Оплата труда за непроработанное время

3.3 Оплата труда за непроработанное время

Право на отпуск работникам предприятия предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии, ст. 122 ТК РФ. Порядок расчета отпускных выплат следующий: сумма отпускных выплат работнику определяется путем умножения его среднедневного заработка на количество дней, подлежащих оплате. Исключение составляют случаи применения организацией суммированного учета рабочего времени. При расчете отпускных рассматриваются следующие показатели: расчетный период, перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка средний дневной заработок.

Отпуск установлен в календарных днях, то средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплат компенсаций за неиспользованные отпуска начисляются за последние три календарных месяца, предстоящие отпуску, путем деления суммы начисленной зарплаты на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней), что соответствует ст. 139 ТК РФ.

Статья 139 ТК РФ устанавливает, что расчетный период для исчисления среднего заработка, для исчисления отпускных выплат и компенсаций за неиспользованный отпуск составляет 3 месяца. Коллективным договором может быть предусмотрен иной расчетный период, если это не ухудшает положение работников. Организации (кроме бюджетных) могут устанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период в 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с которым связана последующая выплата.

Из расчетного времени в соответствии п.11 «Порядка исчисления среднего заработка» исключаются:

- праздничные и нерабочие дни, установленные законодательством РФ;

- неотработанные работником дни, за которые выплачивался или сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;

- дни нетрудоспособности, за которые работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- дни отпуска без сохранения заработной платы на основании ст.128 и 263 ТК РФ;

- время простоя не по вине работника, в том числе из-за приостановки деятельности организации цеха, производства;

- время простоя в связи с забастовкой, в которой работник не участвовал, но не имел возможности выполнить свою работу.

В соответствии со ст. 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются только выплаты, предусмотренные системой оплаты труда (заработная плата, надбавки, доплаты, компенсации, премии и т.п.), применяемой в соответствующей организации, независимо от источника выплат.

Суммы оплаты за время, не включаемое в расчетный период, не учитываются и при исчислении среднего заработка.

Начисление отпускных производственным рабочим в СПК «Степное» отражается бухгалтерской записью дебет 20 кредит 70 счета. При начислении отпускных, приходящихся на следующий за текущим месяц дебетуется счёт 97 “Расходы будущих периодов” в корреспонденции со счётом 70, однако в хозяйстве неверно отражаются данные хозяйственные ситуации.

Работнице сырзавода Носовой Н.В. с 4 августа 2004 года предоставили отпуск на 28 календарных дней. Значит, расчётный период с 1 мая до 1 августа 2004 года. В мае заработная плата Носовой Н.В. составила 2000 руб., в июне 2480 руб., в июле – 3000 руб.

Месяц май Носова Н.В. отработала полностью, в июне с 3 по 7 число включительно была на больничном, а 18 и 19 июля брала отпуск за свой счёт.

В данном подразделении установлена пятидневная рабочая неделя, поэтому применяется коэффициент 1,4

1.Общая сумма выплат за расчётный период

2000 + 2480 + 3000 = 7480 руб.

2. Определяем количество календарных дней в июне и июле, отработанных Носовой Н.В.

В июне она отработала 16 дней, это будет 22,4 календарного дня (16х1,4). А в июле – 19 дней, или 26,6 календарного дня (19х 1,4).

3. Рассчитываем среднедневной заработок Носовой Н.В.

7480 : (29,6+22,4+26,6)=95 руб. 17 коп.

4. Сумма отпускных равна

95, 17 х 28 = 2664 руб. 63 коп. Дт счета 20/3 Кт счета70

Расходы на оплату среднего заработка за время предоставленных работ­никам ежегодных отпусков отражаются в бухгалтерском учете организа­ции следующим образом:

• на счет созданного в организации резерва предстоящих расходов на опла­ту среднего заработка за отпуск;

• непосредственно на счета учета затрат при условии, что время предостав­ленного работнику отпуска приходится на границы одного календарного месяца, а организация не создает резерва предстоящих расходов на опла­ту среднего заработка;

• на счета учета расходов будущих периодов в части сумм среднего заработ­ка за дни, приходящиеся на последующие календарные месяцы, при ус­ловии, что организация не создает резерва предстоящих расходов на оп­лату среднего заработка.

В приказе (распоряжении) по СПК «Степное» о предоставлении отпуска работнику Шевцова С.Т. указано, что ему предоставляется отпуск на 28 календарных дней с 1 по 28 июля. Необходимо рассчи­тать сумму оплаты за отпуск. Согласно учетным данным начисленная заработная плата за предыдущие 3 мес. составила: за апрель - 7000 руб., за май - 7200, за июнь -6900 руб.

Расчет оплаты за отпуск:

1) Средний дневной заработок =( 7000+7200+6900):3: 29,6 = 237,61 руб.

2) Сумма за предоставленный отпуск = 237,61 х 28 = 6653,08 руб.

Право создания организацией резерва на оплату среднего заработка за отпуск предусмотрено п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного При- казом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н. Резерв создается в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения.

Если же такой резерв положениями учетной политики организации не предусмотрен, затраты на оплату среднего заработка за отпуск напрямую относятся на счета учета производственных затрат (издержек обращения). Однако при этом необходимо учитывать требования п. 65 Положения по ве­дению бухгалтерского учета, согласно которому произведенные в отчетном периоде организацией расходы, относящиеся к следующим отчетным пе­риодам, должны отражаться в бухгалтерском учете и отчетности как рас­ходы будущих периодов и в дальнейшем списываться в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

В связи с этим если отпуск приходится на два, а то и три календарных месяца, а резерва предстоящих расходов на эти цели организация не созда­ет, суммы среднего заработка за последующие календарные месяцы отно­сятся первоначально на счета учета расходов будущих периодов, а при на­ступлении соответствующих месяцев — на счета учета затрат.

Списание сумм среднего заработка за счет создаваемого в организации резерва расходов на предстоящую оплату отпусков.

Размер отчислений в резерв определяется исходя из суммы затрат на оп­лату труда работников, принимаемых при расчете отпускных сумм и от­числений на социальное страхование и обеспечение, включая суммы еди­ного социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное страхование от несчаст­ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Расходы по образованию резерва относятся на счета учета расходов по оплате труда соответствующих категорий работников:

• на счет 20 - работников основного производства;

• на счет 23 - работников вспомогательных цехов и производств;

• на счет 25 – работников общепроизводственного назначения;

• на счет 26 - работников административно-хозяйственного и обслужива­ющего персонала;

• на счет 29 - работников детских дошкольных учреждений, общежитий, столовых, домов отдыха и иных обслуживающих хозяйств;

• на счет 44 - персонала торговых и снабженческих организаций. Резерв может образовываться следующим способом.

Так, величина резерва может определяться как процент от фактически начисленной заработной платы работникам, который рассчитывается как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков в отчетном году и отчислений с них на нужды социального страхования и обеспечения к пла­новому годовому фонду оплаты труда.

Всего годовой фонд заработной платы (оклад, тарифная ставка, постоянные доплаты, надбавки, планируемые суммы премий) работников предприятия на текущий год без учета отчислений сумм единого социального налога, страховых взносов на обязатель­ное пенсионное страхование и страховых взносов на нужды обязательного социально­го страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева­ний составляет 2928 тыс.руб.

Годовой фонд затрат на оплату отпусков – 288,0 тыс. руб., ЕСН с сумм среднего заработка по общему тарифу 20,0% - 57,6 тыс. руб., отчисления на нужды обязательного социаль­ного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболе­ваний по тарифу 0,5%, соответствующему 4-му классу профессионального риска – 1,44 тыс.руб.

Процент ежемесячных отчислений в резерв составит 11,8%.

[(288,0 +57,6+1,44) : 2928].

В бухгалтерском учете предприятия должны быть оформлены следующие записи:

Дебет 20  Кредит 70 - 2928 тыс. руб. - начислены суммы оплаты труда работникам основного производства

Дебет 20 Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», по соответствующим субсчетам учета

585,6 тыс. руб. (2928 тыс. руб. х 20,0%) - с начисленных сумм оплаты труда в пользу работников основного производство произведены отчисления единого социального налога (включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование).

Дебет 20 Кредит 69, субсчет «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

14,64 тыс. руб. (2928 тыс.руб. х 0,5%) - отчисления на нужды обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Дебет 20 Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на оплату отпусков»

345,5 тыс.руб. (2928 руб. х 11,8%) - с начисленных сумм заработной платы произведены отчисления в резерв расходов на предстоящую оплату отпусков.

Трудовой кодекс РФ также гарантирует соблюдение интересов работников в период наступления временной нетрудоспособности, в том числе выплату пособия по временной нетрудоспособности (ст. 138 ТК РФ).

Во всех случаях основанием для начисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности является надлежащим образом оформленный листок нетрудоспособности.

Случаи и срок, за который выплачивается пособие по временной не­трудоспособности, зависят от причин, послуживших основанием для назначения пособия.

При заболеваниях (травмах) пособие выплачивается за срок, на ко­торый выдан листок нетрудоспособности, но при условии, что время болезни приходится на период работы, включая время испытательного срока и день увольнения.

По общему правилу пособие по временной нетрудоспособности выда­ется с первого дня установления утраты трудоспособности и до дня ее восстановления или установления инвалидности. Соответствующие сроки должны быть подтверждены записями в выдаваемых листках нетрудоспо­собности.

При наступлении временной нетрудоспособности в период пребыва­ния работника в ежегодном отпуске пособие выплачивается за все дни болезни, удостоверенные больничным листком. Отпуск же продлевается на число рабочих дней болезни во время отпуска (ст. 124 ТК РФ).

Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности следует прежде всего установить право работника на соответствующий размер получаемого пособия. Размер его зависит от непрерывного трудового стажа, дающего право на получение пособия, а также от категории по­лучателей пособия, причин временной нетрудоспособности и ряда дру­гих положений, указанных в действующем законодательстве./14/

В размере 100% среднего заработка работника независимо от стажа работы пособие выплачивается в следующих случаях (пп. 29 и 30 Поло­жения по ПВНТ):

1. Если причиной нетрудоспособности явилось трудовое увечье или профессиональное заболевание.

2. Работающим инвалидам ВОВ и приравненным к ним лицам.

3. Работникам, имеющим на своем иждивении трех детей или более, не достигших 16 лет (учащиеся - 18 лет) (п. 30 Положения по ПВНТ).

4. Если временная нетрудоспособность наступила по причине ране­ния, контузии, увечья или заболевания, полученных при выпол­нении интернационального долга (п. 30 Положения по ПВНТ) и др.

Во всех других случаях размер пособия определяется в зависимости от непрерывного трудового стажа:

- 100% заработка — работникам с непрерывным трудовым стажем от 8 лет и более;

- 80% заработка — работникам с непрерывным трудовым стажем от 5 до 8 лет и работникам из числа круглых сирот, не достигших 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет;

- 60% заработка — работникам с непрерывным трудовым стажем до