Проценты, фактически начисленные за квартал (полугодие, 9 месяцев, год), умножаются на коэффициент капитализации

1. Проценты, фактически начисленные за квартал (полугодие, 9 месяцев, год), умножаются на коэффициент капитализации.

2. Коэффициент капитализации рассчитываем так: сумму задолженности делим на величину собственного капитала, соответствующую доле иностранного участника в уставном капитале должника. Затем, полученный результат делим на три (на 12,5 - для банков и лизинговых организаций). Данный коэффициент капитализации необходимо рассчитывать на конец I квартала (полугодия, 9 месяцев, года).

Напомним, что собственный капитал - это разность между суммой активов и величиной обязательств организации. При его расчете не учитывается задолженность по налогам и сборам.

3. Оставшаяся часть процентов НК РФ приравнивается к дивидендам. Следовательно, выплачивая эти проценты иностранному кредитору, российская организация должна удержать с них налог на прибыль по ставке 15 процентов.

Теперь рассмотрим, в какой момент начисленные проценты по заемным обязательствам включаются в состав внереализационных расходов.

Налоговым кодексом РФ для организаций предусмотрены два метода определения дохода (расхода).

В соответствии с положениями статьи 273 НК РФ организации имеют право на использование кассового метода при определении доходов и расходов, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за предыдущие четыре квартала в среднем не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Указанный метод организации могут применять только с 1 января 2003 года.

Если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж превысила один миллион рублей в среднем за каждый квартал, то организация должна определять доходы и расходы методом начисления.

В соответствии с пунктом 4 статьи 328 НК РФ, при определении доходов и расходов методом начисления сумма проиентов. причитающихся к выплате, подлежит отражению в составе расходов на конец месяца. Если срок действия договора займа или аналогичного договора приходится более чем на один отчетный период, то проценты признаются начисленными и включаются в состав внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного периода (п. 8 ст. 272 НКРФ).

В случае если действие договора прекращается или долговое обязательство погашается до истечения отчетного периода, то проценты признаются расходами и включаются в состав внереализационных расходов на дату погашения долгового обязательства (прекращения договора).

При определении доходов и расходов методом начисления оплата начисленных процентов в налоговом учете не отражается, так как расходы признаются в том периоде, в котором произведены, независимо от времени их оплаты.

При определении доходов и расходов кассовым методом, расходы признаются после их фактической оплаты. В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ, проценты, начисленные за пользование заемными средствами, учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, а при ином способе списания - в момент такого погашения, то есть в момент оплаты.

В аналитическом регистре налоговый учет процентов по долговым обязательствам должен вестись отдельно по каждому виду и срокам их действия (ст. 328 НК РФ).

Форму регистров по учету процентов по полученным долговым обязательствам налогоплательщик разрабатывает самостоятельно с учетом требований, рассмотренных в настоящем разделе книги.

Рассмотрим как отражаются проценты по кредитам и займам в налоговом учете организаций-заимодателей.

Доходы в виде процентов, полученных по долговым обязательствам согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ, являются внереализационными доходами организаций. Указанные доходы отражаются по строке 050 «Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа» Приложения № 6 к Листу 02 «Внереализационные доходы» декларации по налогу на прибыль.

Если срок действия договора займа установлен более чем на один отчетный период, то проценты включаются в состав внереализационных доходов, согласно пункту 6 статьи 271 НК РФ, на конец соответствующего отчетного периода. Если срок действия договора займа прекращается до истечения отчетного периода, то доход признается полученным и включается в состав внереализационных доходов на дату прекращения его действия.

Для организаций, перешедших на ежемесячные платежи по налогу на прибыль, отчетным периодом признается месяц, для остальных организаций - последний месяц квартала.

Для организаций. определяющих расходы и доходы по методы начисления, сумма процентов определяется исходя из условий договоров и включается в состав внереализационных доходов на основании справки лица, ответственного за учет долговых обязательств (п. 4 ст. 328 НК РФ). Если заем досрочно погашается, го проценты определяются исходя из ставки, установленной договором, и фактического времени пользования заемными средствами, и включаются в состав доходов на дату погашения договора займа.

Для организаций. определяющих расходы и доходы кассовым методам, проценты признаются доходом на дату получения средств (п. 2 ст. 273 НК РФ).