Бухгалтерский учет у лизингополучателя

2.4 Бухгалтерский учет у лизингополучателя

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО ЛИЗИНГОВОЕ ИМУЩЕСТВО ОТРАЖАЕТСЯ НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ

Учет операций по приобретению имущества в лизинг

Стоимость предмета лизинга, принятого лизингополучателем, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, согласованной с лизингодателем в договоре. Аналитический учет к счету 001 ведется по лизингодателям и инвентарным объектам.

Приобретая лизинговое имущество, лизингополучатель делает запись:

Д-т сч. 001 "Арендованные основные средства"

получено в лизинг имущество.

Учет расчетов по лизинговой плате

Обязательства лизингополучателя по внесению лизинговой платы возникают, как правило, с момента начала использования предмета лизинга. Формирование информации о них происходит на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ежемесячно и не зависит от установленной периодичности расчетов с лизингодателем.

При учете предмета лизинга на балансе лизингодателя начисляемая лизинговая плата принимается к учету как расход по обычному виду деятельности с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Прочие затраты".

Затраты, произведенные в связи с начислением лизинговой платы, аккумулируются на калькуляционных счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и собирательно-распределительных счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" без НДС, причитающегося лизингодателю.

Сумма НДС, относящегося к лизинговой плате, учитывается обособленно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по работам и услугам производственного характера". В момент погашения лизинговых обязательств лизингополучатель на основании надлежаще оформленных документов (счета-фактуры, платежного поручения) вычитает ее из своих налоговых обязательств перед бюджетом.

Методология бухгалтерского учета операций предусматривает следующие записи:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44 - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате (на сумму без НДС);

Д-т сч. 19-4 "Налог на добавленную стоимость по работам и услугам производственного характера" - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражена сумма НДС, относящегося к начисленным затратам по лизинговой плате;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К-т сч. 51 "Расчетные счета" с расчетного счета перечислен долг лизингодателю;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - К-т сч. 19-4 "Налог на добавленную стоимость по работам и услугам производственного характера"

принята к вычету сумма "входного" НДС, относящегося к принятым к учету и оплаченным затратам по лизинговой плате.

Учет операций, вызванных получением в собственность лизингового имущества или возвратом его лизингодателю

После перечисления последнего взноса имущество приходуется на баланс в составе собственных основных средств по лизинговой стоимости:

К-т сч. 001 "Арендованные основные средства"

списано с забалансового учета лизинговое имущество;

Д-т сч. 01-1 "Собственные основные средства" - К-т сч. 02-1 "Амортизация собственных основных средств"

оприходовано на баланс лизинговое имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя.

В случае возврата предмета лизинга лизингополучатель должен доставить имущество в место, указанное лизингодателем, и передать по акту, что будет свидетельствовать о выполнении сторонами всех обязательств по договору и его завершении. Все расходы по доставке имущества, как правило, несет лизингополучатель:

К-т сч. 001 "Арендованные основные средства"

возвращен лизингодателю предмет лизинга.

Возвращаемое имущество передается лизингодателю в состоянии, соответствующем условиям эксплуатации, предусмотренным в договоре. До тех пор, пока лизингодатель не будет фактически восстановлен во владении объектом сделки, лизингополучатель продолжает нести полную ответственность за него.

При невозвращении лизингополучателем имущества в установленный срок с него взимается неустойка в согласованном сторонами размере. Продолжение использования лизингополучателем имущества по истечении срока лизинга не может рассматриваться как возобновление или продление сделки.

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО ЛИЗИНГОВОЕ ИМУЩЕСТВО ОТРАЖАЕТСЯ НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

Учет операций по приобретению имущества в лизинг

Когда балансодержателем является лизингополучатель, получение им предмета лизинга во временное владение и пользование необходимо рассматривать как инвестиционный процесс. Обусловленные им затраты включают в себя лизинговую стоимость имущества и расходы, связанные с его получением в лизинг.

Инвестиционные затраты без учета сумм "входного" НДС собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств". В момент подписания акта приемки-передачи законченные капитальные вложения приходуются в состав арендованных основных средств, о чем делается запись по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств".

Сумма НДС, относящегося к стоимости приобретенного лизингового имущества (принятых к учету прочих инвестиционных затрат), учитывается обособленно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 5. Ее возмещение из бюджета происходит в течение всего срока действия лизингового соглашения по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей.

Формирование информации о лизинговых обязательствах лизингополучателя происходит на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Лизинговые обязательства".

Порядок учета инвестиций, обусловленных приобретением в лизинг имущества, предполагает следующие записи:

Д-т сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств" - К-т сч. 76-6 "Лизинговые обязательства" получено в лизинг имущество (на лизинговую стоимость без НДС);

Д-т сч. 19-5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений" - К-т сч. 76-6 "Лизинговые обязательства" отражена сумма НДС, относящегося к лизинговой стоимости полученного имущества;

Д-т сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств" - К-т сч. 10, 60, 69, 70 и др. приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового имущества (на сумму без НДС);

Д-т сч. 19-5 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражена сумма НДС, относящегося к возникшим затратам;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К-т сч. 51 "Расчетные счета" с расчетного счета перечислена задолженность

Д-т сч. 01-2 "Арендованное имущество" - К-т сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств" принято в состав арендованных основных средств введенное в эксплуатацию имущество;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - К-т сч. 19-5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений"

принята к вычету часть суммы "входного" НДС (по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей).

Если полученное в лизинг имущество требует монтажа, то включение его стоимости в состав капитальных вложений происходит одновременно с началом выполнения монтажных работ. До этого оно должно учитываться обособленно на счете 07 "Оборудование к установке".

Лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателя, переносит свою стоимость на выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) путем амортизации. Порядок ее начисления для целей бухгалтерского учета и налогообложения устанавливается лизингополучателем в учетной политике.

На сумму начисленной амортизации ежемесячно делается запись:

Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы" - К-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг"

начислена амортизация лизингового имущества.

Учет расчетов по лизинговой плате

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя, то источником причитающейся лизингодателю лизинговой платы выступают лизинговые обязательства, т. е. формирование текущей кредиторской задолженности лизингополучателя по лизинговой плате происходит за счет уменьшения его долгосрочных обязательств по лизинговому имуществу.

В данном случае лизинговые платежи не могут начисляться путем осуществления расходов по обычному виду деятельности, так как формирование последних здесь происходит в виде амортизации предмета лизинга.

Погашение текущей задолженности по лизинговой плате осуществляется согласно установленному графику платежей. Одновременно с уплатой долга лизингополучатель приобретает право возместить из бюджета соответствующую сумму "входного" НДС:

Д-т сч. 76-6 "Лизинговые обязательства" - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате за счет уменьшения долгосрочных лизинговых обязательств;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К-т сч. 51 "Расчетные счета" с расчетного счета перечислен долг лизингодателю;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - К-т сч. 19-5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений"

принята к вычету сумма "входного" НДС, относящегося к внесенной лизинговой плате.

Учет операций, вызванных получением в собственность лизингового имущества или возвратом его лизингодателю

Если по условиям договора балансодержателем выступает лизингополучатель, то факт приобретения им в собственность предмета лизинга не повлечет за собой никаких имущественных изменений.

Указанный процесс отразится:

Д-т сч. 01-1 "Собственные основные средства" - К-т сч. 01-2 "Арендованное имущество" лизинговое имущество переведено в состав собственных основных средств;

Д-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг" - К-т сч. 02-1 "Амортизация собственных основных средств"

отражена амортизация по переведенному имуществу.

Возврат лизингодателю предмета лизинга обусловит необходимость его списания с баланса, которое будет сопровождаться следующей записью:

Д-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг" - К-т сч. 01-2 "Арендованное имущество" возвращен лизингодателю предмет лизинга.

Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью. Если лизингополучатель с письменного согласия своего контрагента произвел за счет собственных средств улучшения лизингового имущества, неотделимые без вреда для него, то он вправе после прекращения сделки претендовать на возмещение их стоимости.

В случае осуществления лизингополучателем выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи принимаются к учету как расходы будущих периодов (дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"), а затем в течение оставшегося срока списываются на издержки производства (обращения). Аналогичным образом организуется учет остатка амортизации предмета лизинга, если по условиям сделки он учитывается на балансе лизингополучателя. (6,13,14)

Пример 2.3 Оборудование учитывается на балансе лизингодателя

Организация приобретает оборудование для передачи его в лизинг,его стоимость составляет 118 000 руб., в том числе НДС. Лизинговые платежи составляют 3000 руб. в месяц, в том числе НДС. Норма амортизации по данному оборудованию 10 процентов в год, организация применяет коэффициент ускорения, равный двум. Договор заключен на пять лет.

Таблица2.3.1.

Лизингодатель

Таблица 2.3.2.

Лизингополучатель

Используем исходные данные Примера 2.3, только учтем, что оборудование учитывается на балансе лизингополучателя. 01-1 - субсчет "Собственные основные средства", 01-2 - субсчет "Арендованные основные средства", 02-2 - субсчет "Амортизация по арендованным ОС", 02-1 - субсчет "Амортизация по собственным ОС"

Таблица 2.4.1.

Лизингодатель

Таблица 2.4.2.

Лизингополучатель

Заключение

Лизинг являясь один из видов арендных отношений, обладает рядом отличительных признаков:

- финансовая аренда (лизинг) предполагает три стороны сделки: лизингодатель, лизингополучатель, поставщик оборудования (продавец);

- имущество, передаваемое в лизинг, должно использоваться для предпринимательской деятельности, в то время как у аренды такого ограничения нет;

- предметом лизинга не могут быть природные объекты, а предметом аренды может выступать любое имущество, не теряющее своих натуральных свойств в процессе использования;

- в лизинг обычно передается новое имущество, специально приобретаемое у определенного продавца, а предметом аренды часто выступает имущество, бывшее ранее в эксплуатации.

Можно выделить ряд факторов, влияющих на состояние рынка лизинга и аренды в России.

Первое. Несовершенная законодательная и нормативная база в области налогообложения, бухгалтерского учета, валютного, таможенного регулирования, в страховой и залоговой сфере в отношении лизинговых операций и частые изменения в отношении арендных отношений. По мнению специалистов, это один из самых критичных моментов, влияющих на лизинг и аренду в России. Например, глава Гражданского Кодекса РФ «Аренда» с момента принятия в 1996 году редактировалась 9 раз.

Второе. Государственная промышленная политика с учетом особенностей российского инвестиционного процесса и рынка в целом. Государством должны быть определены приоритеты в области экономики, источники финансирования государственных программ и выбора инструментов их реализации, устранены административные барьеры. Именно эти приоритеты могли бы стать лидерами экономического роста.

Третье. Неразвитость системы управления рисками, прежде всего со стороны государства. Одним из существенных условий стабильности лизингового рынка является разработка специализированной методологии управления рисками, которая сегодня отсутствует.

В случае решения этих проблем возможно значительное расширение рынка арендных и лизинговых услуг, что благотворно повлияет на общую экономическую ситуацию в стране.

Список литературы

1.         Бухгалтерский учет: учебник/ Кондраков Н.П. - М: ИНФРА-М, 2001

2.         Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие / А.М. Андросов – М.: Андросов, 2000

3.         Бухгалтерский(финансовый) учет: Курс лекций /О.А. Замотаева – Н.Н.: ФГОУ ВПО ВГАВТ, 2005

4.         Ведина Е.Л., Гужелева Л.В. Расходы делим «по-братски»// Главная книга. – 2006. - №10 – С. 31-36.

5.         Вейнберг А.Ю., Воробьева Л.В. и др. Аренда: учет, налоги, право: Справочник. – М.: Статус-Кво, 2005г

6.         Газман В.Д. Лизинг: теория, практика, комментарии. - М: Фонд «Правовая культура», 1997

7.         Гражданский Кодекс Российской Федерации от 26 января 1996 года (с изменениями от 02.02.2006 N 19-ФЗ) №14-ФЗ

8.         Гусаковская Е.Г. Расходы на содержание арендованного имущества: как учесть в целях налогообложения.//Бухгалтерский учет. – 2006. - №10 – с. 16-19

9.         Жуков В.Н. Учет операций с недвижимостью: покупка, строительство, аренда. // Бухгалтерский учет – 2006. - №18 – С.12-20

10.      Иванов А.А. Договор финансовой аренды (лизинга). Учебно – практическое пособие. -М.: «Проспект»,2001.-64с.

11.      Информационное письмо «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой », утв. Президиумом ВАС РФ от 11.01.2002 № 66

12.      Ковалев В.В. Аренда: право, учет, анализ, налогообложение. – М.:Финансы и статистика, 2000

13.      Козлова Н.М. Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга // Бухгалтерский учет. – 1998. - №1. – с. 42

14.      Кошкина М.В. Учет лизинговых операций // Бухгалтерский учет. – 1997. - №10. – с. 59.

15.      Конвенция УНИДРУА «О международном финансовом лизинге» от 28 мая 1988г.

16.      Костин А.А. Налоговые последствия отделимых и неотделимых улучшений арендованного имущества. //Бухгалтерский учет – 2006. - №13 – С.29-31

17.      Косарев Д.И. Комментарии к Письму Министерства финансов РФ «Амортизация капвложений по арендованному имуществу».// Нормативные акты для бухгалтера. – 2006. - №18 – с.24-26

18.      Лещенко М.И. Основы лизинга: Учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 2000.

19.      Методики определения стоимости строительной продукции на территории РФ, утв. Постановлением Госстроя РФ от 05.03.04 г. № 15/1 (МДС 81-35.2004)

20.      Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей Утв. Министерством экономики РФ от 16 апреля 1996 // Закон.-1999.-№8.-с.50-54

21.      Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 (с изменениями на 06.06.2005 №58-ФЗ.)

22.      «О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации»,утв. Постановлением Правительства РФ от 27.06.96 г. № 752.

23.      Письмо Министерства финансов РФ «О применении НДС
 в отношении сумм, перечисленных арендатором арендодателю в порядке компенсации расходов по оплате электроэнергии» от 03.03.2006 № 03-04-15/52

24.      Письмо Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР, ЦСФУ СССР от 08.05.84 № НБ-36-Д/23-Д/144/6-14

25.      Письмо МФ РФ от 03.03.05 № 03-06-01-04/125 «О бухгалтерском и налоговом учете предмета лизинга».

26.      Письмо Министерства финансов РФ «Амортизация капвложений по арендованному имуществу» от 28.08.2006 № 03-03-04/1/640

27.      Письмо Министерства финансов РФ «Налоговый учет расходов на ремонт и монтаж неотделимых улучшений арендованного имущества» от 27.07.2006 № 03-03-04/2/183

28.      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по применению, утв. Приказом МФ РФ от 31 октября 200 г. № 94н

29.      Постановление ФАС ВСО от 14.07.2005 №А33-23362/04-СЗ-Ф02-3274/05-С1

30.      Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом МФ РФ от 30.03.01 № 26н.

31.      Порваткин Г.М., Михайлов К.А. Правовое регулирование аренды недвижимого имущества. – М.: Финансовая газета, 2006

32.      Рюмин С.С.Комментарии к Письму Министерства финансов РФ от 03.03.2006 № 03-04-15/52 //Нормативные акты для бухгалтера. – 2006. - №7 – с.60-63

33.      Сидельникова Л.Б., Назарян Е.Н., Чесноков А.С. Бухгалтерский учет лизинговых операций.- М.:МУПК, 2001

34.      Указания «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утв. Приказом Министерства финансов РФ от 17.02.97 г. № 15.

35.      Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ

36.      Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 г. №164-Ф3 (в редакции Федерального закона от 26.07.2006 N 130-ФЗ)

37.      Фомичева Л. П. Отличие аренды с правом выкупа от лизинга. //Учет. Налоги. Право. – 2004 - № 19 – С. 12

ТИПОВОЙ ДОГОВОР АРЕНДЫ НЕЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ

"__"_________ 200_ г.

г.______________________________ "______________", в лице ________________________, действующего на основании ____________, именуемое в дальнейшем "Арендодатель", с одной стороны, и __________________________ «______________» в лице _______________, действующего на основании ___________, именуемое в дальнейшем "Арендатор", с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем: