Д-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - фактическая стоимость приобретения производственных запасов

1. Д-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - фактическая стоимость приобретения производственных запасов

К-т 02 "Амортизация основных средств"

К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

2. Д-т 10 "Материалы" - нормативно-плановая стоимость (учетная цена) приобретенных производственных запасов

Д-т 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - на разницу между фактической и нормативно-плановой стоимостью

К-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - фактическая стоимость приобретенных запасов.

Формирование элемента "Материальные расходы" (расходы по приобретению производственных запасов от сторонних организаций были перечислены выше).

Д-т 30 "Материальные расходы" - на покупную стоимость со всеми составляющими, кроме расходов по доставке собственными силами

Д-т 31 "Расходы на оплату труда"

Д-т 32 "Отчисления на социальные нужды"

Д-т 33 "Амортизация внеоборотных активов"

Д-т 34 "Прочие расходы"

К-т 10 "Материалы" - на нормативно-плановую стоимость (учетную цену) израсходованных (потребленных материально-производственных запасов на предпринимательскую деятельность организации.

Использование (расходование, списание и так далее) материально-производственных запасов на нужды организации:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Д-т 20 "Основное производство"

Д-т 23 "Вспомогательные производства"

Д-т 25 "Общепроизводственные расходы"

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы"

Д-т 28 "Брак в производстве"

Д-т 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Д-т 44 "Расходы на продажу"

Д-т 79 "Внутрихозяйственные расчеты"

Д-т 86 "Целевое финансирование"

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы"

Д-т 99 "Прибыли и убытки"

К-т 30 "Материальные расходы".

Счет 31 "Расходы на оплату труда"

На счете 31 "Расходы на оплату труда" следует отражать информацию:

• о начисленной персоналу организации оплате труда (по всем видам оплаты труда, стимулирующим начислениям и надбавкам, компенсационным начислениям, связанным с режимом работы или условиям труда, премиям и тому подобное);

• о начисленных расходах, связанных с содержанием работников организации, предусмотренных трудовыми договорами (контрактами), коллективными договорами и действующим законодательством;

• о расходах на все виды оплаты несписочного состава работников, включаемых в фонд оплаты труда хозяйственного субъекта;

• другие производственные расходы, относящиеся по своему экономическому содержанию к оплате труда.

Расходы на оплату труда могут быть произведены в любой форме – в виде денежных средств, натуральной формы (продукцией, товарами, финансовыми инструментами и тому подобное).

Схему записей по счету 31 "Расходы на оплату труда" проиллюстрируем в следующем виде:

Д-т 31 "Расходы на оплату труда"

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - затраты, включаемые в элемент "Расходы по оплате труда", так как по кредиту счета 70 отражают также суммы образованного резерва на оплату предстоящих отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет, пособия по социальному страхованию, доходы по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Д-т 07 "Оборудование к установке"

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Д-т 10 "Материалы"

Д-т 11 "Животные на выращивании и откорме"

Д-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Д-т 20 "Основное производство"

Д-т 23 "Вспомогательные производства"

Д-т 25 "Общепроизводственные расходы"

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы"

Д-т 28 "Брак в производстве"

Д-т 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Д-т 41 "Товары"

Д-т 44 "Расходы на продажу"

Д-т 79 "Внутрихозяйственные расчеты"

Д-т 86 "Целевое финансирование"

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы"

Д-т 99 "Прибыли и убытки"

К-т 31 "Расходы на оплату труда".

Счет 32 "Отчисления на социальные нужды"

Счет 32 "Отчисления на социальные нужды" предназначен для обобщения информации о расчетах с внебюджетными фондами по налогам и платежам, уплачиваемым из заработной платы хозяйствующим субъектом в соответствии с установленным законодательством порядком.

В отличие от других видов расходов налоги и платежи уже в первоначальном виде являются одноэлементным видом расходов. Основой для признания этих расходов является начисление сумм платежей в установленные законодательством сроки, независимо от дня их перечисления.

Схему записей по счету 32 "Отчисления на социальные нужды" проиллюстрируем в следующем виде:

Д-т 32 "Отчисления на социальные нужды"

К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Д-т 07 "Оборудование к установке"

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Д-т 10 "Материалы"

Д-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Д-т 20 "Основное производство"

Д-т 23 "Вспомогательные производства"

Д-т 25 "Общепроизводственные расходы"

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы"

Д-т 28 "Брак в производстве"

Д-т 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Д-т 41 "Товары"

Д-т 44 "Расходы на продажу"

Д-т 79 "Внутрихозяйственные расчеты"

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы"

Д-т 99 "Прибыли и убытки"

К-т 32 "Отчисления на социальные нужды".

Счет 33 "Амортизация внеоборотных активов"

Счет 33 "Амортизация внеоборотных активов" предназначен для обобщения информации о начисленной амортизации, накопленной за время эксплуатации амортизируемого имущества – объектов основных средств и объектов нематериальных активов вне зависимости от того, находятся ли эти объекты в эксплуатации по обычным видам деятельности организации, инвестиционной деятельности и (или) сданы в аренду (текущую или лизинг при условии нахождения объектов на балансе лизингодателя). Иными словами, на этом счете отражают данные о всей начисленной за отчетный период амортизации по внеоборотным активам.

В отличие от других видов расходов, амортизационные отчисления уже в первоначальном виде являются одноэлементным видом расходов. Основной целью постановки бухгалтерского учета является отнесение сумм начисленной амортизации по местам эксплуатации объектов внеоборотных активов.

Схему записей по счету 33 "Амортизация внеоборотных активов" проиллюстрируем в следующем виде:

Д-т 33 "Амортизация внеоборотных активов"

К-т 01 "Основные средства" - на суммы списанных объектов основных средств стоимостью менее 10000 рублей за единицу, при передаче их в эксплуатацию

К-т 02 "Амортизация основных средств"

К-т 05 "Амортизация нематериальных активов"

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Д-т 20 "Основное производство"

Д-т 23 "Вспомогательные производства"

Д-т 25 "Общепроизводственные расходы"

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы"

Д-т 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Д-т 44 "Расходы на продажу"

Д-т 79 "Внутрихозяйственные расчеты"

Д-т 86 "Целевое финансирование"

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы"

Д-т 99 "Прибыли и убытки"

К-т 33 "Амортизация внеоборотных активов"

Счет 34 "Прочие расходы"

Счет 34 "Прочие расходы" предназначен для обобщения информации о расходах в целом по хозяйственному субъекту, не нашедших отражения на предыдущих счетах.

На этом счете отражаются, в частности: расходы на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков и другие расходы, отнесенные в расходы по обычным видам деятельности, но не включенные в ранее перечисленные элементы расходов.

Схему по счету 34 "Прочие расходы" проиллюстрируем в следующем виде:

Д-т 34 "Прочие расходы"

К-т 50 "Касса"

К-т 51 "Расчетные счета"

К-т 52 "Валютные счета"

К-т 55 "Специальные счета в банках"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

К-т 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

К-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

К-т 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т 79 "Внутрихозяйственные расчеты"

К-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Д-т 10 "Материалы"

Д-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Д-т 20 "Основное производство"

Д-т 23 "Вспомогательные производства"

Д-т 25 "Общепроизводственные расходы"

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы"

Д-т 28 "Брак в производстве"

Д-т 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Д-т 44 "Расходы на продажу"

К-т 34 "Прочие расходы".

Учет прочих расходов организации

Для учета операционных и внереализационных расходов используют счет 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету целесообразно открыть несколько субсчетов в рабочем плане счетов организации для раздельного учета отдельных видов операционных и внереализационных расходов. Сальдо по этим субсчетам показывается развернуто.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета операционных расходов организации.

При осуществлении организациями таких хозяйственных операций, как предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходы по таким операциям предварительно собираются на счетах учета производственных затрат (в корреспонденции с кредитом счетов осуществленных расходов). После предоставления прав за плату эти расходы списываются:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие операционные расходы"

К - 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства".

При списании расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации на счетах делаются следующие записи:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие операционные расходы"

К-т 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов".

Прирмраций по вкладам в уставный (Св"предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации на осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций в бухгалтерском учете организации-инвестора разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 "Финансовые вложения", и стоимостью операционного имущества отражается:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие операционные расходы"

К-т 58 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции".

При возникновении расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и других активов организации (кроме национальных денежных средств) на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие операционные расходы"

К-т 01 "Основные средства" (по остаточной стоимости), 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

В соответствии с установленным порядком (за исключение случаев, оговоренных в нормативных документах) проценты за пользование кредитом или займом относятся на операционные расходы. Это отражается следующим образом:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие операционные расходы"

К-т 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

При списании расходов по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями, делаются записи:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие операционные расходы"

К-т 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

Организация может создавать резерв по сомнительным долгам по расчетам с другими физическими и юридическими лицами за продукцию, товары и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга (полностью или частично).

Создание резерва по сомнительным долгам отражается:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие операционные расходы"

К-т 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Действующей методологией бухгалтерского учета предусматривается отражение в бухгалтерской отчетности акций и других финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, по указанной рыночной стоимости, если она оказалась ниже их балансовой (учетной) стоимости.

Суммы корректировки оценки относят на финансовые результаты (счет 91 "Прочие доходы и расходы").

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости.

По мере устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью организация может создавать резервы под обесценение финансовых вложений, являющихся разновидностью оценочных резервов и учитывающихся на счете 59 "резервы под обесценение финансовых вложений".

Резервы формируются за счет финансовых результатов деятельности организации и отражаются:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие операционные расходы"

К-т 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

Мы рассмотрели принципы организации бухгалтерского учета приоритетных составных частей операционных расходов.

Внереализационные расходы также учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных слагаемых внереализационных расходов.

В соответствии с установленным порядком штрафы, пени и неустойки, признанные организацией-должником (оплаченные или начисленные), отражаются:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие внереализационные расходы"

К-т 50 "Касса", 51 "Расчетные счета, 52 "Валютные счета", 76 "расчеты с разными дебиторами кредиторами".

Отражение убытков прошлых лет, признанных в отчетном году, и списание просроченной дебиторской задолженности (после истечения срока исковой давности) производится так:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие внереализационные расходы"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

К внереализационным расходам могут относиться также отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся в связи с текущим изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие внереализационные расходы"

К-т 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 58 "Финансовые вложения", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Остатки материалов, товаров и готовой продукции, цены за которые в течение отчетного года снизились из-за морального устаревания или частичной потери своего первоначального качества, организация вправе отразить ниже первоначальной стоимости их приобретения с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты.

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие внереализационные расходы"

К-т 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция".

Если одним видом внереализационных расходов можно назвать перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на проведение спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера.

На счетах бухгалтерского учета такие расходы отражаются:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие внереализационные расходы"

К-т 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Записи по субсчетам "Прочие операционные расходы" и "Прочие внереализационные расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по субсчетам определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам (кроме чрезвычайных). Это конечное сальдо списывается:

Д-т 99 "Прибыли и убытки"

К-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - на величину убытка или

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - на величину прибыли.

Но кроме операционных и внереализационных, в состав прочих расходов организации включаются и чрезвычайные расходы. В отличие от операционных и внереализационных, они учитываются не на счете 91 "Прочие доходы и расходы", а непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки". Для этих целей можно открыть самостоятельный субсчет "Чрезвычайные расходы".

Потери от чрезвычайных обстоятельств (наводнения, пожары, хищения, национализация имущества и прочее) отражаются:

Д-т 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Чрезвычайные расходы"

К-т 01 "Основные средства", 10 "Материалы",20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 58 "Финансовые вложения" и прочее.

На принятые к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные работы при ликвидации последствий стихийных бедствий:

Д-т 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Чрезвычайные расходы"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Начисление оплаты труда и страховых взносов работникам, занятым устранением последствий чрезвычайного обстоятельства:

Д-т 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Чрезвычайные расходы"

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В конце каждого месяца эти чрезвычайные расходы сопоставляются с чрезвычайными доходами и участвуют в формировании конечного финансового результата деятельности организации.

Задача 1

Требуется отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции за декабрь.

При решении учесть следующие аспекты, зафиксированные в учетной политике.