Июля 2007 года: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66

16 июля 2007 года: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66

- 52 000 руб. - отражена сумма займа, поступившего от ООО «У».

В бухгалтерском учете ООО «У» сделана следующая запись.

16 июля 2007 года: ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51

- 52 000 руб. - отражена сумма займа, выданного ООО «Х».

Пример 2

ООО «Х» 10 февраля 2007 года на основании договора получило заем в размере 10 000 руб. сроком на один год. Проценты за пользование займом начисляются из расчета 60 процентов годовых. Согласно условиям договора проценты уплачиваются три раза в следующие сроки: 20 июня 2007 года, 20 октября 2007 года и 10 февраля 2008 года. Заем ООО «Х» был получен 10 февраля 2007 года.

Проценты по займу уплачены ООО «Х» 5 июля 2007 года, 20 октября 2007 года и 5 апреля 2008 года. Задолженность по полученному займу погашена полностью 5 апреля 2008 г. Штрафы и пени за несоблюдение условий договора в данном примере не рассматриваются.

Разовая сумма процентов по займу, подлежащая уплате заимодавцу, составляет 2000 руб. (10 000 руб. х 60%: 3).

В бухгалтерском учете ООО «Х» сделаны следующие записи (записи представлены в табличном виде).

В бухгалтерском учете и отчетности 000 «Х», при отражении остатка по расчетам с заемными средствами, сделаны следующие записи на конец отчетных периодов (записи представлены в табличном виде).

В то же время пунктом 18 ПБУ 15/01 установлено, что заемщик производит начисление причитающихся заимодавцу доходов равномерно (ежемесячно) и отражает их в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. В условиях нашего примера сумма ежемесячных процентов составляет 500 руб. (10 ООО руб. х 60% : 12 мес).

Рассмотрим, какие отклонения возникают в бухгалтерском учете 000 «Корунд» при отражении процентов, начисленных в соответствии с условиями договора займа и начисляемых ежемесячно (приведены в табличном виде).

Пример 3

ООО «Х» заключило 15 июля 2007 года договор о предоставлении ему займа с ООО «У». Согласно условиям договора заем предоставляется в условных денежных единицах на сумму, эквивалентную 1000 долларов США сроком на три месяца. Проценты по займу выплачиваются ежемесячно в размере 60 процентов годовых. ООО «Х» получило заем 16 июля 2007 года в размере 52 000 руб. и погасило полностью задолженность по займу 1 ноября 2007 года. Курсы доллара США в данном примере установлены произвольно.

Сумма процентов по займу, которые должны начисляться и оплачиваться ежемесячно, составляет 50 у. е. (1000 у. е. х 60%: 12 мес).

В бухгалтерском учете ООО «Х» отражены следующие операции по полученному займу (записи приведены в табличном виде).

Пример 4

000 «Х» заключило 1 декабря 2007 года договор о предоставлении кредита с банком «ВТБ». Согласно условиям договора кредит предоставлен в сумме 12 000 долларов США сроком на полгода. Проценты по кредиту выплачиваются ежемесячно не позднее 5 числа следующего месяца, в размере 15 процентов годовых. ООО «Х» получило кредит 3 января 2008 года в размере 12 ООО долларов США и погасило полностью задолженность по кредиту 10 июня 2008 года. Курсы доллара США в данном примере установлены произвольно.

Так как на 31 декабря 2007 года кредит не был получен, то информацию об этом необходимо отразить в пояснительной записке к годовой отчетности за 2002 год.

Сумма процентов по кредиту, которая должна начисляться и оплачиваться ежемесячно, составляет 150 долл. США (12 ООО долл. США х 15%:12мес).

В бухгалтерском учете ООО «Х» отражены следующие операции по полученному кредиту (Записи приведены в табличном виде).

Пример 5

15 января 2008 года ООО «Х» получило в банке кредит для предварительной оплаты топлива (керосина) для самолетов в сумме 1 ООО 000 руб. Кредит получен сроком на три месяца под 24 процента годовых. Условиями договора установлено, что проценты ООО «Х» уплачивает банку единовременно в момент погашения кредита 15 апреля 2008 года.

Предоплату за топливо ООО «Х» произвело в январе 2008 года. Топливо было получено 31 марта 2008 года.

В бухгалтерском учете ООО «Х» сделаны следующие проводки.

В январе 2008 года:

ДЕБЕТ 51

КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по основной сумме кредита»

- 10ОО ООО руб. - получен кредит банка;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51

- 1 000 000 руб. - перечислена предоплата на оплату топлива;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Проценты по кредиту на оплату ТМЦ» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по причитающимся процентам»

- 11 178 руб. (1 ООО 000 руб. х 24%: 365дн. х 17дн.) - начислены проценты по полученному кредиту.

В феврале 2008 года:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Проценты по кредиту на оплату ТМЦ» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по причитающимся процентам»

- 18 411 руб. (1 000 000 руб. х 24%: 365дн. х 28 дн.) - начислены проценты по полученному кредиту.

В марте 2008 года:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Проценты по кредиту на оплату ТМЦ» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по причитающимся процентам»

- 20 384 руб. (1 000 000 руб. х 24%: 365дн. х 31 дн.) - начислены проценты по полученному кредиту;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Топливо»

КРЕДИТ 60 субсчет «Задолженность поставщику»

- 833 333 руб. (1 000 000 руб. - 1 000 000 руб. х 2096: 120%)-учтено полученное топливо;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Задолженность поставщику»

- 166 667 руб. (1 000 000 - 833 333) - выделен НДС;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Топливо»

КРЕДИТ 60 субсчет «Проценты по кредиту на оплату ТМЦ»

- 49 973 руб. (11 178+ 18411 +20 384) - включены в фактическую себестоимость топлива проценты по оплате кредита;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Задолженность поставщику» КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»

- 1 000 000 руб. - зачтен ранее выданный аванс.

В апреле 2008 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по причитающимся процентам»

- 9863 руб. (1 000 000 руб. х 24% : 365 дн. х 15 дн.) - начислены проценты за апрель;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по основной сумме кредита» КРЕДИТ 51

- 1 000 000 руб. - отражено погашение кредита;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по причитающимся процентам» КРЕДИТ 51

-59 836 руб. (11 178+ 18411 +20 384 + 9863) - выплачены проценты банку по кредиту;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

- 166 667 руб. - отражен НДС.

Пример 6

ООО «Х» заключило 15 июля 2007 года договор о предоставлении ему займа с ООО «У». Согласно условиям договора заем предоставляется в условных денежных единицах на сумму, эквивалентную 1000 долларов США сроком на три месяца. ООО «Х» получило заем 1 сентября 2007 года в размере 34 200 руб. и погасило его полностью 1 декабря 2007. Операции с затратами по договору в данном примере не рассматриваются. Предположим, что курсы Банка России на указанные даты составили:

- 1 сентября 2007 года - 34,20 руб. за 1 долл. США;

- 1 декабря 2007 года - 35,06 руб. за 1 долл. США.

В бухгалтерском учете ООО «Х» сделаны следующие записи.

1 сентября 2007 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66

- 34 200 руб. (1000 у. е. х 34,20 руб.) - отражена сумма полученного займа.

1 декабря 2007 года:

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51

- 35 060 руб. (1000 у. е. х 35,06руб.) - погашена задолженность по займу.

В результате на 1 декабря 2007 года на счете 66 осталась сумма 860 руб. (35 060 - 34 200). Эта сумма и является суммовой разницей.

Пример 7

Организация ООО «Х» выдала заем ЗАО «У» путем приобретения у него векселя на сумму 1000 условных денежных единиц. Одна условная денежная единица эквивалентна одному доллару США. ООО «Х» перечислило денежные средства ЗАО «У» 10 марта 2008 года, получило вексель - 10 апреля 2008 года.

Банком России установлены следующие курсы валют (в данном примере курсы валют установлены произвольно):

- на 10 марта 2008 года - 32 руб. за 1 долл. США.;

- на 10 апреля 2008 года - 33 руб. за 1 долл. США

В бухгалтерском учете ООО «Х» сделаны следующие проводки.