Изменение капитала и движение денежных потоков

2.3 Изменение капитала и движение денежных потоков

Помимо бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках в годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность входят еще отчет об изменениях капитала (форма №3) и отчет о движении денежных средств (форма №4).

В форме №3 (Приложение 2) отражаются данные о движении собственного капитала фирмы. При этом все показатели отчета об изменениях капитала указываются за предыдущий и за отчетный год. Сразу хочу пояснить, что малые предприятия, которые не подлежат обязательной аудиторской проверке, могут не заполнять как эту форму, так и формы №4 и №5.

Отчет об изменениях капитала (форма№3) включает в себя три раздела:

- раздел I «Изменения капитала»;

- раздел II «Резервы»;

- справочный раздел.

В отчете об изменениях капитала в разделе I «Изменения капитала» приводятся данные о движении всех его составляющих: остаток на 1 января отчетного года, увеличение (уменьшение) за отчетный период, остаток на 31 декабря отчетного года.

По строке «Остаток на 1 января отчетного года» в графе «Уставный капитал» организация показывает сумму капитала на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. В случае увеличения в течение отчетного года уставного капитала в установленном порядке соответствующая сумма отражается в графе 4 указанной строки, а в случае уменьшения — в графе 5.

В графе 4 «Добавочный капитал» отражается движение добавочного капитала, например, в виде прироста стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, полученного эмиссионного дохода. В случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте, курсовые разницы отражаются также по указанной строке.

По строке «Остаток на 1 января отчетного года» в указанной графе отражается сумма добавочного капитала, числящегося на конец прошлого года, с учетом проведенной на 1 января отчетного года переоценки основных средств в соответствии с установленным порядком.

В графе 4 отражается уменьшение добавочного капитала, связанное с направлением средств добавочного капитала на увеличение в установленном порядке уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год. В течение отчетного года добавочный капитал может быть уменьшен при списании соответствующей его суммы в целях выявления финансового результата от выбытия объектов основных средств, ранее подвергавшихся дооценке в установленном порядке.

По строке «Отчисления в резервный фонд» в графах 3 и 4 раздела «Изменения капитала» отражаются суммы резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, до начала отчетного года.

При направлении указанного резерва на покрытие убытков, на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств соответствующие суммы отражают в графе 5 строки «Резервный фонд».

В разделе II «Резервы» отчета об изменениях капитала отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода оценочных резервов, образуемых организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

В этом разделе также отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и принятой учетной политикой, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

В разделе II «Резервы» при отражении данных в графе 3 «Остаток» показываются остатки фондов и целевых поступлений, соответствующие остаткам их по данным предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, с учетом произведенной реорганизации предприятия.

По строке «Оценочные резервы» в графе 3 отражается сумма резервов, образованных в конце предыдущего года в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой организации.

В графе 4 «Поступило» отражаются суммы отчислений от прибыли, поступлений из бюджета и иных источников в фонды и целевые средства.

По строке «Оценочные резервы» в графе 4 отражают сумму резервов, образованных в конце отчетного года (а также в течение отчетного года в разрешенных случаях) в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой.

В графе 5 «Израсходовано» показывают суммы фактических расходов фондов и целевого финансирования и поступлений или списания средств фондов.

В части оценочных резервов по этой графе отражают данные о списании за счет резервов по сомнительным долгам дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек или нереальной для взыскания, а также данные об уменьшении резервов под обесценение вложений в ценные бумаги в случае списания с баланса ценных бумаг, а также неиспользованных остатков оценочных резервов, списанных в конце отчетного года на финансовые результаты. При этом в форме справочно приводятся суммы по каждому оценочному резерву, присоединенному в конце отчетного года к финансовым результатам.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4). В отчете о движении денежных средств раскрывают информацию о том, какие денежные поступления были у фирмы в отчетном периоде, и на что она их расходовала. То есть в этом отчете расшифровывают дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам учета денежных средств (счета 50, 51, 52 и 55). Причем разбивают эти суммы в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей называют деятельность, целью которой является получение прибыли. Как правило, это производство продукции, продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг. К инвестиционной относят деятельность по покупке и продаже недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, долгосрочных финансовых вложений. А финансовая деятельность связана с краткосрочными финансовыми вложениями (выпуском и реализацией акций, облигаций краткосрочного характера).

По каждому из видов деятельности организация рассчитывает такой показатель, как «чистые денежные средства». Он равен разнице между поступившими и выбывшими денежными средствами (притоками и оттоками) за отчетный период. Этот показатель свидетельствует о способности организации создавать денежные потоки в результате своей деятельности. И на основе этого можно сделать вывод о том, насколько платежеспособна и кредитоспособна фирма.

Типовая форма отчета приведена в приложении к приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Однако не всегда достаточно тех строк, которые в ней приведены. Поэтому организация, заполняя форму № 4, вправе внести в нее дополнительные строки.