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенные на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства.

Пример

Организация выпускает продукцию, производство которой связанно с обработкой и переработкой сырья. В незавершенном производстве на начало месяца числилось 200 кг исходного сырья, на конец месяца – 300 кг. На производство продукции было отпущено 1000 кг сырья по 48 руб. Прямые расходы на начало месяца составили 9000 руб.

Для целей бухгалтерского учета оценка незавершенного производства производится исходя из стоимости сырья с основой на данные инвентаризации остатков назавершенного производства и его оценку. Эта сумма составит 14 400 руб. (48 руб. х 300кг). Оценка остатков незавершенного производства на начало месяца в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. Тогда себестоимость выпущенной из производства готовой продукции в бухгалтерском учете будет равна 245 000 руб. (9 000 + 251 000 - 14 400).

Для целей бухгалтерского учета производственная себестоимость отгруженной продукции составит 196 480 руб. (245 600 руб. / 1 000 ед. – 800 ед.).

В соответствии со ст. 319 НК РФ оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в количественном измерении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце (см. табл. 1). При этом указанные прямые расходы уменьшаются на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам готовой продукции на складе.

Таблица 1

Расходы текущего периода

Наименование расходов	Сумма расходов, руб.
	Для целей бухгалтерского учета	Для целей налогообложения
Сырье на производство продукции	48 000	48 000
Заработная плата производственных рабочих	100 000	100 000
ЕСН с заработной платы производственных рабочих	35 600	35 600
Амортизация по объектам основных средств, используемым при производстве продукции	20 000	30 000
Итого прямых расходов	203 600	213 600
Заработная плата управленческого персонала	20 000	20 000
ЕСН с заработной платы управленческого персонала	7120	7120
Представительные расходы	10 000	4800
Запасные части на ремонт основных средств	10 280	10 280
Итого косвенных расходов	47 400	42 200
Всего расходов	251 000	255 800

При определении расходов, связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг) необходимо принимать во внимание коммерческие расходы (расходы на продажу). В соответствии с ПБУ 9/99 организация может списать на себестоимость реализованных в отчетном периоде продукции, товаров, работ, услуг всю сумму расходов, связанных с продажей, или частично, распределив их между реализованной и нереализованной продукцией (товарами, работами, услугами). Это определяется учетной политикой организацию.

Для целей налогообложения коммерческие расходы являются косвенными расходами и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации (ст. 318 НК РФ).

Если для целей бухгалтерского учета организация распределяет коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией (товарами, работами, услугами), то в отчетном периоде возникают налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства.

Вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы могут появиться в связи с разными правилами признания убытков в бухгалтерском и налоговом учете. Убыток от реализации амортизируемого имущества в бухгалтерском учете отражается полностью на момент продажи объекта, а для целей налогообложения – равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроками полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (ст. 268 НК РФ). Убыток от реализации права требования после наступления срока платежа в бухгалтерском учете показывается на дату уступки права требования. Для целей налогообложения убыток признается в следующем порядке: 50% суммы убытка – на дату уступки права требования, остальные 50 % - по истечению 45 дней от даты уступки права требования.

Пунктом 6.2 ПБУ 9/99 установлено, что при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учете в полной сумме дебиторской задолженности.

В выручку должна включаться не только продажная цена товаров (работ, услуг), но и проценты, причитающиеся к получению с покупателя (заказчика) за предоставленный ему коммерческий кредит.

Согласно пункту 6.2 ПБУ 9/99 величина поступления и дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). А согласно п. 6.4 ПБУ 9/99 в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией.

Пунктом 6.3 ПБУ 9/99 установлено, что величина поступления и дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передачи организацией. Эта стоимость устанавливается исходя их цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

Следовательно, при реализации товаров (работ, услуг) и формировании дебиторской задолженности покупателя (заказчика) после перехода права собственности на обмениваемые товары (результаты выполненных работ, оказания услуг) и списания переданных активов делается запись с кредита счета 45 в дебит счета 90, а полученных – с кредита забалансового счета 002. В случае, если данная задолженность согласно условиям договора будет погашаться неденежными средствами (исходя из чего данные сделки можно квалифицировать как бартерные, или товарообменные), то размер этой дебиторской задолженности должен определятся не стоимостью проданных товаров (работ, услуг), а стоимостью товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. При этом стоимость товаров (ценностей), устанавливают, исходя из рыночной цены, что согласуется со ст. 40 НК РФ. По товарообменным (бартерным) сделкам величина выручки должна формироваться исходя из рыночных цен полученных товаров (ценностей).

Согласно п. 10 ПБУ 10/99 правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказания услуг в размере элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету. При этом расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества).

Вместе с тем не признается расходами организации выбытие активов:

1) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

2) в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

3) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу клиента, принципала и т.п.;

4) в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

5) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

6) в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направленной деятельности организации подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы (включая внереализационные расходы, операционные расходы и чрезвычайные расходы).

Пунктом 6.1 ПБУ 10/99 установлено, что величина оплаты и кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. В месте с тем в том случае, если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, для определения величины оплаты и кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

Пунктом 16 РБУ 10/99 установлено, что расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы из названных условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Налоговые органы требуют, что бы произведенные организацией расходы подтверждались обязательно только договорами. Вместе с тем ПБУ 10/99 не может подменять собой гражданское право, которое отнюдь не столь категорично в требовании о наличии письменного договора.

При этом договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Договор – не что иное, как двухстороння (или многостороння) сделка, поскольку любая гражданско-правовая сделка либо устанавливает, либо изменяет, либо прекращает гражданские права и обязанности.

Встречаются ситуации, когда договорные отношения считаются установленными без письменного договора, самое главное – стороны должны согласовать существенные условия для данной сделки. Договор может признаваться заключенным, в момент получения лицом направившим оферту (предложение заключить договор), ее акцепта (принятия предложения) другой стороной.

Гражданское право предусматривает наличие договора в письменной форме, но не требует, чтобы данная письменная форма представляла собой единый документ с названием "договор", - это может быть набор любых документов, в которых согласованы существенные условия данного вида сделки.

Существенными являются условия о предмете договора, т.к. несоблюдение сторонами существенных условий договора влечет для сторон весьма негативное последствие: данный договор считается незаключенным.

В рамках договора купли-продажи цена товара не относится к тем существенным условиям, отсутствие которых в договоре равнозначно незаключению договора. Для договора купли-продажи (поставки) с условием оплаты товара в рассрочку платежа ст. 489 ГК РФ УК существенным условиям данной разновидности договора отнесены: цена товара, порядок, сроки и размеры платежей; если в договоре купли-продажи недвижимости не согласована цена, то согласно ст. 555 ГК РФ договор считается незаключенным. Самое главное – это не договор, а документы, фактически подтверждающие понесенные расходы и конкретизирующий их размер.

Как подтверждает судебно-арбитражная практика, даже отсутствие письменных договоров отнюдь не означает, что стороны не установили отношения, если имеются другие документы, например счета-фактуры, которые подтверждают совершение сделки:

1) договор поставки заключен не был, продукция поставлялась по счетам-фактурам, в которых указывалось наименование, количество и цена продукции;

2) фактически отгрузка продукции осуществлялась по счетам-фактурам, в каждом из которых содержались существенные условия договора поставки: наименование товара, количество, цена;

3) при отсутствии единого письменного документа, подписанного сторонами в каждом счете-фактуре определенного предмета договора дает основание в соответствии со ст. 435 ГК РФ считать его самостоятельной офертой;

4) согласно п. 3 ст. 438 ГК РФ совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не указано ф оферте;

5) следовательно, акцепт, выраженный в виде оплаты, состоялся только по счетам-фактурам, которые в рассмотренном судом деле фактически заменяли письменный договор. Договор в письменной форме не является обязательным документом для определения размера расходов организации, конкретный размер расходов и дату их совершения подтверждают акты о выполненных работах (оказанный услугах).

Чтобы привести бухгалтерский учет финансовых результатов в соответствие с налоговым учетом, в отчете также указывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму начисленного налога на прибыль.

Порядок расчета этих показателей изложен в ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02).

В типовой форме отчета нет строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов. Однако они должны быть указаны в отчете. Об этом говорится в ПБУ "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Поэтому типовая форма должна быть дополнена новыми вписываемыми строками.