ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЙ

2. ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЙ

Учет затрат на производство в данной отрасли организуют исходя, с одной стороны, из требования достоверного исчисления себестоимости продукции, с другой — организации внутрихозяйственного хозрасчета.

На обувных предприятиях, выпускающих обувь большого ассортимента, затраты на ее производство подразделяются по каждому виду обуви. Такой группировке, как правило, поддаются лишь прямые затраты, косвенные же расходы учитываются в ос­новном только по местам их возникновения с последующим ус­ловным распределением между отдельными видами обуви.

Для организации внутрихозяйственного расчета, его углубле­ния и расширения необходимо учитывать затраты на производство по каждому структурному подразделению (раскройному, поши­вочному и другим цехам), а внутри них—по отдельным участкам, бригадам, рабочим местам. Эти затраты обобщаются затем по цехам и предприятию в целом.

Объектом учета затрат является артикул обуви, изготовлен­ной из конкретных видов материалов. Выбор объекта калькулирования зависит от характера производства и его специализации.

На предприятиях с полным циклом производства, а также на специализированных фабриках, выпускающих обувь определен­ного метода крепления, обувь мужскую и женскую, объектом калькулирования является модель готовой обуви определенного артикула, пошитая из конкретного материала. Например, полуботинки мужские, артикул 140134 ЧЛ (черный лицевой хром), модель 6734. К этому артикулу относятся полуботинки различных размеров (от 24,0 до 27,0). Иными словами, калькулируется средний размер обуви данного артикула и модели. Такая прак­тика обосновывается тем, что оптовая цена на все размеры этих полуботинок одинакова.

Число объектов калькулирования зависит от количества вы­пускаемых артикулов и моделей обуви и видов материалов, ис­пользуемых для производства обуви данного артикула. На фаб­рике может изготавливаться обувь 20—25 артикулов, а на каж­дый из них идет 10—15 видов материалов. Следовательно, число объектов калькулирования может колебаться от 200 до 400 наименовании.

На предприятиях, специализирующихся на производстве деталей обуви (подошвы, стельки и др.), объектом калькулирования являются полуфабрикаты, которые используются на предприятиях своего объединения либо реализуются на сторону в порядке кооперации. На таких предприятиях производят полуфабрикаты до 200 различных фасонов, причем каждый фасон может вклю­чать 5—6 деталей (стельки, задники и т. д.). Таким образом, число объектов калькулирования на этих предприятиях может насчитывать до 1000 1000 и более.

Важным вопросом калькулирования себестоимости обуви яв­ляется правильный выбор калькуляционной единицы. В отличие от объекта калькулирования, представляющего собой определен­ный вид продукции предприятия, калькуляционная единица — из­меритель этой продукции.

Калькуляционной единицей на предприятиях обувной промыш­ленности с полным циклом производства являются 100 пар гото­вой обуви, па специализированных—100 пар деталей обуви оп­ределенного фасона.

З. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО СТАТЬЯМ

В отличие от типовой номенклатуры калькуляционных статей затрат на производство, предусмотренной Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, в обувной промышленности дополнительно выделена статья «Вспомогательныe материалы на технологические цели». Это связано с тем, что вспомогательные материалы в данной отрасли, с одной стороны, имеют довольно высокий удельный вес в материальных затратах (6—10%), с другой стороны, вызвано необходимостью обеспечить строжайший контроль за их пользованием. По этой статье отражают расходы на фурнитуру, клен, нитки, отделочные материа­лы (химикаты, краски, воск), шн8, коробки для упаковки и др.

В сводном учете затрат номенклатура статей калькуляции значительно детализирована. Так, в статье «Сырье и основные материалы» выделяются подразделы и субстатьи. Например, подраздел «Крой для деталей верха» включает следующие субстатьи: кожа на основной крой, текстиль для кроя верха обуви, кожзаменители для кроя верха обуви, кожа на приклад, кожзаменители на приклад. Подраздел «Крой деталей низа обуви» включает шесть субстатей.

В статье «Заработная плата основных производственных рабочих» выделяются следующие субстатьи: по сдельным расценкам, по повременным ставкам, прочая основная и ополнительная заработная плата.

В соответствии с отраслевой инструкцией возвратные отходы должны выделяться в самостоятельную статью, однако на прак­тике многие предприятия показывают их стоимость по статье «Сырье и основные материалы» (за вычетом отходов).

Выделение статьи покупных полуфабрикатов отраслевой инст­рукцией не предусмотрено. На практике большинство предприя­тий обувной промышленности учитывают по отдельной статье расходы на приобретение в порядке производственной коопера­ции готовых изделий и полуфабрикатов, что правомерно в усло­виях специализации обувных фабрик и при большом удельном весе их в материальных затратах.

Все перечисленные особенности обувного производства позво­ляют использовать нормативный метод учета затрат па производство и калькулирования себестоимости продукции. Кроме того, следует отметить, что действующая технологическая документа­ция в основном удовлетворяет требованиям формирования нор­мативной информации о прямых затратах и систематического контроля за использованием материальных и трудовых ресурсов, обеспечивая выявление отклонений от норм расхода на всех ста­диях обувного производства.

Важнейшим аспектом организации обувного производства является строгое нормирование элементов производственного процесса и особенно прямых материальных трудовых затрат.

Исходным сырьем для производства обуви служат натуральная кожа для верха и низа обуви, текстильные материалы, резина, различные виды заменителей кожи, обувной картон и др.

Подготовка материалов и подбор партий для раскроя производятся в специальных отделениях сортировки и подготовки раскройных цехов, куда материалы отпускают по лимитно-заборным картам. В этом отделении материалы сортируют по назначению (шифру вида обуви), комплектуют в партии и выдают на рабочие места. Производственные партии комплектуют на основании разрабатываемых технической лабораторией расчетов потребности материалов для верха обуви, подкладки и т. д. Для этого заблаговременно устанавливают нормативы расхода основных материалов (в отдельных случаях и вспомогательных материалов, энергии, рабочего времени и т. д.) на выработку одной пары обуви соответствующего артикула.

В условиях серийного и массового производства обуви нормативы расхода материальных затрат разрабатывают на каждую деталь обуви, а нормативы расхода рабочего времени — на каждую операцию.

Устанавливают оптимальные условия запуска новых моделей обуви в производство технические службы предприятий, и на основании этого составляют нормативные документы технической подготовки производства; в зависимости от этих условий определяют и нормы расхода основных и вспомогательных материалов, которые отражают в модельных паспортах чистых площадей комплекта деталей обуви, а также в спецификациях норм расходов (для полуфабрикатов и вспомогательных материалов).

Для материалов, раскраиваемых партионно, составляют нормативные карты (комбинации раскроя), где фиксируют наиболее рациональные схемы раскроя обуви различных моделей и размеров (табл. 1), разработанные лабораторией предприятия.

В нормативных картах предусматривается несколько заданий па раскрой, в каждом из которых указывается модель обуви, раз­меры и количество пар, чистая площадь на количество пар, пре­дусмотренное в задании по размерам и на все задание; наименование раскраиваемых материалов, нормы использования по сортам в процентах и нормы расхода в квадратных дециметрах.

Действующие (текущие) нормы и нормативы должны оперативно пересматриваться по мере внедрения новой техники и технологии, совершенствования организации производства и труда, т. е. учета их изменений. Оперативный учет изменений норм производится по мероприятиям,

Нормативная карта (комбинация		раскроя) №		17 на комбинированный раскрой
мужских полуботинок модели 6734 и			школьных полуботинок модели			05414
Размеры мужские 210	2-17	255 и т. д.
школьные	193 200 205 и т.д.					.
Ассортимент 3	14	34 всего 164		пары 9	9 18 и т. д	всего
102 пары
	Размер	Количество пар	Чистая площ. дм2	Полукожнпк выросток
					III	IV
				1 сорт	11 сорт сорт	сорт
Наименование				% использования по сортам
				73,7	72,6 71,3	69, 1
Мужские полуботинки,	210	3	33
модель 6734	262	50	615
Школьные полуботинки,	285	5	68
модель 054 14	195	9	81
	210	33	321	1 121 1 521	1 544 1 572	1622
Мужские полуботинки,	217	14	161
модель 6734	270	за	482
Школьные полуботинки,	202	1	14
модель 05414	200	9	83
	205	18	171	911 1236	1 255 1 278	1318
Мужские полуботинки	2V.	31	405
модель 6734	277	18	237
Школьные полуботинки,	300	1	15
модель 05414	215	33	333	990 1313	1 364 1 338	1433

причинам исполнителям. Это очень важный элемент нормативного метода, который необходим для контроля за экономической эффективностью проводимых организационно-технических мероприятий.

В нормативной карте—комбинации (см. табл. 1) сочетаются три варианта комбинированного раскроя мужских полуботинок модели 6734 и школьных полуботинок модели 05414,

В условиях внедрения на предприятиях отрасли современной вычислительной техники нормативные карты составляются на ЭВМ. При этом на отдельных предприятиях расчеты по оптимальному раскрою кожевенных материалов также делаются при помощи ЭВМ, что значительно снижает отходы материалов.

На основании нормативной карты планово-диспетчерская служба заготовительных цехов (раскройного и вырубочного) выписывает раскройные ведомости, по которым в сортировочном отделении подбирают и комплектуют производственные партии ма-

Таблица 2

Раскройная ведомость № 236

Комбинация № 17

Ассортимент кроя						Использование материалов
Наименование			модель		количество пар	наименование с материалов			номенклатурный №		фактичес­кий расход, дм*
мужские полуботинки школьные полуботинки			67.34 05414		1G4 102	полукожник коричневый			4 0112126		4 293
№ операции	Задание закройщику				Чистая площадь (нетто), дм2	Сдельная заработная плата руб.- коп.	Фактический		Норма расхода (брутто), дм.2	% использования	Отклонения: экономия(-); Перерасход(+)
	размер	Количество пар	Размер	Количество пар
							расход мат-ов
							Кож шт.	Дм. 2
1	2Ю	3
	202	50
	285	5
			195		9
210 33 1 121						2-97	13 1598 1622 69				1 -24
2	247	14
	270	38
	292	1
			200		9
205 18 911						2-42	11 1289 1318 69				1 -29
3	255	34
	277	18
	300	1	215 33 990			2-58	13 1406 1433 69				1 -27
Итого		164	102 3022			7-97	37 4293 4373 -				-80

териалов для выдачи их на рабочие места. Таким образом, нормативная карта становится важнейшим документом технической подготовки производства и его оперативного планирования.

В раскройной ведомости (табл. .2) определяются результаты раскроя по каждой партии материалов путем сопоставления фактической площади деталей кроя и расчетной нормы чистой площади (нетто) по фактическому расходу. Норма нетто исчисляется умножением процента использования материалов по норме на фактическое количество (брутто) раскроенного материала. В приведенной раскройной ведомости предусмотрен комбинированный раскрой 164 пар мужских полуботинок и 102 пар школьных полуботинок из коричневого полу кожника IV сорта; чтобы обеспечить выход указанного количества заготовок в заданном ростопочпом ассортименте, необходимо иметь 4373 дм данной кожи (норма брутто). Фактический расход материала на данную партию составил 4293 дм². Следовательно, получена экономия 80 дм² (4373—4293).

Раскройные ведомости являются основным первичным доку­ментом по учету расхода материалов и выработки рабочих. Они позволяют определить результат раскроя, а также выявить отклонения от норм за любой период (день, неделю, месяц и т. д.) по деталям, отдельным рабочим и цеху в целом. Содержащиеся в них сведения дают возможность оперативно вести учет отклонений по причинам и виновникам перерасхода или экономии материалов и ее инициаторам по каждой партии. На основании раскройных ведомостей ежемесячно составляются накопительные ведомости, где собираются данные о расходе конкретных материалов на обувь определенных моделей и артикулов.

Одновременно в закройном цехе составляют оборотную ведомость движения материалов, в которой ежемесячно по каждому виду и сорту материалов па базе прейскурантных цен определяют фактический их расход в денежном выражении.

Накопительные и оборотные ведомости расхода материалов служат для составления производственно-калькуляционного отчета закройного цеха, в котором исчисляется стоимость израсходованных материалов на определенные модели и артикулы обуви. Последнюю рассчитывают исходя из фактической себестоимости с учетом транспортно-заготовительных расходов.

Наиболее сложный вопрос калькулирования себестоимости — выбор обоснованной базы распределения расхода материалов между отдельными моделями обуви.

Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в обувной промышленности затраты материалов, определяемые по данным об их раскрое, рекомендуется распределять между отдельными моделями кроя пропорционально чистым площадям с учетом ценностных коэффициентов. Последние характеризуют технологическую ценность различных деталей низа и верха обуви в сравнении с ценностью наиболее ответственной группы деталей, Известно, что из одной и той же кожи выкраиваются более ценные (основные) и менее ценные (вспомогательные) детали, например подошва и стелька. Но они имеют почти одинаковую чистую площадь, и поэтому получается, что их себестоимость тоже одинакова. Такой метод распределения искажает себестоимость изделия, так как подошва выкраивается из более толстых участков кожи, а стелька — из периферийных, более тонких, следовательно, подошва должна быть дороже стельки. Детали верха модельной обуви выкраиваются из зон чепрачной кожи, а детали верха дошкольной обуви и пипеток — из периферийных участков. Следовательно, квадратный дециметр чистой площади кроя модельной обуви должен быть дороже квадратного дециметра чистой площади кроя дошкольной обуви и ниток.

Цеповые коэффициенты используются для исчисления расхода материалов на детали для верха и низа обуви, изготовляе­мых из натуральной кожи, Расход тканей и искусственной кожи для верха обуви отдельных артикулов, а также искусственной кожи для низа обуви определяют по чистым площадям кроя без учета цеповых "коэффициентов. На практике применяются и другие способы исчисления фактических затрат материалов пропорционально: плановой себестоимости кроя, чистым площадям кроя по моделям и артикулам; последний является более точным способом, распределения, чем рекомендовано инструкцией.

Затраты вспомогательных материалов на технологические цели списываются на себестоимость отдельных видов обуви, как правило, прямо. В случаях, когда такой способ применить нельзя, указанные затраты включаются в себестоимость отдельных видов продукции пропорционально сметным ставкам, которые устанавливаются на основании норм расхода вспомогательных материалов и их плановой себестоимости и изменяются по мере изменения норм расхода материалов или цен.

Отходы распределяются по артикулам и видам раскроенных материалов пропорционально количеству израсходованных материалов.

Заработная плата—вторая по величине статья в себестоимости продукции. Основным документом, согласно которому ведется учет расхода заработной платы в заготовительных цехах, является закройная карта. В нее каждый рабочий записывает резуль­таты своей работы за день. Па основании этих карт один раз и месяц составляют накопительную ведомость, где фиксируют ре­зультаты работы каждого рабочего за месяц, т. е. определяют его выработку, сдельную заработную плату. Учет сдельной заработной платы в пошивочных цехах ведется по выпуску обуви с конвейера.

Повременная заработная плата распределяется по артикулам обуви пропорционально сдельной заработной плате производственных рабочих.

Расходы на подготовку и освоение производства включают в себестоимость отдельных видов продукции по нормам погашения

на единицу изделия исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового выпуска продукции в этом периоде. При изготовлении нескольких видов продукции указанные расходы распределяют между ними пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и РСЭО.

Состав РСЭО, цеховых, общефабричных расходов, по существу, не отличается от общепринятого. В инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости в обувной промышленности рекомендуется распределять РСЭО пропорционально их сметным (нормативным) ставкам, рассчитанным при помощи коэффициенто-машино-часов; цеховые и общефабричные расходы— пропорционально основной заработной плите производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и РСЭО оборудования. На практике указанные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Общефабричные расходы и потери от брака полностью включают в себестоимость выпускаемой продукции.

Прочие производственные и внепроизводственные расходы относят на себестоимость отдельных видов обуви прямым способом. Сели это невозможно, то их распределяют между изделиями пропорционально их производственной себестоимости.

К незавершенному производству в обувной промышленности относятся готовые изделия не полностью укомплектованные и не сданные на склад готовой продукции, а также отдельные детали, комплекты и изделия, обработка и сборка которых еще не закончена. Забракованную продукцию, а также сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест и не подвергшиеся обработке, в состав незавершенного производства не включают.

Инвентаризация незавершенного производства проводится одновременно во всех цехах и участках; фактическое наличие деталей и обуви учитывается в парах.

Незавершенное производство оценивается по нормативным затратам сырья, основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих закройных цехов.